馮芳 神華鐵路貨車運(yùn)輸有限責(zé)任公司

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的大幅發(fā)展，國有鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收和核算環(huán)節(jié)出現(xiàn)了許多問題，因此，本文分析了我國國有鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理和核算現(xiàn)狀，對(duì)當(dāng)前在稅收管理與核算中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了探討，給出了可行性建議，從而幫助國有鐵路運(yùn)輸企業(yè)提高企業(yè)稅收管理和核算水平，完善稅收和核算制度。

關(guān)鍵詞：國有鐵路運(yùn)輸；稅收管理；稅收核算

鐵路運(yùn)輸是與國民經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)命脈產(chǎn)業(yè)，近年來，鐵路運(yùn)輸行業(yè)飛速發(fā)展，呈現(xiàn)客運(yùn)量和貨運(yùn)量的雙重增長(zhǎng)趨勢(shì)，在這種趨勢(shì)的指引下，國有鐵路逐漸開始將資產(chǎn)和人力資源合理配置，其運(yùn)輸生產(chǎn)力布局也開始逐步調(diào)整，但是，國有鐵路運(yùn)輸企業(yè)在稅收管理和核算上存在的問題也逐漸浮出水面，本文通過對(duì)國有鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收管理與核算中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，希望找到解決問題的辦法。

一、我國鐵路運(yùn)輸業(yè)的稅收政策

我國的鐵路運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展主要分為生產(chǎn)時(shí)期，建網(wǎng)時(shí)期和改革時(shí)期三個(gè)時(shí)期。1949-1952年為鐵路運(yùn)輸業(yè)的生產(chǎn)時(shí)期，這一時(shí)期，國家成立鐵道部，重建和恢復(fù)鐵路運(yùn)營。1953-1978年是建網(wǎng)時(shí)期，這一時(shí)期，中國學(xué)習(xí)他國的經(jīng)驗(yàn)，建立鐵路網(wǎng)絡(luò)的時(shí)期。生產(chǎn)時(shí)期和建網(wǎng)時(shí)期，國家設(shè)定鐵路建設(shè)和發(fā)展的計(jì)劃，鐵路行業(yè)的管理權(quán)主要?dú)w國家所有，稅收政策主要為“統(tǒng)收統(tǒng)支”，資金全部由國家管理和安排，無利稅分配關(guān)系。改革開放至今為我國鐵路運(yùn)輸業(yè)的改革時(shí)期，這一時(shí)期，國家不再全面攬權(quán)，而是開始逐步給鐵路運(yùn)輸企業(yè)一定的權(quán)利，允許鐵路運(yùn)輸企業(yè)保留一部分利潤(rùn)。國家取消了前一階段的稅收優(yōu)惠政策，稅費(fèi)種類逐漸變多。

從我國鐵路運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展歷程，不難看出鐵路稅收的優(yōu)惠逐漸減少，“公平、效率”的新型財(cái)稅體制逐步建立。國家的稅收政策對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)和鐵路運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)展具有深刻的影響作用，但是，國家并沒有利用其影響力在投資稅收等政策上對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行扶持，導(dǎo)致鐵路運(yùn)輸企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展瓶頸。我國的鐵路運(yùn)輸企業(yè)在在發(fā)展過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)外國稅收政策的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行借鑒，將其與我國的實(shí)際情況相結(jié)合后制定方案，從而實(shí)現(xiàn)盈利。

二、鐵路稅收管理與核算中出現(xiàn)的問題

1、國有鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收管理中出現(xiàn)的問題

第一，征管模式與管理體制不協(xié)調(diào)。分稅制的實(shí)施致使稅收屬地化征管模式成為必然趨勢(shì)。稅收屬地化征管模式要求按照企業(yè)收入的來源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地來確定企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。但是，當(dāng)前的稅收征管模式與屬地化管理體制出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)，這些不協(xié)調(diào)主要表現(xiàn)為；鐵路的建設(shè)與鐵路建設(shè)屬地管理的要求不匹配、地方政府建設(shè)鐵路的積極性差、鐵路政企不分、經(jīng)濟(jì)核算層次不配套這四個(gè)方面的問題。

