摘要：全面預(yù)算作為促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要抓手，說明其要企業(yè)中的重要地位。本文從如何認(rèn)識理解全面預(yù)算出發(fā)，重點(diǎn)談預(yù)算流程存在的問題及采取的措施。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算  預(yù)算編制  預(yù)算執(zhí)行  預(yù)算分析  預(yù)算調(diào)整

全面預(yù)算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式，憑借其計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價等綜合管理功能，整合和優(yōu)化配置企業(yè)資源，提升企業(yè)運(yùn)行效率，成為促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要抓手。本文從如何認(rèn)識理解全面預(yù)算出發(fā)，重點(diǎn)談預(yù)算流程存在的問題及采取的措施。

一、如何正確認(rèn)識和理解全面預(yù)算

（一）全方位、全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式

　  全面預(yù)算的“全方位”，體現(xiàn)在企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動，包括經(jīng)營、投資、財務(wù)等各項活動，以及企業(yè)的人、財、物各個方面，供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，都必須納入預(yù)算管理。全面預(yù)算的“全過程”，體現(xiàn)在企業(yè)組織各項經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中和事后都必須納入預(yù)算管理。全面預(yù)算的“全員”參與，指企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位、各崗位，上至最高負(fù)責(zé)人，下至各部門負(fù)責(zé)人、各崗位員工都必須參與預(yù)算編制與實施。

（二）企業(yè)實施內(nèi)部控制、防范風(fēng)險的重要手段和措施

全面預(yù)算即預(yù)算本身不是最終目標(biāo)，而是為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所采用的管理與控制手段，從而有效控制企業(yè)風(fēng)險。全面預(yù)算的制定和實施過程，就是企業(yè)不斷用量化的工具，使自身所處的經(jīng)營環(huán)境與擁有的資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動態(tài)平衡的過程，也是企業(yè)在此過程中所面臨的各種風(fēng)險的識別、預(yù)測評估與控制過程。

（三）有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益

全面預(yù)算是將企業(yè)的資金流、實物流、業(yè)務(wù)流、信息流、人力流等相整合的管理控制方法之一。全面預(yù)算以經(jīng)營目標(biāo)為起點(diǎn)，以提高投入產(chǎn)出比為目的，其編制和執(zhí)行過程就是將企業(yè)有限的資源加以整合，協(xié)調(diào)分配到能夠提高企業(yè)經(jīng)營效率效果的業(yè)務(wù)、活動、環(huán)節(jié)中去，，從而實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，增強(qiáng)資源的價值創(chuàng)造能力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、預(yù)算流程存在的問題

（一）預(yù)算編制

預(yù)算編制范圍和項目不全面，各個預(yù)算之間缺乏整合，全面預(yù)算難以形成。預(yù)算編制程序不規(guī)范，橫向、縱向信息溝通不暢，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺乏準(zhǔn)確性、合理性和可行性。預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計不完整、不合理、不科學(xué)，使預(yù)算管理在實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)、促進(jìn)績效考評等方面的功能難以有效發(fā)揮。

（二）預(yù)算執(zhí)行

缺乏嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行授權(quán)審批制度，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行隨意；預(yù)算審批權(quán)限及程序混亂，可能導(dǎo)致越權(quán)審批、重復(fù)審批，降低預(yù)算執(zhí)行效率和嚴(yán)肅性；預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏有效監(jiān)控，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力，預(yù)算目標(biāo)難以實現(xiàn)；缺乏健全有效的預(yù)算反饋和報告體系，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況不能及時反饋和溝通，預(yù)算差異得不到及時分析，預(yù)算監(jiān)控難以發(fā)揮作用。

（三）預(yù)算分析

預(yù)算分析不正確、不科學(xué)、不及時，可能削弱預(yù)算執(zhí)行控制的效果，或?qū)е骂A(yù)算考評不客觀、不公平；對預(yù)算差異原因的解決措施不得力，可能導(dǎo)致預(yù)算分析形同虛設(shè)。

（四）預(yù)算調(diào)整

預(yù)算調(diào)整依據(jù)不充分、方案不合理、審批程序不嚴(yán)格，可能導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整隨意、頻繁，預(yù)算失去嚴(yán)肅性和硬約束。

