本文關鍵詞：基于多屬性分析的高�？蒲薪�(jīng)費全成本核算研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

2014年 第 5 期
總第 286 期

新智慧財經(jīng)

工作研究

基于全成本核算的高�？蒲薪�(jīng)費管理研究

【作　　者】
黨江艷 向海燕（教授）

【作者單位】
（西安工業(yè)大學財務處 西安 710032）

【摘　　要】

      【摘要】高�？蒲薪�(jīng)費的全成本核算對于提高科研經(jīng)費管理水平、提高科研經(jīng)費的使用效益具有根本性的作用。本文在科研經(jīng)費全成本核算國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的基礎上，分析了我國科研經(jīng)費全成本核算存在的主要問題，并提出實施全成本核算及科研經(jīng)費管理等方面的建議。
【關鍵詞】高校   科研經(jīng)費   全成本   間接成本

一、引言
近年來，隨著國家科技興國戰(zhàn)略的實施以及高�？蒲袑嵙Φ牟粩嘣鰪�，各級政府和企事業(yè)單位對高校的科研投入逐年增加，高校的科研經(jīng)費占教育經(jīng)費的比重也逐年增大。但同時高�？蒲薪�(jīng)費貪腐、科研投入與產(chǎn)出不成正比、科研效率偏低等狀況也成為政府和民眾日益關注的話題。因此，提高科研經(jīng)費的管理水平，科學地核算高校的科研成本，掌握科研項目成本的真實構成，提高科研經(jīng)費使用效益，已經(jīng)成為各方重點關注的問題。
通過國外的實踐以及我國學者的研究發(fā)現(xiàn)，提高經(jīng)費管理水平的關鍵和根本就在于啟動科研項目的全成本核算�？茖W核算高校的科研成本，對掌握科研項目成本的真實構成、提高科研經(jīng)費的使用效益起到根本性的作用。因此，借鑒企業(yè)成本核算和成本管理理論，構建高�？蒲腥杀竞怂愫凸芾眢w系，對促進高�？蒲惺聵I(yè)發(fā)展具有重要的理論和實際意義。
二、相關概念界定及國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
1. 相關概念界定。高校科研全成本是指高校為完成特定的科研工作所耗費的各種經(jīng)濟資源價值的貨幣表現(xiàn)，是與科研工作相關的活動及輔助活動的全部支出。高�？蒲谐杀靖鶕�(jù)成本對象的可追溯性分為直接成本和間接成本。
根據(jù)《關于國家科研計劃實施課題制管理規(guī)定》，直接費用是指課題研究過程中耗用的可直接計入課題成本的費用，包括：人員費、設備費以及其他研究經(jīng)費。為了控制人員經(jīng)費支出，人員經(jīng)費只允許支付外聘人員以及研究生的勞務費，在職人員的工資不允許從科研經(jīng)費中列支，由所在單位的事業(yè)經(jīng)費支付。
間接成本存在于我國項目申請預算中的“管理費”一項，是指為進行項目研究發(fā)生的難于直接計入課題成本的費用。一般包括：支付依托單位課題服務的人員費用和其他行政管理支出、儀器設備和房屋的使用費或折舊費等。
2. 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀。鄧敏（2007）基于課題制對高�？蒲薪�(jīng)費全成本核算問題進行了研究，指出高校進行科研經(jīng)費的全成本核算是今后科研經(jīng)費管理的發(fā)展趨勢。劉榮（2009）論證了高校進行科研經(jīng)費全成本核算的可行性，構建了我國科研經(jīng)費管理全成本核算體系。湛毅青等（2010）通過研究發(fā)現(xiàn)，與英美等發(fā)達國家相比，我國在科研項目全成本補償方面存在不足，應從政策層面保障科研人工及間接成本在內(nèi)的成本合理計入科研項目完全成本。李智敏等（2012年）基于作業(yè)成本的思想對高校間接費用進行攤銷，期望能科學地核算高�？蒲许椖咳杀�。馮寶軍（2012年）提出基于多屬性分析的高校科研經(jīng)費全成本計算模型，對科研項目及間接成本對象進行多屬性分析，依據(jù)現(xiàn)實情況和歷史數(shù)據(jù)等因素，構建科研項目的間接成本分攤模型。
