本文關(guān)鍵詞：論標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合的成本管理，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

論標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合的成本管理 投稿：夏軖軗

第２７卷第４期２０１１年７月吉林工商學(xué)院學(xué)報(bào)JOURNALOFJILINBUSINESSANDTECHNOLOGYCOLLEGEVol.27,No.4Jul.2011論標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合的成本管理李玉英1，韓道琴2（1.長(zhǎng)春金融高等�？茖W(xué)�！�

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第２７卷第４期

２０１１年７月吉林工商學(xué)院學(xué)報(bào)JOURNALOFJILINBUSINESSANDTECHNOLOGYCOLLEGEVol.27,No.4Jul.2011論標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合的成本管理

李玉英1，韓道琴2

（1.長(zhǎng)春金融高等�？茖W(xué)校會(huì)計(jì)系，吉林長(zhǎng)春130028；

2.吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，吉林長(zhǎng)春130117）

[摘要]衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)之一是成本的控制與管理，而經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境條件不斷發(fā)生著變化，這

就要求成本核算的方法也不斷地進(jìn)行創(chuàng)新。成本是執(zhí)行一切經(jīng)營(yíng)管理決策前首要考慮的問題。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)格局趨

于一體化、市場(chǎng)化，同時(shí)在科技革命推動(dòng)之下，企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大的變化，這些變化從而要求企業(yè)的生產(chǎn)方法

與之適應(yīng)，進(jìn)而要求企業(yè)改進(jìn)成本控制管理方法。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用合理的成本管理制度，使其能夠提供有價(jià)值的成

本信息,以尋求降低成本的有效途徑。

[關(guān)鍵詞]標(biāo)準(zhǔn)成本法；作業(yè)成本法；成本管理

[中文分類號(hào)]F275.3[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1674-3288（2011）04-0043-04

[收稿日期]2011-05-28

[作者簡(jiǎn)介]李玉英（1971-），女，吉林撫松人，長(zhǎng)春金融高等專科學(xué)校會(huì)計(jì)系副教授，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)；韓道琴（1972-），女，吉林撫松人，吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授。研究方向：財(cái)務(wù)管理。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法基本概念

成本會(huì)計(jì)主要是針對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用的歸集。成本管理通過事后反映，并逐步的分析未來(lái)成本發(fā)展趨勢(shì)，因而成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)績(jī)效的指標(biāo)，同時(shí)也為企業(yè)進(jìn)行決策指明了方向。

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法基本概念

標(biāo)準(zhǔn)成本法是起源于美國(guó)的一種成本計(jì)算方法，即標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度。它將成本會(huì)計(jì)核算與成本控制聯(lián)系在一起，為產(chǎn)品成本規(guī)定各種標(biāo)準(zhǔn),是適用于企業(yè)管理工作中對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行有效控制的一種成本計(jì)算方法。[1]因此，標(biāo)準(zhǔn)成本法是作為控制成本開支、考核評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的單位產(chǎn)品目標(biāo)成本。它是目前發(fā)達(dá)國(guó)家工業(yè)企業(yè)中最廣泛應(yīng)用的成本計(jì)算方法。標(biāo)準(zhǔn)成本法是用來(lái)與實(shí)際成本相比較的一種科學(xué)預(yù)計(jì)成本，它加強(qiáng)了企業(yè)對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和成本控制的積極作用。

（二）作業(yè)成本法基本概念

作業(yè)成本法是一種全新的成本計(jì)算方法,是在傳統(tǒng)成本法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，20世紀(jì)80年代末起源于美國(guó)。它突出展現(xiàn)了“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生”,它以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的各種作業(yè)為成本核算對(duì)象。它認(rèn)為企業(yè)是為滿足顧客需求而建立的一系列作業(yè)的集合體。它將間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)銷流程中，提高了成本分配的準(zhǔn)確性。經(jīng)過眾多理論與實(shí)務(wù)工作者的進(jìn)一步研究,其體系不斷完善并被廣泛應(yīng)用,它的實(shí)行有利于作業(yè)成本管理的實(shí)施，有利于區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，尤其是其中還可以將增值作業(yè)區(qū)分為高效增值作業(yè)和低效增值作業(yè)。作業(yè)成本法也逐步成為管理會(huì)計(jì)的主流思想，更廣泛的應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)的成本核算中。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的比較及結(jié)合的必要性

