黃宇 箭牌糖果（中國）有限公司

摘要：預(yù)算管理是國內(nèi)外大中型企業(yè)普遍采用的現(xiàn)代管理模式，尤其在快速消費(fèi)品類企業(yè)中應(yīng)用廣泛，對(duì)配置企業(yè)資源、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)有重要作用。目前的實(shí)務(wù)操作中，部分快速消費(fèi)品類企業(yè)仍存在責(zé)任不明確、管理目標(biāo)缺乏全面性和有效性、預(yù)算編制方法選擇不當(dāng)、內(nèi)部控制機(jī)制不健全、信息程度不高等問題。本文對(duì)當(dāng)前形勢(shì)下快速消費(fèi)品類企業(yè)預(yù)算工作中出現(xiàn)的問題進(jìn)行討論和分析，就如何強(qiáng)化預(yù)算管理提出建議，以期提高預(yù)算管理工作的水平和質(zhì)量，促進(jìn)快速消費(fèi)品類企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理 快速消費(fèi)品企業(yè) 內(nèi)部控制

一、快速消費(fèi)品類企業(yè)預(yù)算管理的特點(diǎn)

預(yù)算管理，是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各子公司的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成既定經(jīng)營計(jì)劃，最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種管理方式。從項(xiàng)目分類上，預(yù)算管理可以分為投資預(yù)算管理與生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算管理。

快速消費(fèi)品行業(yè)是一個(gè)市場(chǎng)需求量大、企業(yè)產(chǎn)品同質(zhì)化程度高、市場(chǎng)競爭非常激烈的行業(yè)。在這種業(yè)績?nèi)菀滓蚴袌?chǎng)變化而產(chǎn)生波動(dòng)的行業(yè)環(huán)境下，企業(yè)在設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)往往將規(guī)模擴(kuò)張（市場(chǎng)占有率）放在首要位置，運(yùn)營層面上以營銷部門的需求為核心配置資源，體現(xiàn)在預(yù)算管理上，有以下表現(xiàn)：

（一）生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算管理中以營銷費(fèi)用為重點(diǎn)

由于產(chǎn)品同質(zhì)化程度高，消費(fèi)者可以隨時(shí)在同類產(chǎn)品中轉(zhuǎn)換不同的品牌，因此要維持消費(fèi)者的忠誠度，快速消費(fèi)品類企業(yè)必須在營銷費(fèi)用配置相當(dāng)?shù)馁Y源，在生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算管理中以營銷費(fèi)用為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。營銷費(fèi)用分為促銷費(fèi)用、廣告費(fèi)用、價(jià)格策略費(fèi)用三大類，其中廣告費(fèi)用主要與企業(yè)長期性的無形資產(chǎn)線性相關(guān)，而直接對(duì)中短期內(nèi)市場(chǎng)份額產(chǎn)生影響的，主要是促銷費(fèi)用和價(jià)格策略費(fèi)用�？焖傧M(fèi)品類企業(yè)通常采用總額預(yù)算（主要適用于成熟期的企業(yè)）和業(yè)績比例預(yù)算（主要適用于成長期的企業(yè)）兩種方法。在營銷費(fèi)用的預(yù)算管理中，需要在結(jié)合行業(yè)環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制的前提下，把握費(fèi)用開支的合理性，從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度看，營銷費(fèi)用難以持續(xù)不變，一般與市場(chǎng)即期情況存在聯(lián)動(dòng)關(guān)系，隨行業(yè)的景氣程度而反向波動(dòng)。

（二）預(yù)算管理的評(píng)估周期較短

通常企業(yè)的預(yù)算管理按季度、半年度進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整，因快速消費(fèi)品類企業(yè)的市場(chǎng)競爭度更高，業(yè)績易受到銷量的變化而產(chǎn)生波動(dòng)，，所以快速消費(fèi)品類企業(yè)預(yù)算管理的周期較短，財(cái)務(wù)部門通常按月度對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估、調(diào)整和滾動(dòng)預(yù)測(cè)。從會(huì)計(jì)工作的角度看，快速消費(fèi)品類企業(yè)財(cái)務(wù)部門往往將預(yù)算管理工作列入重點(diǎn)工作之一，并持續(xù)、高頻的貫穿應(yīng)用于企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理工作中。

二、目前快速消費(fèi)品類企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

（一）管理責(zé)任不明確

部分快速消費(fèi)品類企業(yè)在預(yù)算管理中責(zé)任分工不明確，預(yù)算目標(biāo)不能明確的劃分歸屬到有關(guān)業(yè)務(wù)部門，導(dǎo)致相關(guān)業(yè)務(wù)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行的參與程度不高。企業(yè)只對(duì)個(gè)別重點(diǎn)關(guān)注的部門（如營銷部門）嚴(yán)格落實(shí)了預(yù)算考評(píng)，客觀上形成“鞭打快牛”的不公正情況，打擊了這部分員工的積極性；同時(shí)，由于部分企業(yè)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行的缺席，企業(yè)缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行全面評(píng)價(jià)的前提，以致預(yù)算管理失去其應(yīng)有的作用，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)造成負(fù)面影響。