美國20世紀40年代末就圍繞全成本補償問題進行了大量的研究和改革，科研間接成本是研究重點。研究主要從兩個方面進行：①對間接成本率確定的研究。Sundberg通過檢測美國高校1984 ~ 1988年政府資助科研的數(shù)據(jù)樣本，揭示了間接成本率變化對不同聯(lián)邦資助機構科研經(jīng)費分配結(jié)果有一定的影響。Ronald和Jaroslava證實高校間接成本率變動與其科研經(jīng)費總規(guī)模之間存在一定的關系。Rolf通過對1 339所大學在1980 ~ 1994年間學費增長及1994年學費標準的分析發(fā)現(xiàn)，高校補貼科研成本達9.5%。②對間接成本率計算方法的研究。美國OMB負責人在1998年就提出引入計算科研活動應分擔的間接成本，但由于高校管理及ABC方法的特殊性和復雜性，迄今尚未實施。美國斯坦福大學的Roger和西北大學的William（1998）提出了基于基準間接成本率的思想。
從國內(nèi)外研究現(xiàn)狀我們可以看出：美國等國對科研經(jīng)費成本核算的起步早，且具有豐富的理論和實踐經(jīng)驗。為了從財務上保障高�？沙掷m(xù)發(fā)展，各國主要將間接成本補償模型的設計和科研間接資助政策的制定作為重要措施。因此我們需要借鑒發(fā)達國家成功的研究成果和經(jīng)驗，但更要考慮我國的國情和科研現(xiàn)狀，才能保證科研經(jīng)費成本核算的可行性、可操作性。我國學者對于科研經(jīng)費成本核算的研究已經(jīng)達成初步一致，就是高校應實行科研經(jīng)費全成本核算。同時，可以看出我國學者對于科研經(jīng)費成本核算的研究越來越具體，從我國科研經(jīng)費成本補償機制的缺陷到間接成本核算方法，到高�？蒲薪�(jīng)費全成本計算模型都進行了非常有意義的嘗試性研究。
三、我國高校科研經(jīng)費成本核算存在的主要問題
我國高�？蒲腥杀竞怂愕膶嵤┚哂幸欢ǖ碾y度，根源不僅在于高校財務制度、財務環(huán)境的問題，更在于高�？蒲泄芾須w口管理部門的規(guī)定使得科研全成本核算一直難以付諸實踐。
1. 科研項目自身的特點以及我國高校財務核算的特點使得實施全成本核算具有一定難度。①科研項目進行過程中的探索性、風險性以及預期成果的不確定性，使得科研項目的預算具有隨意性，難以對科研成本起到嚴格的控制作用；②高�？蒲许椖繗w口管理部門眾多，核算政策不一，難以形成一個統(tǒng)一的全成本核算模型；③高校的科研工作與教學工作共享各種人力、管理、設備等資源，加大了全成本核算的難度；④高�，F(xiàn)行的會計制度使科研全成本數(shù)據(jù)難以在會計核算系統(tǒng)中直接取得；⑤高校財務人員沿襲的“大收大支”的工作習慣以及“重收支核算、輕財務管理”的工作作風，不利于科研全成本核算工作的開展。
2. 科研直接成本不能核算在職科研人員工資。根據(jù)《關于國家科研計劃實施課題制管理規(guī)定》以及各種科研項目的規(guī)定，科研直接成本不能核算在職科研人員的工資。但由于科研人工工資已經(jīng)屬于高校的增量成本，理應從科研經(jīng)費中支出，導致在職人員的科研人工費全部從教學經(jīng)費中列支，嚴重擠占了教學經(jīng)費的使用。因此，高校教師在教學工作量飽和、激勵機制缺乏的情況下，科研投入時間受到局限，沒有精力和積極性進行科研工作，教師的科研水平難以提高。同時，還帶來科研項目經(jīng)費使用不實的情況，從事科研的教職工由于科研工作的直接激勵機制不完善，導致教職工虛開發(fā)票、隨意列支等行為屢禁不止，也使得高校在項目審計中往往處于窘迫的境地。
3. 間接成本即管理費的提取比例較低，不足以補償科研間接成本。我國科研管理費的提取基本采取“一刀切”的形式，大部分項目對于科研管理費的提取比例限定在5%以內(nèi)，973、863等項目對于科研管理費的提取采用超額累退的方法，最高比例為8%。相較于西方發(fā)達國家對于科研間接成本的補償力度，我國高校提取的間接費用比例過低，難以補償高�？蒲许椖繉A設施和管理資源的耗用，導致基礎設施難以跟進、工作環(huán)境無法得到改善，管理難度增大，校園相應的服務質(zhì)量跟不上。盡管這樣，但高校為了評估、排名、招生等方面的需求，需要通過承擔大量的科研項目來提高學校聲譽，為了保障科研項目的順利進行，高校不得不用教學事業(yè)經(jīng)費對科研經(jīng)費進行暗中補貼。這嚴重影響了高校的教學質(zhì)量，同時也造成經(jīng)費管理的困難。