標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法是兩種基本的成本會(huì)計(jì)制度，由于它們有不同的產(chǎn)生背景，所以擁有各自的計(jì)算依據(jù)、方式和特點(diǎn)。它們不能完全的互相替代，存在著結(jié)合起來(lái)的可能性，現(xiàn)代企業(yè)對(duì)于制造費(fèi)用的歸集，又使它們有結(jié)合的必要性。通過對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法正確的分析和總結(jié)，揚(yáng)長(zhǎng)避短以達(dá)到更有效的

控制成本、正確評(píng)價(jià)相關(guān)部門業(yè)績(jī)的最終目的。

（一）各自的優(yōu)勢(shì)

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)點(diǎn)

（1）由于標(biāo)準(zhǔn)成本法在事先已經(jīng)制定了產(chǎn)品在正常情況下應(yīng)該發(fā)生的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本，之后再通過實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，確認(rèn)差異。假設(shè)實(shí)際發(fā)生的成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，則是有利于企業(yè)的差異；反之，則是不利的，表明在生產(chǎn)過程中成本的發(fā)生失去了控制。通過差異來(lái)檢測(cè)日常管理工作中是否有失控的情況存在，分析差異產(chǎn)生的原因，以便進(jìn)行成本控制。在一定的程度上，標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)成本起到了很好的控制。

（2）標(biāo)準(zhǔn)成本法為了核算所制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，它制定要求的嚴(yán)格程度，一般要高于相同規(guī)范的預(yù)算編制，成本預(yù)算直接影響著全面預(yù)算的真實(shí)性和實(shí)施的可能性,標(biāo)準(zhǔn)成本資料可以直接作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，它為企業(yè)編制預(yù)算提供了依據(jù)。

（3）標(biāo)準(zhǔn)成本法為了核算所制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，是投資人所期望達(dá)到的水平，在企業(yè)的決策分析中，常常利用標(biāo)準(zhǔn)成本信息，進(jìn)行方案之間的比較與分析，從中選出最優(yōu)方案。標(biāo)準(zhǔn)成本為企業(yè)的決策提供了保證。

（4）標(biāo)準(zhǔn)成本法可以簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)以及成本核算的賬務(wù)處理工作。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，每日的成本計(jì)算工作比較繁雜，如果按實(shí)際成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，或者按存貨的先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法等辦法處理，那么就需要做大量的工作。而標(biāo)準(zhǔn)成本法從采購(gòu)到生產(chǎn)到銷售，其中的原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本均采用標(biāo)準(zhǔn)成本記賬，產(chǎn)生的差異計(jì)入發(fā)生期，可以避免復(fù)雜的實(shí)際成本計(jì)算，對(duì)賬務(wù)處理和終期的報(bào)表編制工作都大有益處。

由于標(biāo)準(zhǔn)成本法事前制定標(biāo)準(zhǔn)成本的規(guī)范，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用和成本都有理可依，不光為企業(yè)預(yù)算決策提供依據(jù)，同時(shí)也能應(yīng)用于評(píng)價(jià)和考核有關(guān)部門、人員的工作業(yè)績(jī)，當(dāng)出現(xiàn)損失時(shí)，可以分清管理責(zé)任，及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)。

應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法,可以同全面預(yù)算、責(zé)任成本等很好地結(jié)合起來(lái),對(duì)于編制預(yù)算、明確責(zé)任、制定價(jià)格、進(jìn)行決策都有很大好處。所以說(shuō)，標(biāo)準(zhǔn)成本法是把事前計(jì)劃、事中控制和事后分析密切結(jié)合起來(lái)的一種良好的成本管理制度。