(二) 預(yù)算管理目標(biāo)缺乏全面性、有效性及戰(zhàn)略導(dǎo)向性

預(yù)算管理應(yīng)從企業(yè)內(nèi)外全局的角度，緊密圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，形成切實(shí)可行的目標(biāo)。部分快速消費(fèi)品類企業(yè)缺乏全局視野，或急功求成、或罔顧行業(yè)環(huán)境及自身狀況，在預(yù)算管理的關(guān)注重點(diǎn)、預(yù)算目標(biāo)的有效性及對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的導(dǎo)向性等方面設(shè)置不當(dāng)，具體表現(xiàn)為：

1.預(yù)算目標(biāo)設(shè)置不全面。片面關(guān)注營銷費(fèi)用的配置，強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)占有率，但對(duì)企業(yè)利潤可能存在影響的部分（如應(yīng)收賬款）控制不嚴(yán)，給企業(yè)持續(xù)發(fā)展埋下隱患；對(duì)企業(yè)的整體資源缺乏合理安排和長期規(guī)劃；對(duì)中期現(xiàn)金流動(dòng)情況缺乏審慎的分析和判斷，未能實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源利用效率的最大化。

2.預(yù)算目標(biāo)缺乏有效性。企業(yè)在編制預(yù)算的時(shí)候，內(nèi)部相關(guān)部門缺乏信息溝通，預(yù)算工作的整體參與度較低，部分部門甚至被排斥在編制工作之外，這種情況使得預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際環(huán)境不相容，降低了預(yù)算目標(biāo)的有效性，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算工作難以執(zhí)行，并在市場(chǎng)環(huán)境波動(dòng)時(shí)缺乏應(yīng)變力。

3.預(yù)算目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性。在預(yù)算設(shè)置中，部分快速消費(fèi)類企業(yè)沒有將預(yù)算目標(biāo)與其發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，甚至出現(xiàn)與發(fā)展戰(zhàn)略相背離的情況，不利于企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，降低了預(yù)算管理的預(yù)期效果。

（三）預(yù)算編制方法不恰當(dāng)

部分快速消費(fèi)類企業(yè)對(duì)預(yù)算編制方法的選擇不當(dāng)，包括預(yù)算編制的方法過于單一，僅僅在固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算等方法中機(jī)械的選擇一種，忽視了各種預(yù)算編制方法的特點(diǎn)和使用環(huán)境；選擇編制方法時(shí)，缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)外整體情況（如經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)環(huán)境、企業(yè)資源等）的通盤考慮，沒有實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與短期經(jīng)營目標(biāo)的結(jié)合，弱化了預(yù)算管理的控制功能。

（四）預(yù)算管理的內(nèi)部控制機(jī)制不健全

1.組織架構(gòu)存在缺陷。部分快速消費(fèi)類企業(yè)的決策層、管理層在預(yù)算管理上缺位，僅指定財(cái)務(wù)部門來編制預(yù)算及推行實(shí)施，降低了預(yù)算管理的權(quán)威性和協(xié)調(diào)性，既不利于協(xié)調(diào)各部門配合落實(shí)預(yù)算控制，也導(dǎo)致各部門在預(yù)算執(zhí)行中缺乏執(zhí)行的主動(dòng)性，使預(yù)算管理達(dá)不到預(yù)期效果。

2.預(yù)算控制和考評(píng)機(jī)制不健全。部分快速消費(fèi)類企業(yè)在預(yù)算的執(zhí)行控制及考評(píng)方面有待加強(qiáng)，包括預(yù)算的執(zhí)行過于隨意，導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果與原目標(biāo)差異較大，體現(xiàn)不出預(yù)算控制的作用；對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門及關(guān)鍵崗位缺乏相應(yīng)的績效考評(píng)制度，沒有將預(yù)算考評(píng)和相關(guān)部門（或崗位）利益（薪酬）聯(lián)系起來，降低了預(yù)算管理的權(quán)威性。

三、完善快速消費(fèi)品類企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策及建議

（一）完善組織架構(gòu)，明晰責(zé)任，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)配合

1.在董事會(huì)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定出預(yù)算期內(nèi)的相關(guān)指標(biāo)，擁有預(yù)算方案的審批權(quán)；各責(zé)任部門按照職責(zé)分工對(duì)分管的指標(biāo)提出基本思路、工作計(jì)劃及目標(biāo)并報(bào)送預(yù)算管理委員會(huì)審批；預(yù)算管理委員會(huì)審批通過后，交各責(zé)任部門逐級(jí)執(zhí)行落實(shí)，期末，預(yù)算管理委員會(huì)以集團(tuán)董事會(huì)確定的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及預(yù)算原則進(jìn)行滾動(dòng)預(yù)算，形成下一個(gè)預(yù)算期的預(yù)算目標(biāo)。

