許紅艷 瑞聲聲學(xué)科技（深圳）有限公司

摘要：我國制造企業(yè)普遍存在成本管理水平低，效益不佳等問題，面對越來越激烈的市場競爭環(huán)境，我國制造企業(yè)當(dāng)務(wù)之急是適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，建立一套完善的成本管理體系，以提高企業(yè)的市場競爭力和市場效益，確保企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。本文從制造企業(yè)的管理方法出發(fā)，分析了當(dāng)前我國制造企業(yè)成本管理存在的主要問題，并提出了基于目標(biāo)成本管理視角的成本控制措施。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè) 成本管理 目標(biāo)成本法

隨著經(jīng)濟全球化和信息化的快速發(fā)展，我國制造企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生著深刻的變化，企業(yè)間的激烈競爭使得越來越多的制造企業(yè)開始認(rèn)識到成本管理的重要性。在我國，成本管理水平低、經(jīng)濟效益差等問題一直制約著制造企業(yè)的生存與發(fā)展。我國大多數(shù)企業(yè)都缺乏系統(tǒng)的在成本管理理論、方法以及模式，缺乏完善的成本管理系統(tǒng)，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。因此，我國制造企業(yè)迫切需要進(jìn)行成本管理方法的改革與創(chuàng)新。

一、制造企業(yè)引入目標(biāo)成本管理的必要性

之前的成本管理存在以上的問題和弊端，造成企業(yè)的毛利率并不能有效的改善和上升。從公司領(lǐng)導(dǎo)層開始關(guān)注目標(biāo)成本的管理，并安排各個部門的領(lǐng)導(dǎo)去學(xué)習(xí)和探討目標(biāo)成本管理。從公司的主打產(chǎn)品開始逐步實施目標(biāo)成本管理，以市場價格為導(dǎo)向，展開產(chǎn)品的構(gòu)成BOM表，從各個工藝制程過程中分析成本下降的因素和材料利用率的提高，制定出目標(biāo)毛利率，并制定出達(dá)到目標(biāo)的時間進(jìn)度表，這樣即使目前的毛利率不高，但是只要市場的機會存在，同時根據(jù)市場的價格制定出合理的可達(dá)到的目標(biāo)成本，那么就應(yīng)該抓住銷售機會，以最快的速度提高毛利率及占領(lǐng)市場份額，，從中引入市場機制來確定目標(biāo)成本。因此引入目標(biāo)成本管理是勢在必行，迫在眉睫的問題。

二、目標(biāo)成本管理體系實施的環(huán)節(jié)和步驟

        目標(biāo)成本管理是由設(shè)置成本目標(biāo)、分解落實目標(biāo)成本、目標(biāo)成本控制和成本目標(biāo)的檢查和考評等四個環(huán)節(jié)形成的一個緊密聯(lián)系的閉環(huán)成本管理體系。

㈠     設(shè)置目標(biāo)成本

要取得目標(biāo)成本管理的成功，必須滿足一些條件，如制定出切實可行的目標(biāo)成本管理職責(zé)、有效的成本管理規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)、良好的責(zé)任成本核算和敏捷的成本信息反饋等。

推行目標(biāo)管理的第一步就是對企業(yè)成本目標(biāo)的制定。成本目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是一個明確的主題；成本目標(biāo)是可以測量的，成本目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是有明確的責(zé)任人；成本目標(biāo)的實現(xiàn)有明確期限；成本目標(biāo)是可以實現(xiàn)的，應(yīng)該是積極進(jìn)取且具有挑戰(zhàn)性的。

㈡分解落實目標(biāo)成本

     成本目標(biāo)分解應(yīng)遵循以下原則：

（1）       目標(biāo)分解應(yīng)按整分合原則進(jìn)行

（2）       部門（車間）目標(biāo)與公司目標(biāo)之間應(yīng)保持方向的一致性及內(nèi)容上的貫通

（3）       目標(biāo)分解要注意部門（車間）分目標(biāo)所需條件及其限制因素。

（4）       部門（車間）目標(biāo)之間在內(nèi)容和時間上要協(xié)調(diào)、平衡；應(yīng)避免各部門目標(biāo)之間相互矛盾、相互制約的現(xiàn)象產(chǎn)生。

（5）       目標(biāo)展開應(yīng)縱橫結(jié)合、上下結(jié)合、遠(yuǎn)近結(jié)合。展開順序應(yīng)是先橫后縱、先上后下。

㈢目標(biāo)成本控制

目標(biāo)成本控制應(yīng)從產(chǎn)品設(shè)計研發(fā)開始，對材料采購、庫存、生產(chǎn)、營銷直至售后服務(wù)整個過程實施全面控制，而不僅是對生產(chǎn)階段的成本實施控制。

（1）       新產(chǎn)品研發(fā)階段的目標(biāo)成本制定和控制

（2）       原材料和輔助材料及耗用的控制

（3）       產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的目標(biāo)成本控制

（4）       費用支出的控制

㈣成本目標(biāo)的檢查和考評

（1）       實施情況檢查

（2）       檢查的方法

（3）       目標(biāo)成本實施后的考核和評估

三、我國制造業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本管理可能遇到的問題

我們回顧成本管理方面發(fā)現(xiàn)瑞聲聲學(xué)公司目前仍然存在一些不足之處。其主要存在的問題包括：

（1）需要加強成本預(yù)測的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。目前，瑞聲聲學(xué)科技公司主要是參考?xì)v史成本的經(jīng)驗數(shù)據(jù)來編制成本預(yù)算的，歷史成本具有過時性，積累的經(jīng)驗不夠，也缺乏橫向比較同業(yè)的企業(yè)，及對各個部門的經(jīng)營情況的深入比較，因而未能指定一套完整全面的成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，成本預(yù)算的依據(jù)不充分，造成了成本預(yù)算和實際成本的差距增大，不利于成本預(yù)算工作的執(zhí)行。