2.作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)

作業(yè)成本法是企業(yè)實(shí)施作業(yè)管理必不可少的工具，在這種思想下，人為地把產(chǎn)品的生產(chǎn)過程分為一系列活動(dòng)。企業(yè)的成本對(duì)象不再單一的是最終的產(chǎn)品，而變成過程中的作業(yè)。

（1）作業(yè)成本法提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，有利于提高企業(yè)的決策能力。它不同于標(biāo)準(zhǔn)成本法的事前確定標(biāo)準(zhǔn)，而是按照各種產(chǎn)品實(shí)際消耗資源來(lái)確定成本，這些消耗成本如與特定產(chǎn)品相關(guān)，則可以通過作業(yè)分配到相關(guān)產(chǎn)品，這樣更有利于為企業(yè)提供成本信息。

（2）與標(biāo)準(zhǔn)成本法相同，作業(yè)成本法也可以考核業(yè)績(jī)。作業(yè)成本法考核的是作業(yè)是否有效，盡量消除無(wú)效不增值的部分，降低企業(yè)成本。

（3）同標(biāo)準(zhǔn)成本法相比作業(yè)成本法更關(guān)注整個(gè)生產(chǎn)過程，更有利于戰(zhàn)略的分析，適用于長(zhǎng)期的企業(yè)決策，比較有利于投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目。

（二）實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)的缺陷比較

1.適用的企業(yè)具有局限性

標(biāo)準(zhǔn)成本制度適用于產(chǎn)品相對(duì)穩(wěn)定、生產(chǎn)規(guī)模大的企業(yè)。在現(xiàn)代高科技的前提下，生產(chǎn)為了滿足人們的需要發(fā)展迅速，企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)，也在向著多元化發(fā)展，生產(chǎn)的產(chǎn)品種類增加，這時(shí)繼續(xù)使用標(biāo)準(zhǔn)成本法，需要建立的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量就越來(lái)越多，還要不斷適應(yīng)新產(chǎn)品的變化，使得管理成本提高。

由于標(biāo)準(zhǔn)成本法關(guān)注實(shí)際的生產(chǎn)計(jì)劃，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)變化時(shí)，適應(yīng)能力慢。一般來(lái)說(shuō)，得到標(biāo)準(zhǔn)成本法的信息要比得到作業(yè)成本法的信息相對(duì)容易一些，更適合提供的是短期的成本信息，因此標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本報(bào)告大多是月報(bào)和年報(bào)，很少用于時(shí)間過長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。相反的，作業(yè)成本法不適合用于月報(bào)這種短期的財(cái)務(wù)報(bào)告。

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本方法相比較，雖然把成本管理應(yīng)用到作業(yè)，拓寬了成本核算的范圍，但是使得支持它運(yùn)行的系統(tǒng)所需要的信息量變得增多，需要核算的基礎(chǔ)信息變得過多，計(jì)算繁瑣，增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，直接導(dǎo)致了成本增加。這樣就違背了企業(yè)縮減成本創(chuàng)造財(cái)富的愿望。

2.成本信息的提供不具體

（1）作業(yè)成本法是作業(yè)消耗資源，以作業(yè)為基數(shù)來(lái)確定消耗。把消耗歸結(jié)到相應(yīng)的產(chǎn)品中，是以整個(gè)的

工廠為基礎(chǔ)，這樣不能把各個(gè)生產(chǎn)部門的成本單獨(dú)歸結(jié)。

（2）作業(yè)成本法的成本歸屬于哪個(gè)產(chǎn)品，需要人為的進(jìn)行判斷，不具有完備的客觀性，可能出現(xiàn)誤差，當(dāng)查找成本問題時(shí)，會(huì)帶來(lái)不必要的麻煩甚至導(dǎo)致決策分析出現(xiàn)偏差。

