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論標準成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合的成本管理 投稿：夏軖軗

第２７卷第４期２０１１年７月吉林工商學(xué)院學(xué)報JOURNALOFJILINBUSINESSANDTECHNOLOGYCOLLEGEVol.27,No.4Jul.2011論標準成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合的成本管理李玉英1，韓道琴2（1.長春金融高等�？茖W(xué)�！�

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第２７卷第４期

２０１１年７月吉林工商學(xué)院學(xué)報JOURNALOFJILINBUSINESSANDTECHNOLOGYCOLLEGEVol.27,No.4Jul.2011論標準成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合的成本管理

李玉英1，韓道琴2

（1.長春金融高等�？茖W(xué)校會計系，吉林長春130028；

2.吉林財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，吉林長春130117）

[摘要]衡量一個企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標之一是成本的控制與管理，而經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境條件不斷發(fā)生著變化，這

就要求成本核算的方法也不斷地進行創(chuàng)新。成本是執(zhí)行一切經(jīng)營管理決策前首要考慮的問題。當今世界經(jīng)濟格局趨

于一體化、市場化，同時在科技革命推動之下，企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大的變化，這些變化從而要求企業(yè)的生產(chǎn)方法

與之適應(yīng)，進而要求企業(yè)改進成本控制管理方法。所以企業(yè)應(yīng)當采用合理的成本管理制度，使其能夠提供有價值的成

本信息,以尋求降低成本的有效途徑。

[關(guān)鍵詞]標準成本法；作業(yè)成本法；成本管理

[中文分類號]F275.3[文獻標識碼]A[文章編號]1674-3288（2011）04-0043-04

[收稿日期]2011-05-28

[作者簡介]李玉英（1971-），女，吉林撫松人，長春金融高等�？茖W(xué)校會計系副教授，研究方向：會計學(xué)；韓道琴（1972-），女，吉林撫松人，吉林財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院副教授。研究方向：財務(wù)管理。

一、標準成本法與作業(yè)成本法基本概念

成本會計主要是針對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和期間費用的歸集。成本管理通過事后反映，并逐步的分析未來成本發(fā)展趨勢，因而成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)績效的指標，同時也為企業(yè)進行決策指明了方向。

（一）標準成本法基本概念

標準成本法是起源于美國的一種成本計算方法，即標準成本控制制度。它將成本會計核算與成本控制聯(lián)系在一起，為產(chǎn)品成本規(guī)定各種標準,是適用于企業(yè)管理工作中對產(chǎn)品成本進行有效控制的一種成本計算方法。[1]因此，標準成本法是作為控制成本開支、考核評價實際成本、衡量工作效率的單位產(chǎn)品目標成本。它是目前發(fā)達國家工業(yè)企業(yè)中最廣泛應(yīng)用的成本計算方法。標準成本法是用來與實際成本相比較的一種科學(xué)預(yù)計成本，它加強了企業(yè)對于生產(chǎn)經(jīng)營和成本控制的積極作用。

（二）作業(yè)成本法基本概念

作業(yè)成本法是一種全新的成本計算方法,是在傳統(tǒng)成本法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，20世紀80年代末起源于美國。它突出展現(xiàn)了“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生”,它以生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種作業(yè)為成本核算對象。它認為企業(yè)是為滿足顧客需求而建立的一系列作業(yè)的集合體。它將間接成本和輔助資源更準確地分配到產(chǎn)銷流程中，提高了成本分配的準確性。經(jīng)過眾多理論與實務(wù)工作者的進一步研究,其體系不斷完善并被廣泛應(yīng)用,它的實行有利于作業(yè)成本管理的實施，有利于區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，尤其是其中還可以將增值作業(yè)區(qū)分為高效增值作業(yè)和低效增值作業(yè)。作業(yè)成本法也逐步成為管理會計的主流思想，更廣泛的應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)的成本核算中。

二、標準成本法與作業(yè)成本法的比較及結(jié)合的必要性

標準成本法與作業(yè)成本法是兩種基本的成本會計制度，由于它們有不同的產(chǎn)生背景，所以擁有各自的計算依據(jù)、方式和特點。它們不能完全的互相替代，存在著結(jié)合起來的可能性，現(xiàn)代企業(yè)對于制造費用的歸集，又使它們有結(jié)合的必要性。通過對標準成本法和作業(yè)成本法正確的分析和總結(jié)，揚長避短以達到更有效的

