郭海婷 冀中能源張家口礦業(yè)集團(tuán)有限公司

摘要：全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，優(yōu)化資源配置，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，提升管理水平的現(xiàn)代管理模式。論文首先討論了推行全面預(yù)算管理的目的和意義，分析了目前集團(tuán)企業(yè)全面管理建設(shè)的不完善之處，最后提出了構(gòu)建我國(guó)集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的策略。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算、企業(yè)戰(zhàn)略、構(gòu)建

全面預(yù)算管理最早出現(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，自從中國(guó)進(jìn)入世貿(mào)組織之后，我國(guó)的大型企業(yè)及一些有規(guī)模的跨國(guó)企業(yè)面臨了經(jīng)營(yíng)、外匯交易、納稅等國(guó)際化的問(wèn)題，因些全面預(yù)算管理被這些大企業(yè)所重視。但全面預(yù)算管理在我國(guó)運(yùn)行時(shí)間較短，是個(gè)初期發(fā)展階段，從而對(duì)它存在的目的和意義，存在的問(wèn)題以及解決的對(duì)策應(yīng)在不斷的探索中。近年來(lái)全面預(yù)算管理逐漸被中國(guó)的大企業(yè)尤其是集團(tuán)企業(yè)所重視和實(shí)踐，并且也取得了一定的成果。但在實(shí)踐中，仍然存在諸如預(yù)算觀念不清晰，預(yù)算控制形同虛設(shè)，預(yù)算考核不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐?wèn)題，仍需進(jìn)一步完善。

一、推行全面預(yù)算管理的目的和意義

全面預(yù)算管理是西方發(fā)達(dá)國(guó)家優(yōu)秀企業(yè)多年來(lái)的積累的成功管理經(jīng)驗(yàn)，也是經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明并且已被西方發(fā)達(dá)普遍采用的一種現(xiàn)代管理模式。在我國(guó)全面預(yù)算管理具有如下意義：

1、提高集團(tuán)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和現(xiàn)代化管理的綜合能力

由于企業(yè)是以盈利為最基本目的的經(jīng)營(yíng)組織機(jī)構(gòu)，因此經(jīng)濟(jì)效益是度量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要指標(biāo)。要提高經(jīng)濟(jì)效益首要降低生產(chǎn)成本，以最少的資源消耗生產(chǎn)出最適合現(xiàn)代市場(chǎng)所需的商品和服務(wù)。全面預(yù)算管理作為集團(tuán)企業(yè)現(xiàn)代管理制度中最重要的一項(xiàng)，通過(guò)它企業(yè)管理者可以實(shí)現(xiàn)管理方式的轉(zhuǎn)變，間接控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，從而擺脫繁雜的日常性事務(wù)，將關(guān)注的重點(diǎn)放在集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略上，既能把控全局，又起到事半功倍的效果。

2、  降低集團(tuán)企業(yè)生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本包括采購(gòu)物資形成的成本，保養(yǎng)及保存物資形成的成本，將物資投入生產(chǎn)及產(chǎn)前設(shè)計(jì)所發(fā)生的成本，產(chǎn)后人員銷(xiāo)售過(guò)程中和售后過(guò)程中所發(fā)生的成本等，這一系列的成本就需要成本預(yù)算來(lái)完成。不同的行業(yè)成本預(yù)算內(nèi)容與他們管理的重點(diǎn)有所不同。例如：房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用的預(yù)算可能就與他們占用外部資金有關(guān)，而制造業(yè)預(yù)算可能就是資本性支出與更新改造任務(wù)相關(guān)。由此可以看出預(yù)算已經(jīng)在一定程度上對(duì)控制我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)成本起著不可渺視的作用。

3、  建立對(duì)集團(tuán)企業(yè)子公司和各部門(mén)業(yè)績(jī)考核的依據(jù)

通過(guò)預(yù)算使集團(tuán)企業(yè)及所屬子公司、各部門(mén)的每一位員工都有明確的工作目標(biāo)，把工作

內(nèi)容通過(guò)預(yù)算進(jìn)行量化，使具體的預(yù)算指標(biāo)成為業(yè)績(jī)考核的依據(jù)，經(jīng)過(guò)與實(shí)際的工作業(yè)績(jī)相比較，從而對(duì)集團(tuán)企業(yè)子公司、各職能部門(mén)和所有員工進(jìn)行有效的考核，并依據(jù)考評(píng)的結(jié)果做出獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰的決定，調(diào)動(dòng)全體員工更加積極勤奮的工作，同時(shí)通過(guò)對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)實(shí)際工作于預(yù)算指標(biāo)存在的差異，分析產(chǎn)生的原因，總結(jié)工作中的經(jīng)驗(yàn)，將有助于改進(jìn)工作中的方法和流程。