（3）標(biāo)準(zhǔn)成本法存在成本差異信息滯后的缺陷，它的成本過于綜合，與具體的生產(chǎn)流程中的原材料、半成品等聯(lián)系不大，管理人員很難確定成本差異產(chǎn)生的原因及區(qū)分差異責(zé)任。由于產(chǎn)品換代過快，消費(fèi)者對(duì)服務(wù)的要求與日俱增，使得標(biāo)準(zhǔn)的需要不斷更新，為會(huì)計(jì)人員的工作帶來(lái)更大的不便，提高了成本費(fèi)用。

（4）標(biāo)準(zhǔn)成本法作為衡量效率的一種預(yù)計(jì)成本方法，從它出現(xiàn)到現(xiàn)在，在不斷的應(yīng)用中，逐漸得到改進(jìn)，并為廣大的企業(yè)所接受，它對(duì)于增強(qiáng)計(jì)劃和控制起到了至關(guān)重要的作用，同時(shí)還改進(jìn)了對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。但是隨著時(shí)代的不斷進(jìn)步，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，很大一部分的企業(yè)，它們的間接費(fèi)用比直接人工費(fèi)用會(huì)多出幾百倍。此時(shí)，這種成本模式對(duì)于間接費(fèi)用的歸集越來(lái)越不明了，從而在這個(gè)層面上已經(jīng)不能清晰地為企業(yè)的決策和控制成本提供正確有用的成本信息。

3.成本控制不深入

標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本的動(dòng)因上與傳統(tǒng)的成本管理相比未作改進(jìn)，不能很好地降低資源消耗費(fèi)用。標(biāo)準(zhǔn)集中制定在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，這樣的成本控制系統(tǒng)局限于單一主體的框架，而沒有把企業(yè)與供應(yīng)商、與客戶的關(guān)系納入成本控制的范圍。側(cè)重變動(dòng)成本的控制，把采購(gòu)人員發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，銷售產(chǎn)品的費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用，都作為與產(chǎn)品沒有關(guān)系的期間費(fèi)用處理，對(duì)這些成本的控制很低。

（三）在企業(yè)中結(jié)合應(yīng)用的必要性

自成本會(huì)計(jì)出現(xiàn)以來(lái)，先后出現(xiàn)了多種成本管理方法，例如“標(biāo)準(zhǔn)成本法”、“變動(dòng)成本法”和“本量利分析”等成本管理方法，但是它們對(duì)成本核算的目的多是出于對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)報(bào)告，并不是出于為了內(nèi)部更好的管理成本而提供信息。因此，我們總是說(shuō)傳統(tǒng)的成本管理方法所提供的信息與企業(yè)管理的相關(guān)性很低。一個(gè)優(yōu)秀的成本管理體系不僅應(yīng)該很好的提供財(cái)務(wù)報(bào)告上需要的信息，而且尤為關(guān)鍵的是可以反映出成本產(chǎn)生過程中的細(xì)節(jié)問題。

標(biāo)準(zhǔn)成本制度注重管理與控制，但在實(shí)際應(yīng)用中受到傳統(tǒng)成本制度的很多限制，面臨產(chǎn)品數(shù)量變化多時(shí)，就相應(yīng)地產(chǎn)生過多的管理費(fèi)用，不必要地提高了產(chǎn)品成本，此時(shí)需要借鑒作業(yè)成本制度，作業(yè)成本法主要是對(duì)制造費(fèi)用根據(jù)不同的成本動(dòng)因歸結(jié)到相關(guān)聯(lián)的產(chǎn)品中，從而降低了成本。對(duì)直接材料和直接人工還是采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的分配標(biāo)準(zhǔn)。因此，與作業(yè)成本法結(jié)合時(shí)，主要是對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)一步的劃分。在標(biāo)準(zhǔn)成本法中融入作業(yè)成本法，兩種方法相互補(bǔ)充，相互促進(jìn)，產(chǎn)生有利的效果。