四、實施全成本核算的建議
1. 建立適合高�？蒲许椖刻攸c的全成本核算模型。建立全成本核算模型是全成本核算準確、合理的基礎，該模型應具備標準化、彈性化、成本真實的特點，即針對項目的不同特點制定相應的標準。模型中對間接成本的歸集與分攤是研究的重點內(nèi)容。政府支付高校合適份額的科研間接成本，不僅可維護和提高高校的基本設施條件，還可保證科研事業(yè)可持續(xù)發(fā)展所必需的科研基礎條件，為科技創(chuàng)新做出更大貢獻。因此，借鑒企業(yè)成本核算和成本管理理論，構建高�？蒲谐杀竞怂愫统杀竟芾眢w系，對促進高�？蒲惺聵I(yè)發(fā)展具有重要的理論和實際意義。
2. 在成本核算中運用權責發(fā)生制原則�；跈嘭煱l(fā)生制實現(xiàn)間接成本的歸集與分配，既契合高校會計制度改革的最新要求，又能提高成本信息的有效性。根據(jù)財政部最新發(fā)布的《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《高等學校會計制度》的要求，高校應以修正的權責發(fā)生制為會計核算基礎，計提固定資產(chǎn)折舊等，使部分成本能合理地計入科研經(jīng)費成本。
3. 科研經(jīng)費管理政策應規(guī)定可列支在職人員的科研工資。我國高�？蒲薪�(jīng)費管理制度使得科研經(jīng)費不能直接列支在職人員的科研工資，這也是科研經(jīng)費貪腐、管理混亂的原因之一。從美國等國科研資助政策的發(fā)展來看，科研經(jīng)費直接支付在職研究人員工資的思想已逐步被接受。根據(jù)美國政府按照《A-21通告》，一般直接成本支出中人員經(jīng)費約占2/3，包括研究人員的科研工資、非研究人員科研工資。從科研工資補償渠道看，將科研工資納入直接成本，有利于項目負責人調(diào)集和“購買”校內(nèi)適合的人力資源，投入科研項目的研究和管理工作中，更好地履行受托經(jīng)濟責任。
4. 加大間接成本的補償力度。除美國以外，其他國家一般是在大學科研任務加重、科研活動與教學活動“爭”資源并危及教學質(zhì)量和未來科技創(chuàng)新能力的情況下，才逐漸認識到充分補償科研間接成本的作用。因此，對科研間接成本的補償經(jīng)歷了從無到有、逐步加大的發(fā)展過程，例如：2001年前，加拿大聯(lián)邦政府對科研項目不提供間接成本補償，2001 ~ 2002年度開始提供一次性科研間接成本撥款，2003年開始將其作為一項長期項目設立。對間接成本的補償程度也從一個側(cè)面反映了各國政府對該問題的研究程度和認識過程。
五、結(jié)論
科研項目完全成本核算政策的研究，對于改革和完善我國現(xiàn)行的科研項目資助政策以及科研經(jīng)費的管理具有重要的現(xiàn)實意義，，直接影響著項目的完成質(zhì)量、科研經(jīng)費的使用效率、科研人員的經(jīng)濟分配關系、高校教學科研事業(yè)的協(xié)調(diào)健康發(fā)展以及受托經(jīng)濟責任的正確履行。高校對于科研項目資助政策科學性質(zhì)疑集中體現(xiàn)在對科研項目直接成本中人工成本和間接成本管理費補償不足兩個方面，從近期看，對科研成本補償不足直接影響項目的完成質(zhì)量，從長期來看，則會影響到高校的創(chuàng)新能力。因此，加快高�？蒲许椖咳杀竞怂愕难芯亢蛯嵤�，才能保障高校科研能力的可持續(xù)健康發(fā)展、促進高校各項事業(yè)的戰(zhàn)略需求。
【注】本文系陜西省會計教育學會重點項目“高�？蒲薪�(jīng)費全成本核算問題研究”的階段性成果。
主要參考文獻
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  本文關鍵詞：基于多屬性分析的高�？蒲薪�(jīng)費全成本核算研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。