控制成本、正確評價相關(guān)部門業(yè)績的最終目的。

（一）各自的優(yōu)勢

1.標準成本法的優(yōu)點

（1）由于標準成本法在事先已經(jīng)制定了產(chǎn)品在正常情況下應(yīng)該發(fā)生的各項標準成本，之后再通過實際成本與標準成本進行比較，確認差異。假設(shè)實際發(fā)生的成本低于標準成本，則是有利于企業(yè)的差異；反之，則是不利的，表明在生產(chǎn)過程中成本的發(fā)生失去了控制。通過差異來檢測日常管理工作中是否有失控的情況存在，分析差異產(chǎn)生的原因，以便進行成本控制。在一定的程度上，標準成本法對成本起到了很好的控制。

（2）標準成本法為了核算所制定的標準成本，它制定要求的嚴格程度，一般要高于相同規(guī)范的預(yù)算編制，成本預(yù)算直接影響著全面預(yù)算的真實性和實施的可能性,標準成本資料可以直接作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，它為企業(yè)編制預(yù)算提供了依據(jù)。

（3）標準成本法為了核算所制定的標準成本，是投資人所期望達到的水平，在企業(yè)的決策分析中，常常利用標準成本信息，進行方案之間的比較與分析，從中選出最優(yōu)方案。標準成本為企業(yè)的決策提供了保證。

（4）標準成本法可以簡化存貨的計價以及成本核算的賬務(wù)處理工作。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，每日的成本計算工作比較繁雜，如果按實際成本進行結(jié)轉(zhuǎn)，或者按存貨的先進先出法、移動加權(quán)平均法等辦法處理，那么就需要做大量的工作。而標準成本法從采購到生產(chǎn)到銷售，其中的原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本均采用標準成本記賬，產(chǎn)生的差異計入發(fā)生期，可以避免復(fù)雜的實際成本計算，對賬務(wù)處理和終期的報表編制工作都大有益處。

由于標準成本法事前制定標準成本的規(guī)范，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各項費用和成本都有理可依，不光為企業(yè)預(yù)算決策提供依據(jù)，同時也能應(yīng)用于評價和考核有關(guān)部門、人員的工作業(yè)績，當出現(xiàn)損失時，可以分清管理責(zé)任，及時進行改進。

應(yīng)用標準成本法,可以同全面預(yù)算、責(zé)任成本等很好地結(jié)合起來,對于編制預(yù)算、明確責(zé)任、制定價格、進行決策都有很大好處。所以說，標準成本法是把事前計劃、事中控制和事后分析密切結(jié)合起來的一種良好的成本管理制度。

2.作業(yè)成本法的優(yōu)點

作業(yè)成本法是企業(yè)實施作業(yè)管理必不可少的工具，在這種思想下，人為地把產(chǎn)品的生產(chǎn)過程分為一系列活動。企業(yè)的成本對象不再單一的是最終的產(chǎn)品，而變成過程中的作業(yè)。

（1）作業(yè)成本法提供了相對準確的成本信息，有利于提高企業(yè)的決策能力。它不同于標準成本法的事前確定標準，而是按照各種產(chǎn)品實際消耗資源來確定成本，這些消耗成本如與特定產(chǎn)品相關(guān)，則可以通過作業(yè)分配到相關(guān)產(chǎn)品，這樣更有利于為企業(yè)提供成本信息。

（2）與標準成本法相同，作業(yè)成本法也可以考核業(yè)績。作業(yè)成本法考核的是作業(yè)是否有效，盡量消除無效不增值的部分，降低企業(yè)成本。

（3）同標準成本法相比作業(yè)成本法更關(guān)注整個生產(chǎn)過程，更有利于戰(zhàn)略的分析，適用于長期的企業(yè)決策，比較有利于投資時間長的項目。