第二，管理機(jī)構(gòu)缺乏。在實(shí)行鐵路稅收改革后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收主要由鐵道部繳納，只向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供申報(bào)材料導(dǎo)致了企業(yè)逃避了稅務(wù)部門的監(jiān)督，更導(dǎo)致了稅收管理的淡化。針對(duì)管理機(jī)構(gòu)缺乏的問題，近年來國有鐵路運(yùn)輸企業(yè)逐漸設(shè)立相關(guān)稅收管理辦公室，組織了人員專門對(duì)稅收進(jìn)行管理。稅收管理辦公室的設(shè)立能對(duì)稅務(wù)工作起到一定協(xié)調(diào)作用，但本質(zhì)上其內(nèi)部監(jiān)督不足，職責(zé)不明等問題還是無法滿足稅收管理的需要。

第三，發(fā)票管理違規(guī)。鐵路企業(yè)對(duì)發(fā)票管理較薄弱，使用票據(jù)不合規(guī)范、不開發(fā)票的情況時(shí)有發(fā)生。票據(jù)不合規(guī)范主要體現(xiàn)在收據(jù)五有效簽章，收據(jù)不規(guī)范等方面，不開發(fā)票則體現(xiàn)在法人登記、稅務(wù)登記時(shí)完全獨(dú)立核算，為了偷稅漏稅，不開發(fā)票。

2、國有鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收管理與核算中出現(xiàn)的問題

第一，收入確定流程不合理�？瓦\(yùn)清算收入、貨運(yùn)清算收入和勞務(wù)清算收入是國有鐵路運(yùn)輸企業(yè)收入的主要來源。勞務(wù)收入的規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致、付費(fèi)收入和付費(fèi)之處的規(guī)定與稅收政策不一致、運(yùn)輸收入確認(rèn)界限不清引起涉稅稅種混亂、未按規(guī)定確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入等問題導(dǎo)致了收入確定的流程不合理。

第二，成本費(fèi)用列支不科學(xué)。一方面成本費(fèi)用列支了應(yīng)由福其他費(fèi)用開支的支出，另一方面，銷售業(yè)務(wù)的收入直接沖減成本費(fèi)用。例如，國有運(yùn)輸企業(yè)向其他單位轉(zhuǎn)供的水電，應(yīng)為企業(yè)內(nèi)部的勞務(wù)供給行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路房建生活單位稅收政策的復(fù)函》中的相關(guān)規(guī)定，國有鐵路運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)供的水電應(yīng)該屬于銷售行為。而按照《增值稅暫行條例》關(guān)于勞務(wù)或進(jìn)出口貨物的相關(guān)規(guī)定，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的水電轉(zhuǎn)供應(yīng)該繳納相應(yīng)的增值稅。

第三，財(cái)務(wù)人員納稅意識(shí)較差。在運(yùn)輸成本費(fèi)用的計(jì)提中，按照規(guī)定對(duì)福利費(fèi)教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行挪列，在沒有做納稅調(diào)整的情況下就會(huì)使稅前的費(fèi)用出現(xiàn)重復(fù)扣除的情況。將虛假的收據(jù)、賬單不做任何納稅調(diào)整，將其列為成本費(fèi)用。在成本列支時(shí)列支其他單位的支出，或者漏繳流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

三、解決措施

1、稅收管理的解決措施

第一、采取分級(jí)納稅模式。由于國有鐵路運(yùn)輸企業(yè)具有一定的特殊性，應(yīng)該采取分級(jí)納稅的方式，以鐵路局為主，以基層站段為輔進(jìn)行納稅。直接相關(guān)的營業(yè)稅與企業(yè)所得稅有鐵路局申請(qǐng)繳納，間接相關(guān)或無關(guān)的由所直接屬地繳納。鐵路局作為獨(dú)立的法人企業(yè)，既可以組織客貨運(yùn)業(yè)務(wù)，又能獨(dú)立進(jìn)行核算，因此鐵路局計(jì)算、申報(bào)有關(guān)稅收業(yè)務(wù)是具備一定合理性的。從基層站段來說，利用閑置的生產(chǎn)力對(duì)外提供服務(wù)產(chǎn)生的收入，按照稅收的相關(guān)規(guī)定，也應(yīng)該由基層站段實(shí)行直接繳納。

