許愛平 江蘇正卓恒新會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

摘要：本文對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)存在的若干問題進(jìn)行闡述，對(duì)解決高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)若干問題的措施進(jìn)行分析研究，以期為同行業(yè)人士提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù);企業(yè);認(rèn)定;專項(xiàng)審計(jì);問題

一、前言

自從開展了高新技術(shù)的企業(yè)認(rèn)定中專項(xiàng)審計(jì)之后，其在高新技術(shù)各個(gè)企業(yè)的服務(wù)及培育、我國(guó)相關(guān)扶持政策有效體現(xiàn)方面具有重要的意義。然而由于認(rèn)定以及復(fù)審的工作較為經(jīng)常，且參與其中的企業(yè)類型及數(shù)量不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)存在若干問題。

二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)若干問題

（一）對(duì)高新技術(shù)的企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定的整個(gè)過程中專項(xiàng)審計(jì)的制度未充分發(fā)揮作用

  由于企業(yè)一旦對(duì)高新技術(shù)的企業(yè)進(jìn)行申報(bào)，那么可能獲得的利益較大。在企業(yè)通過高新技術(shù)的企業(yè)認(rèn)定之后其在三年之內(nèi)獲得的優(yōu)惠稅率可為15%的所得稅。此外，企業(yè)亦被稱為高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)中這種無形的資產(chǎn)有可能將廣告效應(yīng)以及各個(gè)地方的政府對(duì)于具有高新技術(shù)頭銜的企業(yè)的資金扶持等其他經(jīng)濟(jì)效益帶給企業(yè)。在較多利益的驅(qū)動(dòng)下部分企業(yè)把同高新技術(shù)的條件不相符合的部分予以人為的包裝之后使其同高新技術(shù)的企業(yè)中各條件相符合，進(jìn)而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。在認(rèn)定的整個(gè)過程中各大高新技術(shù)的企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)具有較為激烈的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，而部分中介的機(jī)構(gòu)為了將此項(xiàng)業(yè)務(wù)有效爭(zhēng)取，不惜將職業(yè)質(zhì)量犧牲，用低價(jià)來提高競(jìng)爭(zhēng)力。還有一些中介的機(jī)構(gòu)對(duì)于客戶的要求一味迎合，于專項(xiàng)審計(jì)的整個(gè)過程中對(duì)于同高新技術(shù)的企業(yè)不相符合的一些企業(yè)放水。而部分地方政府中稅務(wù)部門、財(cái)政部門、科技部門主管部門為了將當(dāng)?shù)氐目己四繕?biāo)與任務(wù)有效完成，默許部分同高新技術(shù)的條件不符合的企業(yè)人為的將數(shù)據(jù)調(diào)整，使其同高新技術(shù)企業(yè)的條件相符合。因?yàn)樯鲜隹陀^以及主觀原因?qū)е聦ｍ?xiàng)審計(jì)的制度在高新技術(shù)的企業(yè)認(rèn)定的整個(gè)過程中未發(fā)揮應(yīng)有的作用，，

（二）對(duì)專項(xiàng)審計(jì)的工作進(jìn)行實(shí)施的整個(gè)過程中中介機(jī)構(gòu)所存在的問題分析

1、劃分非新技術(shù)的產(chǎn)品或服務(wù)及新技術(shù)的產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)以及必要依據(jù)較為缺乏。

當(dāng)前我國(guó)重點(diǎn)扶持的一些高新技術(shù)的領(lǐng)域同高新技術(shù)的產(chǎn)品之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系未具有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而各地亦沒有將高新產(chǎn)品或服務(wù)的一套認(rèn)證管理的辦法有效建立。且注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全面的了解以及掌握企業(yè)正在申報(bào)的高新產(chǎn)品與高新技術(shù)的技術(shù)特點(diǎn)、特征以及性能，進(jìn)而做出專業(yè)性的判斷，這在一定的程度上同注冊(cè)的會(huì)計(jì)師中專業(yè)的勝任能力不相符合，甚至超出了許多。對(duì)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師而言如何斷定申報(bào)企業(yè)中各類產(chǎn)品與服務(wù)屬于我國(guó)重點(diǎn)扶持的那些高新技術(shù)的領(lǐng)域較為困難。因此來自申報(bào)企業(yè)的某些領(lǐng)域?qū)＜沂亲?cè)的會(huì)計(jì)師所依賴的對(duì)象，這又使公平公正的判斷較為困難。