（二）實際應(yīng)用中出現(xiàn)的缺陷比較

1.適用的企業(yè)具有局限性

標準成本制度適用于產(chǎn)品相對穩(wěn)定、生產(chǎn)規(guī)模大的企業(yè)。在現(xiàn)代高科技的前提下，生產(chǎn)為了滿足人們的需要發(fā)展迅速，企業(yè)為了適應(yīng)市場，也在向著多元化發(fā)展，生產(chǎn)的產(chǎn)品種類增加，這時繼續(xù)使用標準成本法，需要建立的標準數(shù)量就越來越多，還要不斷適應(yīng)新產(chǎn)品的變化，使得管理成本提高。

由于標準成本法關(guān)注實際的生產(chǎn)計劃，當企業(yè)出現(xiàn)變化時，適應(yīng)能力慢。一般來說，得到標準成本法的信息要比得到作業(yè)成本法的信息相對容易一些，更適合提供的是短期的成本信息，因此標準成本法的成本報告大多是月報和年報，很少用于時間過長的經(jīng)營活動。相反的，作業(yè)成本法不適合用于月報這種短期的財務(wù)報告。

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本方法相比較，雖然把成本管理應(yīng)用到作業(yè)，拓寬了成本核算的范圍，但是使得支持它運行的系統(tǒng)所需要的信息量變得增多，需要核算的基礎(chǔ)信息變得過多，計算繁瑣，增加了會計人員的工作量，直接導(dǎo)致了成本增加。這樣就違背了企業(yè)縮減成本創(chuàng)造財富的愿望。

2.成本信息的提供不具體

（1）作業(yè)成本法是作業(yè)消耗資源，以作業(yè)為基數(shù)來確定消耗。把消耗歸結(jié)到相應(yīng)的產(chǎn)品中，是以整個的

工廠為基礎(chǔ)，這樣不能把各個生產(chǎn)部門的成本單獨歸結(jié)。

（2）作業(yè)成本法的成本歸屬于哪個產(chǎn)品，需要人為的進行判斷，不具有完備的客觀性，可能出現(xiàn)誤差，當查找成本問題時，會帶來不必要的麻煩甚至導(dǎo)致決策分析出現(xiàn)偏差。

（3）標準成本法存在成本差異信息滯后的缺陷，它的成本過于綜合，與具體的生產(chǎn)流程中的原材料、半成品等聯(lián)系不大，管理人員很難確定成本差異產(chǎn)生的原因及區(qū)分差異責(zé)任。由于產(chǎn)品換代過快，消費者對服務(wù)的要求與日俱增，使得標準的需要不斷更新，為會計人員的工作帶來更大的不便，提高了成本費用。

（4）標準成本法作為衡量效率的一種預(yù)計成本方法，從它出現(xiàn)到現(xiàn)在，在不斷的應(yīng)用中，逐漸得到改進，并為廣大的企業(yè)所接受，它對于增強計劃和控制起到了至關(guān)重要的作用，同時還改進了對業(yè)績評價的準確性。但是隨著時代的不斷進步，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，很大一部分的企業(yè)，它們的間接費用比直接人工費用會多出幾百倍。此時，這種成本模式對于間接費用的歸集越來越不明了，從而在這個層面上已經(jīng)不能清晰地為企業(yè)的決策和控制成本提供正確有用的成本信息。

3.成本控制不深入

標準成本法在成本的動因上與傳統(tǒng)的成本管理相比未作改進，不能很好地降低資源消耗費用。標準集中制定在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，這樣的成本控制系統(tǒng)局限于單一主體的框架，而沒有把企業(yè)與供應(yīng)商、與客戶的關(guān)系納入成本控制的范圍。側(cè)重變動成本的控制，把采購人員發(fā)生的費用計入管理費用，銷售產(chǎn)品的費用計入銷售費用，都作為與產(chǎn)品沒有關(guān)系的期間費用處理，對這些成本的控制很低。

（三）在企業(yè)中結(jié)合應(yīng)用的必要性

自成本會計出現(xiàn)以來，先后出現(xiàn)了多種成本管理方法，例如“標準成本法”、“變動成本法”和“本量利分析”等成本管理方法，但是它們對成本核算的目的多是出于對外提供財務(wù)信息、財務(wù)報告，并不是出于為了內(nèi)部更好的管理成本而提供信息。因此，我們總是說傳統(tǒng)的成本管理方法所提供的信息與企業(yè)管理的相關(guān)性很低。一個優(yōu)秀的成本管理體系不僅應(yīng)該很好的提供財務(wù)報告上需要的信息，而且尤為關(guān)鍵的是可以反映出成本產(chǎn)生過程中的細節(jié)問題。