第二、強(qiáng)化內(nèi)部稅收管理機(jī)構(gòu)的作用。對(duì)于為設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部稅收管理機(jī)構(gòu)的企業(yè)，要增加設(shè)置。建立健全機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容和工作職責(zé)，在對(duì)內(nèi)部稅收核算管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行人員配備時(shí)要求其既具備會(huì)計(jì)核算能力又熟悉國家制度。所得稅申請(qǐng)過程中對(duì)于已經(jīng)設(shè)立了稅收管理機(jī)構(gòu)的企業(yè)，要增強(qiáng)內(nèi)部稅收管理機(jī)構(gòu)與地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)部分的合作。

第三、強(qiáng)化發(fā)票管理流程

在對(duì)票據(jù)進(jìn)行領(lǐng)購、使用和保管的各個(gè)階段要注意管理和監(jiān)督。促進(jìn)各個(gè)主管部門與稅務(wù)總局的協(xié)商，監(jiān)制統(tǒng)一發(fā)票，明確發(fā)票的明細(xì)范圍。進(jìn)行稅務(wù)登記，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，增強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理。

2、稅收核算的解決措施

第一，完善鐵路行業(yè)的內(nèi)部核算制度。當(dāng)前，國有鐵路運(yùn)輸企業(yè)市場(chǎng)化速度的提升，環(huán)境也發(fā)生了變化，落后的規(guī)章制度已經(jīng)無法滿足鐵路運(yùn)輸行業(yè)的需求，因此對(duì)其進(jìn)行修改和完善是非常必要的。鐵路運(yùn)輸行業(yè)存在著規(guī)模大、管理復(fù)雜等特點(diǎn)。完善企業(yè)內(nèi)部的核算制度，以保證鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提高。對(duì)現(xiàn)有的制度規(guī)章制度進(jìn)行檢查，對(duì)現(xiàn)行的規(guī)章制度與稅法進(jìn)行匹配，對(duì)其中與稅法要求不符合的地方進(jìn)行修改，要求各部門各單位在日常工作運(yùn)營中對(duì)規(guī)章制度不合理的地方進(jìn)行上報(bào)，既做到適應(yīng)實(shí)際需求，同時(shí)不違背稅法的相關(guān)規(guī)定。

第二，明確某些的稅務(wù)業(yè)務(wù)的窗戶里方法。對(duì)于專用資產(chǎn)租金收入進(jìn)行納稅時(shí)，依據(jù)《關(guān)于中央鐵路征收營業(yè)稅問題的通知》將其納入收入范圍，按照運(yùn)輸業(yè)稅率繳納營業(yè)稅。對(duì)于跨局機(jī)、客車相互添加燃油納稅的問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央鐵路征收營業(yè)稅問題的通知》將其納入內(nèi)部財(cái)務(wù)模擬核算范圍。

第三，提高相關(guān)人員的納稅意識(shí)。一方面，從管理者的角度來說，要增強(qiáng)管理層的納稅意識(shí)。企業(yè)管理者既制定著企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)章制度，又落實(shí)著國家各項(xiàng)財(cái)政政策。作為鐵路運(yùn)輸業(yè)的高層，要充分認(rèn)識(shí)鐵路運(yùn)輸行業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，重視和落實(shí)對(duì)內(nèi)部稅收的管理，定期組織稅收管理報(bào)告會(huì)，從而提升其稅收管理意識(shí)。另一方面，要落實(shí)財(cái)會(huì)人員對(duì)于稅法制度的普及，，財(cái)會(huì)人員作為稅收管理的執(zhí)行者，要了解企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與稅法制度的差異，對(duì)稅法進(jìn)行不斷的研究和學(xué)習(xí)，在維護(hù)企業(yè)合法利益的同時(shí)，也遵守了法律法規(guī)。

四、結(jié)束語

本文分析了我國國有鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理和核算現(xiàn)狀，對(duì)當(dāng)前在稅收管理與核算中出現(xiàn)的問題進(jìn)行了探討，給出了可行性建議，從而幫助國有鐵路運(yùn)輸企業(yè)提高企業(yè)稅收管理和核算水平，完善稅收和核算制度。

參考文獻(xiàn)；

[1]何華芬.國有鐵路運(yùn)輸企業(yè)特殊業(yè)務(wù)稅收問題探討[J].南京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2009(03).

[2]孟靜.淺談鐵路會(huì)計(jì)核算有關(guān)問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2011(22).

[3]崔秀麗.探析鐵路會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的事項(xiàng)[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2011(23).