此外一些申報(bào)企業(yè)的收入核算具有較不明細(xì)的特點(diǎn)，其未將高新技術(shù)的服務(wù)以及產(chǎn)品等收入的明細(xì)賬專門的設(shè)置，部分非高新的產(chǎn)品技術(shù)的產(chǎn)品與服務(wù)同高新產(chǎn)品的技術(shù)以及服務(wù)之間具有交叉的關(guān)系，例如用高新技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行改造時(shí)，雖然改變了生產(chǎn)工藝或者技術(shù)，但是沒有明顯改變產(chǎn)品或服務(wù)，而高新產(chǎn)品的服務(wù)收入中是否包含此類產(chǎn)品的收入？進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的整個(gè)過程當(dāng)中相關(guān)申報(bào)企業(yè)把不是高新產(chǎn)品的服務(wù)以及高新產(chǎn)品的服務(wù)都看做是高新產(chǎn)品的收入，具有較大的人為因素。

2、對(duì)高新技術(shù)的企業(yè)中研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行申報(bào)時(shí)未規(guī)范歸集以及分配

因?yàn)閷?duì)高新技術(shù)的企業(yè)進(jìn)行申報(bào)的大部分企業(yè)均是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)的制度或者準(zhǔn)則，亦有一些企業(yè)對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行執(zhí)行，而會(huì)計(jì)企業(yè)的制度以及準(zhǔn)則在研發(fā)費(fèi)用的分配方法以及歸集內(nèi)容方面各異，尤其為研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容以及資本化的條件具有較大的區(qū)別。且小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度未規(guī)定研發(fā)費(fèi)用的分配以及歸集，所以對(duì)高新技術(shù)的企業(yè)進(jìn)行申報(bào)時(shí)亦采用不同的會(huì)計(jì)制度。如果從財(cái)務(wù)核算的角度而言未將統(tǒng)一的一些標(biāo)準(zhǔn)予以研發(fā)費(fèi)用的分配方法以及歸集內(nèi)容。

相關(guān)《工作指引》對(duì)高新技術(shù)的企業(yè)的申報(bào)提出一定要求，其要求申報(bào)的企業(yè)要將研發(fā)費(fèi)用設(shè)置好，地賬目的核算起輔助作用。且將《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)歸集明細(xì)表》與相關(guān)的憑證提供出來。對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的整個(gè)過程中注冊(cè)的會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)同企業(yè)所申報(bào)的那些研發(fā)費(fèi)用的支出相較而言，絕大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)上經(jīng)過研發(fā)費(fèi)用歸集的那些研發(fā)費(fèi)用的支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于上述申報(bào)支出。從管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用等剝離出來的費(fèi)用即在申報(bào)的企業(yè)中研發(fā)費(fèi)用的輔助賬目反映的那些研發(fā)費(fèi)用的支出，而且把其往6-13個(gè)，甚至更多的研發(fā)項(xiàng)目中分?jǐn)�。�?duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行剝離以及分?jǐn)偟恼麄�(gè)過程中申報(bào)企業(yè)較難避免的是人為因素。而對(duì)研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)傄约皠冸x進(jìn)行核算、對(duì)輔助賬目進(jìn)行審核時(shí)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師較難同財(cái)務(wù)上的研發(fā)費(fèi)用的分配結(jié)果以及歸集相互核對(duì)與反證，導(dǎo)致分?jǐn)偱c歸集具有不準(zhǔn)確、不合理的性質(zhì)。

    相關(guān)申報(bào)企業(yè)的財(cái)務(wù)上經(jīng)過研發(fā)費(fèi)用的科目核算最終的發(fā)生額同研發(fā)費(fèi)用的輔助賬目中核算的發(fā)生額的差異較大主要包括如下四點(diǎn)：