標準成本制度注重管理與控制，但在實際應(yīng)用中受到傳統(tǒng)成本制度的很多限制，面臨產(chǎn)品數(shù)量變化多時，就相應(yīng)地產(chǎn)生過多的管理費用，不必要地提高了產(chǎn)品成本，此時需要借鑒作業(yè)成本制度，作業(yè)成本法主要是對制造費用根據(jù)不同的成本動因歸結(jié)到相關(guān)聯(lián)的產(chǎn)品中，從而降低了成本。對直接材料和直接人工還是采用標準成本法的分配標準。因此，與作業(yè)成本法結(jié)合時，主要是對制造費用進一步的劃分。在標準成本法中融入作業(yè)成本法，兩種方法相互補充，相互促進，產(chǎn)生有利的效果。

通常我們習(xí)慣把標準成本法的費用歸集方法作為傳統(tǒng)的方式，把作業(yè)成本法視為新型的費用歸集方法，它們同時都具備局限性，在企業(yè)的實際應(yīng)用中，它們的結(jié)合是很有必要的。

1.標準成本法以變動成本為基礎(chǔ)，有效地計算預(yù)算期內(nèi)的成本，雖有利于短期目標的實現(xiàn)，卻忽視了戰(zhàn)略目標對企業(yè)的意義，它在一定程度上妨礙了企業(yè)資源利用的整體優(yōu)化，使企業(yè)經(jīng)營行為短期化；而作業(yè)成本法會引導(dǎo)管理人員不斷分析評價作業(yè)鏈，盡量縮減不增值作業(yè)，改善增值作業(yè)，協(xié)助企業(yè)從長遠角度尋求成本降低的有效途徑。由此可見，將兩種方法融合在一起有利于成本系統(tǒng)服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標，是提高企業(yè)價值的一種有效方法。

2.作業(yè)成本計算最終把消耗歸結(jié)給產(chǎn)品，以作業(yè)為基礎(chǔ)，可以有效的進行成本差異分析，引導(dǎo)企業(yè)做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但是它未能廣泛的應(yīng)用于現(xiàn)代的企業(yè)管理中。作業(yè)成本法也存在著一定的缺陷，就是未能提供管理上所需要的成本差異信息。

3.標準成本制度下預(yù)先制定產(chǎn)品的標準成本，不僅有利于提高員工的成本意識，在生產(chǎn)過程中控制成本費用，而且可以作為企業(yè)中相關(guān)部門業(yè)績考核的標準；作業(yè)成本法使得各部門的責(zé)任更明朗化，為業(yè)績評價系統(tǒng)提供了相對準確的實際成本信息。

由上可知，作業(yè)成本法與標準成本法并不相互排斥，作業(yè)成本法要想發(fā)揮最大的功能，必須引入標準成本法的思想，使作業(yè)標準化。通過設(shè)定各種各樣的標準，我們不但可以在事前、事中、事后計算生產(chǎn)一種產(chǎn)品所需的標準成本，還可以在事后分析各個作業(yè)利用資源的效率及作業(yè)提供服務(wù)的效率，從而達到有效地控制成本、正確評價作業(yè)中心及相關(guān)部門業(yè)績的目的。

三、“作業(yè)標準成本法”的原理及應(yīng)用

標準成本法和作業(yè)成本法結(jié)合使用是用標準成本法確定直接成本，用作業(yè)成本法來確定間接成本，也

可以用標準成本法分析財務(wù)記錄，而用作業(yè)成本法分析財務(wù)記錄之外對于間接成本的財務(wù)記錄，這樣兩者結(jié)合使用既能保持標準成本系統(tǒng)進行內(nèi)部控制的優(yōu)勢，也發(fā)揮了作業(yè)成本法能較好地進行制造費用分析的作用。[2]

標準成本法中應(yīng)用作業(yè)成本法，也應(yīng)遵循制定標準成本，計算分析成本差異，處理成本差異的設(shè)計原則，只是在內(nèi)容上有所區(qū)別和擴展。[3]根據(jù)標準成本法和作業(yè)成本法的基本原理，我們可以將二者很好的融合在一起，揚長避短的形成新的成本管理體系——作業(yè)標準成本法。