通常我們習(xí)慣把標(biāo)準(zhǔn)成本法的費(fèi)用歸集方法作為傳統(tǒng)的方式，把作業(yè)成本法視為新型的費(fèi)用歸集方法，它們同時(shí)都具備局限性，在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中，它們的結(jié)合是很有必要的。

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)，有效地計(jì)算預(yù)算期內(nèi)的成本，雖有利于短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，卻忽視了戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)企業(yè)的意義，它在一定程度上妨礙了企業(yè)資源利用的整體優(yōu)化，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為短期化；而作業(yè)成本法會(huì)引導(dǎo)管理人員不斷分析評(píng)價(jià)作業(yè)鏈，盡量縮減不增值作業(yè)，改善增值作業(yè)，協(xié)助企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度尋求成本降低的有效途徑。由此可見，將兩種方法融合在一起有利于成本系統(tǒng)服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，是提高企業(yè)價(jià)值的一種有效方法。

2.作業(yè)成本計(jì)算最終把消耗歸結(jié)給產(chǎn)品，以作業(yè)為基礎(chǔ)，可以有效的進(jìn)行成本差異分析，引導(dǎo)企業(yè)做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但是它未能廣泛的應(yīng)用于現(xiàn)代的企業(yè)管理中。作業(yè)成本法也存在著一定的缺陷，就是未能提供管理上所需要的成本差異信息。

3.標(biāo)準(zhǔn)成本制度下預(yù)先制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不僅有利于提高員工的成本意識(shí)，在生產(chǎn)過程中控制成本費(fèi)用，而且可以作為企業(yè)中相關(guān)部門業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)；作業(yè)成本法使得各部門的責(zé)任更明朗化，為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)提供了相對(duì)準(zhǔn)確的實(shí)際成本信息。

由上可知，作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法并不相互排斥，作業(yè)成本法要想發(fā)揮最大的功能，必須引入標(biāo)準(zhǔn)成本法的思想，使作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化。通過設(shè)定各種各樣的標(biāo)準(zhǔn)，我們不但可以在事前、事中、事后計(jì)算生產(chǎn)一種產(chǎn)品所需的標(biāo)準(zhǔn)成本，還可以在事后分析各個(gè)作業(yè)利用資源的效率及作業(yè)提供服務(wù)的效率，從而達(dá)到有效地控制成本、正確評(píng)價(jià)作業(yè)中心及相關(guān)部門業(yè)績(jī)的目的。

三、“作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法”的原理及應(yīng)用

標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法結(jié)合使用是用標(biāo)準(zhǔn)成本法確定直接成本，用作業(yè)成本法來(lái)確定間接成本，也

可以用標(biāo)準(zhǔn)成本法分析財(cái)務(wù)記錄，而用作業(yè)成本法分析財(cái)務(wù)記錄之外對(duì)于間接成本的財(cái)務(wù)記錄，這樣兩者結(jié)合使用既能保持標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)，也發(fā)揮了作業(yè)成本法能較好地進(jìn)行制造費(fèi)用分析的作用。[2]

標(biāo)準(zhǔn)成本法中應(yīng)用作業(yè)成本法，也應(yīng)遵循制定標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算分析成本差異，處理成本差異的設(shè)計(jì)原則，只是在內(nèi)容上有所區(qū)別和擴(kuò)展。[3]根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法的基本原理，我們可以將二者很好的融合在一起，揚(yáng)長(zhǎng)避短的形成新的成本管理體系——作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法。

（一）互補(bǔ)形成原理

在標(biāo)準(zhǔn)成本法的基礎(chǔ)上應(yīng)用作業(yè)成本法。

1.制定標(biāo)準(zhǔn)成本法中的標(biāo)準(zhǔn)成本。依據(jù)作業(yè)成本法中的作業(yè)原理“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生”，制定標(biāo)準(zhǔn)成本。產(chǎn)品的成本就是由采購(gòu)原材料一直到銷售完畢，這段過程中所有的消耗資源的總和。由于作業(yè)成本法中突出作業(yè)是成本的基礎(chǔ)，是成本管理的重點(diǎn)。具體就是確定一個(gè)單位的作業(yè)要消耗多少資源，對(duì)企業(yè)所擁有的資源進(jìn)行確認(rèn)，通過對(duì)設(shè)定資源、作業(yè)和產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)，不再是單一的制定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更細(xì)致的管理。