二、目前集團(tuán)企業(yè)全面管理建設(shè)的不完善之處

1、  預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)處于割裂狀態(tài)

預(yù)算指標(biāo)是定量描述構(gòu)成集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的關(guān)鍵因素的指標(biāo)系統(tǒng)，它指把抽象的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體的目標(biāo)的載體，也作為考核企業(yè)、部門(mén)、員工業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，但許多企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)忽視了企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算的銜接，缺少對(duì)促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的關(guān)鍵因素的進(jìn)一步探究，預(yù)算指標(biāo)無(wú)法充分體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略意圖。預(yù)算指標(biāo)與戰(zhàn)略的脫節(jié)使得預(yù)算指標(biāo)缺少了主次之分，相互之間也缺乏必要的聯(lián)系，結(jié)果就是造成企業(yè)的戰(zhàn)略不能很好的轉(zhuǎn)化為具體的目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)定目標(biāo)偏離方向，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2、  預(yù)算管理松弛，預(yù)算指標(biāo)有效性差

預(yù)算松弛是指下級(jí)通過(guò)低估收入或高估成本的方式進(jìn)行虛報(bào)，導(dǎo)致與真實(shí)的收入或成本之間出現(xiàn)明顯不合理的差異。在企業(yè)中預(yù)算松弛現(xiàn)象普遍存在，是預(yù)算管理中比較難以解決的問(wèn)題，通常來(lái)說(shuō)預(yù)算松弛現(xiàn)象產(chǎn)生的原因主要有:一、管理者企圖使用壓低產(chǎn)出預(yù)算指標(biāo)的手段，變相增大實(shí)際業(yè)績(jī)指標(biāo)，從而獲得較高的獎(jiǎng)勵(lì)。二、管理者虛報(bào)預(yù)算可以預(yù)防因經(jīng)營(yíng)中的不確定性因素而出現(xiàn)無(wú)法完成預(yù)算的情況。三、管理者通過(guò)虛報(bào)預(yù)算成本來(lái)爭(zhēng)取更多的企業(yè)的資源，達(dá)到使本部門(mén)完成預(yù)算指標(biāo)得目的。預(yù)算松弛有利于下級(jí)完成預(yù)算指標(biāo)，但是會(huì)損害集團(tuán)企業(yè)的利益。

 3、預(yù)算結(jié)果考核執(zhí)行的不力

預(yù)算工作的指標(biāo)考核主要是通過(guò)執(zhí)行效果和預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比評(píng)估。然而，當(dāng)今社會(huì)我國(guó)集團(tuán)企業(yè)對(duì)預(yù)算指標(biāo)的考核方式大致相同。多數(shù)企業(yè)只重視預(yù)算數(shù)據(jù)的編制和執(zhí)行結(jié)果的比較，去嚴(yán)重忽略了各個(gè)編制預(yù)算的部門(mén)在管理執(zhí)行能力的綜合考核。例如，預(yù)算編制是否具有可操作制，內(nèi)容編制是否完整，考核時(shí)間都在何時(shí)進(jìn)行等。多數(shù)企業(yè)制定的預(yù)算數(shù)據(jù)均未結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，操作起來(lái)可行性很差。很多企業(yè)對(duì)預(yù)算考核通常都在年終進(jìn)行一次，從而忽略了半年或季度的預(yù)算完成情況，沒(méi)有及時(shí)針對(duì)階段性指標(biāo)完成情況進(jìn)行調(diào)整。