（一）互補形成原理

在標準成本法的基礎(chǔ)上應(yīng)用作業(yè)成本法。

1.制定標準成本法中的標準成本。依據(jù)作業(yè)成本法中的作業(yè)原理“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生”，制定標準成本。產(chǎn)品的成本就是由采購原材料一直到銷售完畢，這段過程中所有的消耗資源的總和。由于作業(yè)成本法中突出作業(yè)是成本的基礎(chǔ)，是成本管理的重點。具體就是確定一個單位的作業(yè)要消耗多少資源，對企業(yè)所擁有的資源進行確認，通過對設(shè)定資源、作業(yè)和產(chǎn)品的標準，不再是單一的制定產(chǎn)品的標準，幫助企業(yè)實現(xiàn)更細致的管理。

2.標準作業(yè)成本法下的費用分配。兩種成本方法的區(qū)別在于如何歸集和分配制造費用。當產(chǎn)品成本中所占的比重較大部分是制造費用時，那么制造費用的分配就可以采用作業(yè)成本法，以作業(yè)動因為標準把制造費用分配到各產(chǎn)品中去。在作業(yè)成本法下，因為實際分配率等于實際作業(yè)成本除以預(yù)計的對應(yīng)成本動因單位數(shù)，所以作業(yè)成本法按照分配率劃分；當制造費用不是很多時，作業(yè)成本法的方式是劃小核算單位來分配制造費用。

3.成本差異分析。對于直接材料和直接人工，可以用標準成本法下的差異分析方法。但是有利于差異并非真正有利于企業(yè)的整體價值創(chuàng)造和提升，要找出無效的成本動因既無效發(fā)生的責(zé)任源在哪，標準作業(yè)成本法就區(qū)分了增值作業(yè)和無效作業(yè)，基于此，可以有效地降低消耗，著重提高增值方的效率。

（二）突出闡述結(jié)合后的成本管理在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用及地位

現(xiàn)代企業(yè)為了追求利益最大化，就需要明確的知道自己的優(yōu)勢和劣勢，這就需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對產(chǎn)品的加工部分進行劃分，將加工制造過程歸結(jié)于每一個產(chǎn)品，，加大增值的方面，盡量減少不增值部分的投入。標準成本制度和作業(yè)成本制度各有優(yōu)勢，在實際應(yīng)用中也都存在著局限性，現(xiàn)代企業(yè)對成本控制的要求與日俱增，這就要求管理者能夠正確的采用不同的成本方法為自己服務(wù)，降低成本，提高收益。

在現(xiàn)代企業(yè)中實施結(jié)合后的成本管理系統(tǒng)，要結(jié)合好成本和效益之間的關(guān)系，根據(jù)不同的企業(yè)類型，適用不同的結(jié)合方法。在完善和改進前，要花大力度分析新的方法是不是真的能夠給企業(yè)發(fā)展帶來幫助。任何一種新的事物的產(chǎn)生，都需要它的使用者的支持和了解，這就要求得到管理者和員工的理解、重視。作業(yè)標準成本法不光是成本的變革，更是管理理念的變革。

標準成本法與作業(yè)成本法的結(jié)合，將傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的成本轉(zhuǎn)化為以作業(yè)為中心的成本，不僅解決了標準成本法費用問題的歸集，也彌補了作業(yè)成本法的主觀性，降低了成本管理過程中所做的無用功，使得結(jié)合的成本法更有利于成本的控制。

四、標準成本法和作業(yè)成本法相結(jié)合帶來的新啟示

標準成本法注重實際生產(chǎn)經(jīng)營的計劃和控制，而作業(yè)成本法關(guān)注整個生產(chǎn)的流程分析、戰(zhàn)略分析和競爭優(yōu)勢分析。作業(yè)標準成本法比傳統(tǒng)成本法提供了更為準確的成本信息,使管理者掌握更多關(guān)于生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)和顧客方面的信息,使成本的可查性、歸屬性更加突出，從而幫助管理者優(yōu)化生產(chǎn)決策、定價決策和長期投資決策。[4]但是作業(yè)標準成本法要得以實現(xiàn),還有很多需要注意的事項。