2.標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法下的費(fèi)用分配。兩種成本方法的區(qū)別在于如何歸集和分配制造費(fèi)用。當(dāng)產(chǎn)品成本中所占的比重較大部分是制造費(fèi)用時(shí)，那么制造費(fèi)用的分配就可以采用作業(yè)成本法，以作業(yè)動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)把制造費(fèi)用分配到各產(chǎn)品中去。在作業(yè)成本法下，因?yàn)閷?shí)際分配率等于實(shí)際作業(yè)成本除以預(yù)計(jì)的對(duì)應(yīng)成本動(dòng)因單位數(shù)，所以作業(yè)成本法按照分配率劃分；當(dāng)制造費(fèi)用不是很多時(shí)，作業(yè)成本法的方式是劃小核算單位來(lái)分配制造費(fèi)用。

3.成本差異分析。對(duì)于直接材料和直接人工，可以用標(biāo)準(zhǔn)成本法下的差異分析方法。但是有利于差異并非真正有利于企業(yè)的整體價(jià)值創(chuàng)造和提升，要找出無(wú)效的成本動(dòng)因既無(wú)效發(fā)生的責(zé)任源在哪，標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法就區(qū)分了增值作業(yè)和無(wú)效作業(yè)，基于此，可以有效地降低消耗，著重提高增值方的效率。

（二）突出闡述結(jié)合后的成本管理在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用及地位

現(xiàn)代企業(yè)為了追求利益最大化，就需要明確的知道自己的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，這就需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)產(chǎn)品的加工部分進(jìn)行劃分，將加工制造過程歸結(jié)于每一個(gè)產(chǎn)品，，加大增值的方面，盡量減少不增值部分的投入。標(biāo)準(zhǔn)成本制度和作業(yè)成本制度各有優(yōu)勢(shì)，在實(shí)際應(yīng)用中也都存在著局限性，現(xiàn)代企業(yè)對(duì)成本控制的要求與日俱增，這就要求管理者能夠正確的采用不同的成本方法為自己服務(wù)，降低成本，提高收益。

在現(xiàn)代企業(yè)中實(shí)施結(jié)合后的成本管理系統(tǒng)，要結(jié)合好成本和效益之間的關(guān)系，根據(jù)不同的企業(yè)類型，適用不同的結(jié)合方法。在完善和改進(jìn)前，要花大力度分析新的方法是不是真的能夠給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)幫助。任何一種新的事物的產(chǎn)生，都需要它的使用者的支持和了解，這就要求得到管理者和員工的理解、重視。作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法不光是成本的變革，更是管理理念的變革。

標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法的結(jié)合，將傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的成本轉(zhuǎn)化為以作業(yè)為中心的成本，不僅解決了標(biāo)準(zhǔn)成本法費(fèi)用問題的歸集，也彌補(bǔ)了作業(yè)成本法的主觀性，降低了成本管理過程中所做的無(wú)用功，使得結(jié)合的成本法更有利于成本的控制。

四、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法相結(jié)合帶來(lái)的新啟示

標(biāo)準(zhǔn)成本法注重實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃和控制，而作業(yè)成本法關(guān)注整個(gè)生產(chǎn)的流程分析、戰(zhàn)略分析和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析。作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法比傳統(tǒng)成本法提供了更為準(zhǔn)確的成本信息,使管理者掌握更多關(guān)于生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)和顧客方面的信息,使成本的可查性、歸屬性更加突出，從而幫助管理者優(yōu)化生產(chǎn)決策、定價(jià)決策和長(zhǎng)期投資決策。[4]但是作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法要得以實(shí)現(xiàn),還有很多需要注意的事項(xiàng)。

