張春歌  山東魯抗醫(yī)藥股份有限公司財(cái)務(wù)處

摘要：隨著企業(yè)間競爭的加劇,企業(yè)的利潤空間受到擠壓,企業(yè)只有通過內(nèi)部控制,全面降低企業(yè)的成本,從自身角度尋求新的利潤增長點(diǎn).本文對企業(yè)內(nèi)部控制與存貨進(jìn)行簡要分析，并對庫存商品稽核在企業(yè)管理中的作用和意義進(jìn)行了系統(tǒng)闡述。

關(guān)鍵詞：庫存商品稽核  內(nèi)部控制  作用  意義

一、          引言

內(nèi)部控制，是指一個單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整．保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。它在經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中主要有以下作用：

⑴提高會計(jì)信息資料的正確性和可靠性

⑵保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進(jìn)行，圓滿實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)管目標(biāo)

⑶保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整

⑷保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行

⑸為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)

存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。存貨具有以下特點(diǎn)：

⑴存貨屬于流動資產(chǎn)

⑵存貨屬于有形資產(chǎn)

⑶企業(yè)持有存貨的目的在于準(zhǔn)備在正常經(jīng)營過程中予以出售，或在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用，制成產(chǎn)成品后再予以出售。

⑷ 存貨具有實(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。

存貨的分類：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料。

庫存商品指一切目前閑置的，用于未來的，有經(jīng)濟(jì)價值的商品。

庫存商品稽核是對庫存商品入、出、存過程中，會計(jì)業(yè)務(wù)的檢查。

二、          庫存商品稽核在企業(yè)管理中的作用

（一）舉例：甲公司是一家上市公司，屬化學(xué)制藥。自產(chǎn)品種約300個，，采用發(fā)票提貨方式發(fā)貨，車間入庫單入庫。公司設(shè)有駐外辦事處，辦事處從公司大倉庫轉(zhuǎn)移庫存商品，采用移庫單，對外銷售采用發(fā)票提貨。公司向下屬分公司銷售商品，采用提貨單。公司車間領(lǐng)用產(chǎn)品，采用領(lǐng)料單。由于甲公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件未能應(yīng)用到倉庫管理，倉庫實(shí)物管理應(yīng)用另外系統(tǒng)軟件，且財(cái)務(wù)結(jié)賬時間與倉庫結(jié)賬時間不一致，致使財(cái)務(wù)庫存商品賬與倉庫實(shí)物賬有時間差。

庫存商品稽核在甲公司的作用是：

1.核車間入庫數(shù)量、車間領(lǐng)用數(shù)量、提貨單、移庫單、發(fā)票數(shù)量。

2、核對財(cái)務(wù)庫存商品賬目與倉庫庫存商品賬目數(shù)量。

3、清理出財(cái)務(wù)庫存商品賬目與倉庫庫存商品賬目每月相差數(shù)量。

4、進(jìn)行庫存商品盤點(diǎn)。

5、對庫存商品差異進(jìn)行分析處理。

（二）庫存商品差異并不僅是兩賬結(jié)賬的時間差，還包含其他方面，顯露出庫存商品稽核在企業(yè)管理中的作用。

⒈庫存商品稽核是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)視器。財(cái)務(wù)人員由于入賬錯誤，如：入錯產(chǎn)品、入錯數(shù)量、漏入數(shù)量，造成賬務(wù)錯誤。

⒉庫存商品稽核是銷售部門的監(jiān)視器。反映開票人員操作的規(guī)范性

開票人員在操作時，對產(chǎn)品的規(guī)格型號要嚴(yán)格把關(guān)。假如是發(fā)出“A-11#”產(chǎn)品，發(fā)票開成“A—1#”產(chǎn)品，依據(jù)公司提貨原則，倉庫應(yīng)發(fā)出“A—1#”產(chǎn)品，不是客戶需求的“A-11#”產(chǎn)品。及時發(fā)現(xiàn)開成“A—1#”產(chǎn)品的發(fā)票當(dāng)月作廢，換開正確的發(fā)票；假若不能及時發(fā)現(xiàn)，會造成客戶的退貨行為。開票系統(tǒng)月末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)“照單”全收，只有庫存商品稽核對賬時，才能發(fā)現(xiàn)問題。