（2）成本管理工作的部門之間的橫向協(xié)作需要加強�，F(xiàn)在的成本分析更關(guān)注的是數(shù)據(jù)之間的比較，與預(yù)測的比較，而這些差異實際上有些是可以在日常的工作中加強跨部門的溝通協(xié)作減少甚至避免的。成本管理偏重于財務(wù)部門，成本的分析的廣度和深度都顯不足

（3）成本的管理和分析沒有從產(chǎn)品的實現(xiàn)角度考慮，沒有將市場預(yù)測作為成本分析的依據(jù)。同時沒有聯(lián)系產(chǎn)品的競爭力的市場價格等因素，因此得到的成本分析僅僅是絕對值的一個比較，脫離了市場的價格，沒有把毛利率作為一個目標(biāo)，倒算出需要控制的目標(biāo)成本。這樣造成就算成本控制再好，但是總結(jié)的時候發(fā)現(xiàn)并沒有達(dá)到預(yù)期的毛利率指標(biāo)。

（4）缺乏系統(tǒng)性的目標(biāo)成本管理的長效機制建設(shè)。由于電子產(chǎn)品的更新?lián)Q代太快，這樣對電子產(chǎn)品的元器件的配件要求更高，因此目標(biāo)成本的不定期的修改和完善比較頻繁，沒有辦法在年初取得一個長期的目標(biāo)機制。因此有的部門把目標(biāo)成本管理理解為短時間的突擊行動，認(rèn)為目標(biāo)成本就是一次性工程，達(dá)到了就可以結(jié)束了，缺乏長遠(yuǎn)的理解和管理思路，沒有清晰的管理流程，重視度不夠，因此造成沒有健全的規(guī)范的管理制度和流程。

（5）只簡單的看重數(shù)據(jù)的表面。有的部門僅僅只關(guān)注成本數(shù)據(jù)和成本指標(biāo)方面，僅僅停留在數(shù)據(jù)的操作上，而對數(shù)據(jù)差異的產(chǎn)生的背景和原因并不重視去分析和查找，因此并沒有把目標(biāo)成本工作與日常的經(jīng)營管理緊密聯(lián)系，忽略了流程的完善和優(yōu)化，不夠重視實際工作的整改、實踐和提高。有的單位只重視書面的回報數(shù)據(jù)，甚至對數(shù)據(jù)做文章，缺乏深入了解實際的生產(chǎn)情況。還有就是創(chuàng)新性不足，沒有自己的建議和意見。

（6）目標(biāo)成本指標(biāo)的分解、計算、考核是按完全成本進(jìn)行的，其中也包括一些責(zé)任部門不能控制的費用，要制定真正合理的考核目標(biāo)有些困難。往往事前硬性規(guī)定，導(dǎo)致責(zé)任不清，業(yè)績不明，考核和實際脫節(jié)。

（7）制定材料成本下降目標(biāo)的工作困難。由于電子元器件的材料很多都是專有的唯一的，因此造成供應(yīng)商也是壟斷的，這些材料很難與供應(yīng)商談材料采購降價的計劃，造成目標(biāo)成本的達(dá)成遇到一定的困難。

（8）新產(chǎn)品的市場價格不好確定。瑞聲聲學(xué)科技公司是集于研發(fā)、生產(chǎn)、銷售一體的制造企業(yè)，因此研發(fā)的新產(chǎn)品在市場上往往處于領(lǐng)先地位，市場的定價并沒有普遍，因此沒有參考的市場價格，對目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤的制定造成一定的難度。

四、制造業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本管理相關(guān)預(yù)防、改進(jìn)措施

首先要加強成本管理的精細(xì)化，不斷地在成本管理方面花大力氣，從上自下都非常重視成本。具體預(yù)防和改進(jìn)措施如下：

（1）強化預(yù)算管理

（2）控制材料成本，提高材料利用率

（3）實施精細(xì)化管理，降低變動成本

制造業(yè)分解落實變動成本，通過對成本進(jìn)行精細(xì)化管理。如增強預(yù)算的剛性管理，加強固定資產(chǎn)投資及維護保養(yǎng)的資本性支出的管理，杜絕浪費，加強安全庫存的管理，提高存貨的周轉(zhuǎn)率并減少呆滯庫存，以緩解資金的壓力，減少備品備件庫存。規(guī)范材料采購的價格比較，以及合同評審流程。制定各項變動費用的管理制度和標(biāo)準(zhǔn)，減少超出標(biāo)準(zhǔn)范圍的費用發(fā)生。

（4）加強了跨部門的溝通，定期組織跨部門的會議，提前得到相關(guān)產(chǎn)品在設(shè)計研發(fā)階段的BOM表數(shù)據(jù)，并能及時了解產(chǎn)品的市場價格，以便制定出合理的目標(biāo)成本數(shù)據(jù)。

總之，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就要有比競爭對手更高的經(jīng)濟效益，而其關(guān)鍵途徑就是加強成本管理和控制。我國制造企業(yè)迫切需要進(jìn)行成本管理方法的改革與創(chuàng)新，建立一套完善的成本管理體系，以提高企業(yè)的市場競爭力和市場效益，確保企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展

參考文獻(xiàn)：

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