三、預(yù)算流程中采取的措施

（一）預(yù)算編制

1、編制依據(jù)和基礎(chǔ)控制。一是把戰(zhàn)略規(guī)劃制定年度經(jīng)營目標(biāo)和計劃，作為制定預(yù)算目標(biāo)的首要依據(jù)；二是深入開展企業(yè)外部環(huán)境的調(diào)研和預(yù)測，確保預(yù)算編制以市場預(yù)測為依據(jù)，與市場、社會環(huán)境相適應(yīng)；三是深入分析企業(yè)上一期間的預(yù)算執(zhí)行情況，充分預(yù)計預(yù)算期內(nèi)企業(yè)資源狀況、生產(chǎn)能力、技術(shù)水平等自身環(huán)境的變化，確保預(yù)算編制符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的客觀實際。

2、編制程序控制。一是各預(yù)算責(zé)任中心按照下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，認(rèn)真測算并提出本責(zé)任中心的預(yù)算草案，逐級匯總上報預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)； 二是預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)、溝通，審查平衡預(yù)算草案；三是預(yù)算管理委員會從企業(yè)發(fā)展全局角度出發(fā)，進(jìn)一步調(diào)整、修改建議，形成企業(yè)年度全面預(yù)算草案，最后由董事會進(jìn)行全面審核預(yù)算草案。

3、預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計控制。一是按照“財務(wù)指標(biāo)為主體、非財務(wù)指標(biāo)為補(bǔ)充”的原則設(shè)計預(yù)算指標(biāo)體系；二是將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)體現(xiàn)在預(yù)算指標(biāo)體系中；三是將企業(yè)產(chǎn)、供、銷、投融資等各項活動的各個環(huán)節(jié)、各個方面的內(nèi)容都納入預(yù)算指標(biāo)體系。

（二）預(yù)算執(zhí)行

1、加強(qiáng)資金收付業(yè)務(wù)的預(yù)算控制，及時組織資金收入，嚴(yán)格控制資金支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，防范支付風(fēng)險。

2、嚴(yán)格資金支付業(yè)務(wù)的審批控制，及時制止不符合預(yù)算目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為，確保各項業(yè)務(wù)和活動都在授權(quán)的范圍內(nèi)運(yùn)行。企業(yè)建立規(guī)范的授權(quán)批準(zhǔn)制度和程序，避免越權(quán)審批、違規(guī)審批、重復(fù)審批現(xiàn)象的發(fā)生。

3、建立健全預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部反饋和報告制度，確保預(yù)算執(zhí)行信息傳輸及時、暢通、有效。

（三）預(yù)算分析

1、預(yù)算分析流程一般包括確定分析對象、收集資料、確定差異及分析原因、提出措施及反饋報告等環(huán)節(jié)。企業(yè)分析預(yù)算執(zhí)行情況，要充分收集有關(guān)財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、技術(shù)、政策、法律等方面的信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢和存在的潛力。

2、采取恰當(dāng)措施處理預(yù)算執(zhí)行偏差。因內(nèi)部執(zhí)行導(dǎo)致的預(yù)算差異，應(yīng)分清責(zé)任歸屬，與預(yù)算考評和獎懲掛鉤，并將責(zé)任單位或責(zé)任人的改進(jìn)措施的實際執(zhí)行效果納入業(yè)績考核；因外部環(huán)境變化導(dǎo)致的預(yù)算差異，分析該變化是否長期影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，并作為下期預(yù)算編制的影響因素。

（四）預(yù)算調(diào)整

1、明確預(yù)算調(diào)整條件。企業(yè)在有關(guān)預(yù)算管理制度中明確規(guī)定預(yù)算調(diào)整的條件，由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異需調(diào)整預(yù)算的，必須履行嚴(yán)格的審批程序。

2、強(qiáng)化預(yù)算調(diào)整原則。一是預(yù)算調(diào)整符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標(biāo)和現(xiàn)實狀況；二是預(yù)算調(diào)整方案要客觀、合理、可行，在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；三是預(yù)算調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴(yán)格控制，年度調(diào)整次數(shù)盡量少。

3、規(guī)范預(yù)算調(diào)整程序，嚴(yán)格審批。調(diào)整預(yù)算一般由預(yù)算執(zhí)行單位逐級向預(yù)算管理委員會提出書面申請，詳細(xì)說明預(yù)算調(diào)整理由、建議方案、調(diào)整前后預(yù)算指標(biāo)的比較、調(diào)整后預(yù)算指標(biāo)可能對企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的影響等內(nèi)容。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)對預(yù)算執(zhí)行單位提交的預(yù)算調(diào) 整報告進(jìn)行審核分析，集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算管理委員會。預(yù)算管理委員會對年度預(yù)算調(diào)整方案進(jìn)行審議，根據(jù)預(yù)算調(diào)整事項性質(zhì)或預(yù)算調(diào)整金額的不同，授權(quán)進(jìn)行審批，或提交原預(yù)算審批機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。