不是所有的企業(yè)都能夠直接應(yīng)用作業(yè)標準成本制度，這種制度的實行對企業(yè)的軟件、硬件也有一定的要求。企業(yè)首先要實現(xiàn)會計電算化，作業(yè)標準成本法的成本核算和差異分析，需要綜合大量的數(shù)據(jù)，而且應(yīng)用這種方式的企業(yè)一般是產(chǎn)品種類比較多差異比較大，它們的制造費用比較繁復(fù)，分配方式復(fù)雜，如果用手工來完成的話，工作量大，也容易出現(xiàn)失誤。其次，要求企業(yè)中的會計人員要有較高的職業(yè)素質(zhì)，能夠深入的理解標準成本法和作業(yè)成本法的原理，以及為什么要相互融合的應(yīng)用，互補應(yīng)用過程中有什么需要注意的事項等，由于實現(xiàn)電算化，會計人員還要能熟練的應(yīng)用電算化輔助成本的核算。

在企業(yè)中很好的應(yīng)用標準成本法和作業(yè)成本法的結(jié)合產(chǎn)物，需要管理者擁有創(chuàng)新意識和行動上的大力

（下轉(zhuǎn)第６７頁）支持，這兩種方法的結(jié)合實際上是一個新型的理念。每個企業(yè)都有自己固有的企業(yè)文化和管理

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[責(zé)任編輯：辛?xí)岳騗

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流程，成本控制又是重中之重的企業(yè)文化，這個新型的管理理念在應(yīng)用中不可避免的會遇到很多的阻力，這時就需要管理者的理解和堅持，也需要帶動全體員工適應(yīng)接受。

其實新的成本管理方式的出現(xiàn)。也是一種適應(yīng)時代需要的表現(xiàn)，就像是生產(chǎn)力要適應(yīng)生產(chǎn)關(guān)系，當不適應(yīng)時就會相互阻礙，進而產(chǎn)生一種新的更先進的方法來取代老舊的方式。

一項新的制度的建立完善，不僅需要使用者的大力支持，同時更需要國家相應(yīng)的出臺一些政策來規(guī)范和保護。目前中國的會計核算制度基本采用傳統(tǒng)的成本核算制度,按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行管理核算,標準作業(yè)成本法仍停留在理論研究階段,只能作為企業(yè)內(nèi)部信息使用。[5]

企業(yè)要根據(jù)自身的情況來選擇合適的成本核算方法。在當今全球一體化的大形勢之下，現(xiàn)代企業(yè)越來越重視同國際的接軌，越來越趨于大規(guī)模合成作業(yè)，跨國界的合作也越顯頻繁，使得產(chǎn)品的加工費用核算起來也復(fù)雜很多，企業(yè)為了生存，增大利益，就會不斷的控制成本，加大力度降低成本，這時就需要提升對成本的管理水平。

為了適應(yīng)不斷變化的市場，標準成本法和作業(yè)成本法相結(jié)合，取各自的優(yōu)勢彌補對方的不足，這是一種新的成本管理理念。如果能很好的結(jié)合應(yīng)用，必會為企業(yè)創(chuàng)造利益提供助力。

[參考文獻]

[1]馮雪蓮.標準作業(yè)制與作業(yè)成本制的比較分析[J].四川會計，2002，（9）.

[2]費金華.作業(yè)成本法與標準成本法的結(jié)合探析[J].經(jīng)濟論壇，2004，（12）.

[3]郭衡.作業(yè)成本法與標準成本法差異分析和結(jié)合應(yīng)用研究[N].經(jīng)濟師，2008，（8）.

[4]許彩燕.標準成本法與作業(yè)成本法的結(jié)合探討[D].會計與審計，2006.

[5]楊青，楊郁華.淺析標準成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合的成本管理[J].2008，（5）.

[責(zé)任編輯：辛?xí)岳騗

第２７卷第４期２０１１年７月吉林工商學(xué)院學(xué)報JOURNALOFJILINBUSINESSANDTECHNOLOGYCOLLEGEVol.27,No.4Jul.2011論標準成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合的成本管理李玉英1，韓道琴2（1.長春金融高等�？茖W(xué)�！�

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