2.財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的匯總編制及審核，以營銷部門需求為核心，結(jié)合企業(yè)其他部門需要，圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和短期經(jīng)營目標(biāo)，設(shè)置企業(yè)各部門共同參與實(shí)施的預(yù)算計(jì)劃。通過將預(yù)算管理責(zé)任分解到企業(yè)各部門，增強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)配合，形成相互監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算責(zé)任部門的臨時(shí)調(diào)整申請(qǐng)有一票否決權(quán)；審計(jì)部門負(fù)責(zé)定期或不定期檢查預(yù)算的落實(shí)情況，并向預(yù)算委員會(huì)匯報(bào)檢查情況；人力資源部門對(duì)照預(yù)算責(zé)任部門的執(zhí)行情況以及相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行薪酬考核或者人事調(diào)整。

(二)合理確定預(yù)算管理目標(biāo)

企業(yè)應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，在掌握企業(yè)整體情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和行業(yè)環(huán)境等情況，制定全面、有效的預(yù)算管理目標(biāo)。同時(shí)，在預(yù)算管理的制定上，審慎預(yù)測(cè)企業(yè)未來一段時(shí)期的內(nèi)部與外部經(jīng)營環(huán)境，讓預(yù)算管理保持合理適度的彈性，盡量使預(yù)算執(zhí)行與企業(yè)發(fā)展的協(xié)調(diào)一致。

 (三)合理選擇預(yù)算編制方法

    快速消費(fèi)品類企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身情況（企業(yè)發(fā)展階段、行業(yè)環(huán)境），制定適合自身企業(yè)的預(yù)算方案，從而適應(yīng)不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。具體包括：首先將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)目標(biāo)分解到各部門；各部門根據(jù)“逐級(jí)管理”的原則編制本部門的預(yù)算方案，并報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門；財(cái)務(wù)部門匯總、審核各部門的預(yù)算方案，制定企業(yè)的預(yù)算草案后上報(bào)預(yù)算委員會(huì)或預(yù)算組；預(yù)算委員會(huì)對(duì)企業(yè)草案進(jìn)行決議審批，并進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)和綜合平衡，擬定最終的預(yù)算方案后，下達(dá)各部門執(zhí)行。

    在預(yù)算方法的選擇上，可以通過一種編制方法為主，其他編制方法為補(bǔ)充的預(yù)算方案，使制定出來的預(yù)算更加符合企業(yè)和市場(chǎng)的實(shí)際情況。同時(shí)，應(yīng)定期對(duì)編制方法的效果進(jìn)行評(píng)估和檢討，保證預(yù)算方案的有效性。

（四）完善預(yù)算管理的內(nèi)部控制機(jī)制

1. 完善預(yù)算實(shí)施的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)應(yīng)建立有效的監(jiān)督機(jī)制以配合預(yù)算管理工作的實(shí)施，具體包括：企業(yè)管理層應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在預(yù)算管理監(jiān)督中的功能，建立制度化的監(jiān)控制度，將企業(yè)的預(yù)算管理納入內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控范圍，通過對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理開展定期的和不定期的審計(jì)，提升預(yù)算管理的作用和效益，保障預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.建立與預(yù)算管理相應(yīng)的考評(píng)機(jī)制。為強(qiáng)化預(yù)算管理的剛性控制，企業(yè)應(yīng)對(duì)責(zé)任部門及關(guān)鍵崗位建立相關(guān)的考評(píng)機(jī)制，通過薪酬獎(jiǎng)懲或人事調(diào)整，形成有效的激勵(lì)約束作用。企業(yè)應(yīng)分解考評(píng)目標(biāo)，逐級(jí)簽訂績效考評(píng)協(xié)議，通過定期或不定期檢查預(yù)算與實(shí)際的差異情況，對(duì)責(zé)任部門或關(guān)鍵崗位進(jìn)行考評(píng)，以引導(dǎo)員工的主動(dòng)積極性，實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制功能，進(jìn)而完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

    綜上所述，快速消費(fèi)品類企業(yè)要持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展，離不開預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)制定與預(yù)算控制的嚴(yán)格落實(shí)，通過選擇相匹配的預(yù)算編制方法、完善預(yù)算實(shí)施的組織架構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制等方法提升預(yù)算工作水平，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)資源配置，最終提升企業(yè)的市場(chǎng)競爭力。

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