不是所有的企業(yè)都能夠直接應(yīng)用作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本制度，這種制度的實(shí)行對(duì)企業(yè)的軟件、硬件也有一定的要求。企業(yè)首先要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本核算和差異分析，需要綜合大量的數(shù)據(jù)，而且應(yīng)用這種方式的企業(yè)一般是產(chǎn)品種類比較多差異比較大，它們的制造費(fèi)用比較繁復(fù)，分配方式復(fù)雜，如果用手工來(lái)完成的話，工作量大，也容易出現(xiàn)失誤。其次，要求企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員要有較高的職業(yè)素質(zhì)，能夠深入的理解標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法的原理，以及為什么要相互融合的應(yīng)用，互補(bǔ)應(yīng)用過程中有什么需要注意的事項(xiàng)等，由于實(shí)現(xiàn)電算化，會(huì)計(jì)人員還要能熟練的應(yīng)用電算化輔助成本的核算。

在企業(yè)中很好的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法的結(jié)合產(chǎn)物，需要管理者擁有創(chuàng)新意識(shí)和行動(dòng)上的大力

（下轉(zhuǎn)第６７頁(yè)）支持，這兩種方法的結(jié)合實(shí)際上是一個(gè)新型的理念。每個(gè)企業(yè)都有自己固有的企業(yè)文化和管理

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[責(zé)任編輯：辛?xí)岳騗

（上接第４６頁(yè)）

流程，成本控制又是重中之重的企業(yè)文化，這個(gè)新型的管理理念在應(yīng)用中不可避免的會(huì)遇到很多的阻力，這時(shí)就需要管理者的理解和堅(jiān)持，也需要帶動(dòng)全體員工適應(yīng)接受。

其實(shí)新的成本管理方式的出現(xiàn)。也是一種適應(yīng)時(shí)代需要的表現(xiàn)，就像是生產(chǎn)力要適應(yīng)生產(chǎn)關(guān)系，當(dāng)不適應(yīng)時(shí)就會(huì)相互阻礙，進(jìn)而產(chǎn)生一種新的更先進(jìn)的方法來(lái)取代老舊的方式。

一項(xiàng)新的制度的建立完善，不僅需要使用者的大力支持，同時(shí)更需要國(guó)家相應(yīng)的出臺(tái)一些政策來(lái)規(guī)范和保護(hù)。目前中國(guó)的會(huì)計(jì)核算制度基本采用傳統(tǒng)的成本核算制度,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行管理核算,標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法仍停留在理論研究階段,只能作為企業(yè)內(nèi)部信息使用。[5]

企業(yè)要根據(jù)自身的情況來(lái)選擇合適的成本核算方法。在當(dāng)今全球一體化的大形勢(shì)之下，現(xiàn)代企業(yè)越來(lái)越重視同國(guó)際的接軌，越來(lái)越趨于大規(guī)模合成作業(yè)，跨國(guó)界的合作也越顯頻繁，使得產(chǎn)品的加工費(fèi)用核算起來(lái)也復(fù)雜很多，企業(yè)為了生存，增大利益，就會(huì)不斷的控制成本，加大力度降低成本，這時(shí)就需要提升對(duì)成本的管理水平。

為了適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)，標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法相結(jié)合，取各自的優(yōu)勢(shì)彌補(bǔ)對(duì)方的不足，這是一種新的成本管理理念。如果能很好的結(jié)合應(yīng)用，必會(huì)為企業(yè)創(chuàng)造利益提供助力。

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[責(zé)任編輯：辛?xí)岳騗

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第２７卷第４期２０１１年７月吉林工商學(xué)院學(xué)報(bào)JOURNALOFJILINBUSINESSANDTECHNOLOGYCOLLEGEVol.27,No.4Jul.2011論標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合的成本管理李玉英1，韓道琴2（1.長(zhǎng)春金融高等專科學(xué)�！�

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