4、  各基層在工作協(xié)調(diào)方面不是很到位

在集團(tuán)企業(yè)中雖然編制工作涉及全部職能部門(mén)，但在預(yù)算編制過(guò)程中，對(duì)負(fù)責(zé)收集和匯總各項(xiàng)數(shù)據(jù)的這些部門(mén)是否以夠及時(shí)上報(bào)，已至上報(bào)到哪個(gè)部門(mén)后是否有反饋，和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)備度如何等是否有人跟蹤等一系列出現(xiàn)的問(wèn)題是否有效溝通，通力協(xié)作是預(yù)算中沒(méi)有編制的內(nèi)容。雖然在預(yù)算編制過(guò)程中已經(jīng)明確規(guī)定了各部門(mén)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，但在實(shí)際工作中是否能夠很好的貴徹執(zhí)行，是否有專(zhuān)職人員監(jiān)管等問(wèn)題的出現(xiàn)，這樣就很容易造成“各掃門(mén)前雪”自己顧自己的局面，從而導(dǎo)至預(yù)算中協(xié)調(diào)工作不到位。

三、構(gòu)建我國(guó)集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的策略

1、樹(shù)立企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的預(yù)算管理理念

 全面預(yù)算管理是一項(xiàng)科學(xué)有效的管理方式，它能夠使企業(yè)資源取得最佳的生產(chǎn)率和毛利率。這種模式的構(gòu)建基礎(chǔ)是公司的治理結(jié)構(gòu)以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為起點(diǎn)，核心是企業(yè)管理的整個(gè)過(guò)程，是一種以人為根本的集成式管理。作為一種全面管理行為，缺少以戰(zhàn)略引導(dǎo)為基礎(chǔ)的預(yù)算是沒(méi)有目標(biāo)的預(yù)算，也就無(wú)法提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，而沒(méi)有預(yù)算支撐的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是空洞的，無(wú)價(jià)值的戰(zhàn)略，全面預(yù)算以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，由集團(tuán)企業(yè)的最高層進(jìn)行組織和指揮，各級(jí)管理層和全體員工參與編制和執(zhí)行，加強(qiáng)各部門(mén)之間的溝通與協(xié)調(diào)，促進(jìn)合作與交流，保證預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致。

2、實(shí)施有效的預(yù)算控制機(jī)制

    所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)來(lái)開(kāi)展活動(dòng)，要在執(zhí)行過(guò)程中把經(jīng)營(yíng)策略落實(shí)，強(qiáng)化控制和管理，這是預(yù)算管理的本質(zhì)。然而，重編制輕執(zhí)行是我國(guó)許多企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中出現(xiàn)的普遍現(xiàn)象。所以，我國(guó)預(yù)算要設(shè)定一套控制機(jī)制。首先，要在企業(yè)結(jié)構(gòu)上制定出權(quán)、責(zé)、利三者關(guān)系，即出資者與管理層的治理結(jié)構(gòu)，以產(chǎn)權(quán)清晰、明確，政企分開(kāi)是預(yù)算管理中有效的控制手段。其次，在慣徹實(shí)行上要用“剛性原則”，要用預(yù)算來(lái)約束企業(yè)間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使其在企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”。再次，控制核心要以現(xiàn)金量為重點(diǎn)，成本為基礎(chǔ)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、完善預(yù)算的考核機(jī)制

    科學(xué)合理的對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，以獎(jiǎng)罰分明的制度來(lái)激勵(lì)員工，同時(shí)配以有效的評(píng)分機(jī)制，這樣才能保證預(yù)算管理的切實(shí)落行。首先，在原有年終考基礎(chǔ)上要對(duì)預(yù)算進(jìn)一步分成月份、季度，做到對(duì)差異分解細(xì)化，參照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行考核。并且對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題做出改進(jìn)的方案。其次，，制定獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)并及時(shí)兌現(xiàn)，對(duì)執(zhí)行情況好的員工要及時(shí)予以獎(jiǎng)勵(lì)，差的要有一定的處懲，這樣才能使考核具有權(quán)威性，而不是形同虛設(shè)。

總之，集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它要求在長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略之上，要全員參與、全程監(jiān)控，使之更好的為集團(tuán)企業(yè)所使用。

參考文獻(xiàn)：

[1]韋林,蓋地.企業(yè)全面預(yù)算管理的若干問(wèn)題[C].企業(yè)內(nèi)部控制與預(yù)算專(zhuān)題.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2005:256-261.

[2]王允平,許美蓉.我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析及其建議[C].企業(yè)內(nèi)部控制與預(yù)算管理專(zhuān)題.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2005:281-285.

[3]李學(xué)麗,如何構(gòu)建有效的全面預(yù)算管理體系[J]。現(xiàn)代會(huì)計(jì)，2006，（06）.