（1）在整個(gè)研發(fā)的費(fèi)用中研發(fā)人員的薪金以及工資所占的比重較大，而且輔助賬上同財(cái)務(wù)上具有較大的差異。

（2）申報(bào)企業(yè)為了對(duì)研究開發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)施所購(gòu)買的那些原材料等一些支出具有較大的差異。

（3）申報(bào)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用當(dāng)中的折舊費(fèi)用具有較大差異。

（4）申報(bào)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)中的其他費(fèi)用具有較大的差異。

三、解決高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)若干問題的措施分析

（1）要想利于審計(jì)以及確認(rèn)高新技術(shù)的產(chǎn)品或服務(wù)的收入，相關(guān)主管部門應(yīng)將高新技術(shù)的產(chǎn)品或服務(wù)的認(rèn)定方法與目錄進(jìn)行出臺(tái)，而中介的機(jī)構(gòu)可依此來將高新技術(shù)的產(chǎn)品或服務(wù)的收入較好的確定。此外，相關(guān)申報(bào)企業(yè)要將高新技術(shù)的產(chǎn)品收入放入核算進(jìn)一步的規(guī)范以及完善，可將明細(xì)賬目的核算單獨(dú)建立。

   （2）將研發(fā)費(fèi)用中兩套賬現(xiàn)象盡快的結(jié)束，而且進(jìn)行明細(xì)的核算時(shí)要依據(jù)研發(fā)的項(xiàng)目。在財(cái)務(wù)上要將研發(fā)費(fèi)用的科目有效設(shè)置，以此對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算。相關(guān)《工作指引》中要求申報(bào)的企業(yè)的申報(bào)數(shù)即為研發(fā)費(fèi)用的輔助賬中發(fā)生額。此兩者具有不同的研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容以及項(xiàng)目，因此導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中兩套賬現(xiàn)象出現(xiàn)，一旦沒有將此類狀況結(jié)束，較難將研發(fā)費(fèi)用的專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。因此高新技術(shù)的企業(yè)認(rèn)定以及企業(yè)的所得稅前的加計(jì)扣除中涉及到的那些研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容以及項(xiàng)目要具有一致的特點(diǎn)，其基準(zhǔn)為財(cái)務(wù)上對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算時(shí)的發(fā)生額。相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的時(shí)候要扣除同研發(fā)費(fèi)用不相符合的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容與項(xiàng)目。要按項(xiàng)目核算高新技術(shù)的企業(yè)申報(bào)中研發(fā)的費(fèi)用，在研發(fā)的過程中產(chǎn)生的公共費(fèi)用要對(duì)合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行選擇。一些企業(yè)如果研發(fā)的項(xiàng)目較多，較為適宜的方法是將輔助賬有效建立，需要注意的是研發(fā)費(fèi)用的總賬以及輔助賬的發(fā)生額之間應(yīng)具有一致性的特點(diǎn)。

   （3）對(duì)高新技術(shù)的企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定的那些主管部門一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)所提供的資料是虛假的，目的是為了將高新技術(shù)的企業(yè)資質(zhì)有效騙取，要及時(shí)將這些企業(yè)的認(rèn)定撤銷，如果這些企業(yè)已經(jīng)享受了稅收方面優(yōu)惠政策要及時(shí)的收回且將相應(yīng)的稅款補(bǔ)繳，且在上交滯納金的同時(shí)3-5年之內(nèi)不可對(duì)高新技術(shù)的企業(yè)進(jìn)行申報(bào)。

四、結(jié)束語

    企業(yè)一旦通過高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，那么將獲得更大的利益以及市場(chǎng)占有率，因此相關(guān)企業(yè)都致力于通過認(rèn)證。但是一些不符合條件的企業(yè)為了通過認(rèn)證不惜采取各類手段，再加上規(guī)定本身較不完善以及政策上的理解差異等，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)存在若干問題。為了規(guī)范市場(chǎng)，要對(duì)這些問題進(jìn)行分析研究，且將相應(yīng)的措施有效采取。唯有這樣才能充分發(fā)揮高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)的巨大作用。

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