⒊庫存商品稽核是生產(chǎn)部門的監(jiān)視器。

車間生產(chǎn)的產(chǎn)品要及時辦理入庫手續(xù)，不入庫的產(chǎn)品，不能做銷售處理。造成財(cái)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售，減少庫存數(shù)量，撇開了倉庫的管理。比如：某實(shí)驗(yàn)廠需W產(chǎn)品樣品，到甲公司購買。甲公司W車間生產(chǎn)W產(chǎn)品，因是樣品需求量很小，甲公司質(zhì)量管理部門人員持領(lǐng)導(dǎo)批文到W車間直接提取成品W產(chǎn)品，并發(fā)送給某實(shí)驗(yàn)廠。后某實(shí)驗(yàn)廠寄回貨款。經(jīng)過庫存商品稽核，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)補(bǔ)做如下：W車間辦理W產(chǎn)品的入庫手續(xù)，質(zhì)量管理部門人員持領(lǐng)導(dǎo)批文到銷售開票處開發(fā)票，并傳遞到倉庫，倉庫保管員收到W產(chǎn)品數(shù)量一致入庫單和發(fā)票，做倉庫賬記錄。

⒋庫存商品稽核是內(nèi)部管理的監(jiān)視器。

業(yè)務(wù)人員把公司產(chǎn)品銷售給客戶，客戶有時因產(chǎn)品質(zhì)量或其他原因退貨。這時銷售方變成購貨方，當(dāng)時的購貨方變成供貨方。業(yè)務(wù)操作不當(dāng)，影響了帳實(shí)的真實(shí)性，通過庫存商品稽核對帳都能及時的發(fā)現(xiàn)并調(diào)整了過來，對公司資產(chǎn)的真實(shí)性起到保駕護(hù)航的重要作用。有的產(chǎn)品未經(jīng)入庫就已開票出售，反映了內(nèi)部控制執(zhí)行的混亂，造成實(shí)物管理的放松，財(cái)務(wù)帳務(wù)的漏洞；通過庫存對帳，及時避免帳務(wù)和實(shí)物的錯亂，規(guī)范了公司的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。

（三）庫存商品盤點(diǎn)

由于公司在不斷發(fā)展壯大，產(chǎn)品數(shù)量和種類逐月增加，公司合并和分離時有發(fā)生，都需要對庫存商品進(jìn)行盤點(diǎn)。

1、盤點(diǎn)意義與目的；

盤點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，驗(yàn)證產(chǎn)成品數(shù)量是否真實(shí)，企業(yè)賬單、賬實(shí)是否相符。

將總賬與明細(xì)賬核對，查證賬賬是否相符。將成品倉庫入庫單與各車間成品完工記錄數(shù)額核對，查明入庫數(shù)與完工數(shù)是否相符。

2、庫存商品盤點(diǎn)

對庫存商品進(jìn)行盤點(diǎn)，全盤能摸清倉庫實(shí)物全面情況。賬實(shí)相符是盤點(diǎn)的目的和結(jié)果。有時賬實(shí)不相符。其中的原因有：

a、盤虧   即賬面大于實(shí)物，出現(xiàn)盤虧，首先檢查出、入庫單據(jù)是否齊全，賬務(wù)倒扎數(shù)量正確性，保管員是否留有白條，分清原因，白條違反內(nèi)部控制制度規(guī)定，應(yīng)追究責(zé)任。

b、盤盈   即賬面小于實(shí)物，出現(xiàn)盤盈，首先檢查出、入庫單據(jù)是否齊全，賬務(wù)倒扎數(shù)量正確性，保管員是否有發(fā)票入賬，貨物未有提取情況。

三、          庫存商品稽核在企業(yè)管理中的意義

1.在市場經(jīng)濟(jì)形式下，管好庫存商品資金，為公司的管理者提供高質(zhì)量的會計(jì)信息。只有“庫存商品”科目賬務(wù)信息正確，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨才能正確。故會計(jì)信息失真會帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。
2、做好庫存商品稽核給公司的內(nèi)部管理控制添磚加瓦。內(nèi)部控制制度即指各級管理部門在本單位、本部門內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并即時以規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化，由此所形成的一整套嚴(yán)密的控制機(jī)制，也稱為內(nèi)部控制系統(tǒng)。他具有雙重性：一方面能夠監(jiān)督制度執(zhí)行者的行為，另一方面能有效防范風(fēng)險，保護(hù)投資者的利益。堵塞管理上的漏洞，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。