本文關鍵詞：國有施工企業(yè)成本管理績效及其驅動因素研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

《西南財經大學》 2013年

國有施工企業(yè)成本管理績效及其驅動因素研究

孫婷婷  

【摘要】：管理會計側重于為企業(yè)的決策制定與執(zhí)行服務,與財務會計相比其更具有社會性,這種社會性體現在管理會計更多的受到了組織、行為和情境的影響,所以管理會計研究中強調“管理情境”的概念。建筑業(yè)是國民經濟中重要的物質生產部門,是與國家經濟發(fā)展有著緊密聯系的支柱產業(yè),在國民經濟的增長中起著突出的作用。施工項目由于設計、環(huán)境、工期、質量等因素很難完全復制,不同項目之間巨大的差異性使得其成本體現出唯一性；建筑工程建設的復雜性也就導致了建筑成本的復雜性；建筑工程具有不可逆性,建造過程中的失誤會造成巨大的損失；工程項目周期較長,在市場持續(xù)波動的情況下使得成本定價無法確定,使得成本面臨較高的風險；建設過程中的項目會受到種種非人力可控因素的影響,所以其成本的不可控性較其它產品更高。建筑行業(yè)在國民經濟中的重要地位使得在該行業(yè)研究成本管理工作具有實踐意義而施工企業(yè)成本管理的復雜性使得該行業(yè)作為研究實地具有較高的學術價值。國有施工企業(yè)曾在行業(yè)中占有顯著優(yōu)勢,但是隨著民營資本的進入以及外資企業(yè)的襲來其優(yōu)勢地位已受到較大威脅。所以,研究當前經濟形勢下國有施工企業(yè)的成本管理具有重要的意義。 量本利分析法和責任成本管理是最早在我國廣泛使用的成本管理方法,因為以上兩種方法的數字分析和計劃性強的特性與中國曾遵循的計劃經濟體制下的成本管理思路相符合。量本利分析是管理會計的基本方法之一,在我國推廣時間較早,是一種對企業(yè)來講相對熟悉的成本管理方法,保本點的計算也曾較為普遍。國有施工企業(yè)有著責任成本管理傳統以及對責任成本偏好的情結,在實際生產實踐中也積累了豐富的基礎和經驗,其績效也受到廣泛的肯定。標準成本管理和目標成本管理均是大幅提高其產生年代企業(yè)生產力的重要方法,兩種方法均是在市場競爭逐漸激烈的二十世紀80年代被引入中國。其中,標準成本管理屬于強調事前控制與事中控制的成本管理方法,所以受到了施工企業(yè)的普遍重視。由于工程項目建設的特性,整個企業(yè)通常是一個利潤中心,而工程項目部多作為一個成本中心。同時由于在實際運營中工程項目的建設又是以項目部為單位開展的,所以目標成本管理作為一種較為適宜的方法在建筑業(yè)已有較廣泛的應用。此外,現行的招投標制度要求企業(yè)在工程建設之前對建設項目的成本進行明確的測算,這就從另一個側面推動了目標成本管理在施工企業(yè)中的應用。隨著生產力的發(fā)展,柔性生產系統的誕生以及制造費用比例的不斷增大,固有的成本管理方法無法再對成本進行合理的分配,作業(yè)成本法作為一種革命性的成本管理方法應運而生。但是學者們發(fā)現該方法在我國的應用程度和應用績效并不如以往引進的成本管理方法那樣受到肯定,大量研究就如何提高作業(yè)成本法在我國的適用性進行。施工生產需要對質量、成本、工期進行集成控制,掙值管理作為項目管理中最重要的集成管理方法以及使用最廣泛的集成成本管理方法一直受到學術界的關注。本文從學術意義、實踐意義并結合特定行業(yè)的實際情況選擇了以上六種方法作為調查內容,重點調查上述六種方法在國有施工企業(yè)的應用現狀并分析影響其應用和績效的因素及路徑。 問卷調查選擇中國中鐵股份有限公司、中國鐵建股份有限公司和中鐵二局股份有限公司等三家大型國有施工企業(yè)作為調查對象。問卷中的問題涉及回復人特征、項目部特征、成本管理方法應用程度調查、成本管理驅動因素調查、成本管理實施調查等五部份。本次問卷采用七分量表進行調查,為了消除社會期望偏誤并減少盲目回復的可能性,問卷在設置問題時對于特定成本管理方法具體步驟進行了拆分。 問卷結果發(fā)現,責任成本管理在被調查企業(yè)應用程度高,應用績效好；目標成本管理和標準成本管理在被調查企業(yè)應用程度高,應用績效差；量本利分析和掙值管理在被調查企業(yè)中應用程度低,應用績效差；作業(yè)成本管理在被調查企業(yè)中應用程度低,應用績效好。在成本管理方法選用方面,研究表明“本土化”的成本管理方法(如責任成本管理)應用情況明顯優(yōu)于其他方法,同時從西方引進的成本管理方法也有所應用,但是與行業(yè)特性相關的項目管理方法還未被成本管理負責人重視。項目規(guī)模、項目性質、施工地區(qū)、生命周期等四個因素對不同成本管理方法的應用程度和應用績效的影響表現不一致,提示筆者對于不同影響因素對成本管理方法的應用績效的影響路徑進行探索。 根據潘飛等(2010)對管理會計研究框架的論述,管理會計存在的意義在于為企業(yè)創(chuàng)造價值,成本管理系統作為管理會計系統的一部份也應該為企業(yè)創(chuàng)造價值。管理會計理論研究有兩大要點,一是什么影響了管理會計,二是管理會計帶來了什么�，F有研究在進行基于權變理論的管理會計的應用研究時,對于以上兩大要點的研究分別是從影響管理會計方法應用程度的因素和管理會計對企業(yè)業(yè)績的影響展開的,缺少了重要的一環(huán)即管理會計系統本身的業(yè)績受到哪些因素的影響。所以完整的管理會計研究框架應包括三個部分,其在成本管理的研究中體現為：其一,什么影響了成本管理方法的應用;其二,什么影響了成本管理方法的業(yè)績；其三,成本管理方法如何影響了企業(yè)業(yè)績。本文的實證部分回答了前兩個問題,即研究分別是什么因素影響了成本管理方法的應用和成本管理方法的績效。通過這樣一以貫之的路徑探索成本管理系統作用的內在機制。 根據權變理論,不存在最優(yōu)的成本管理方法,只存在最優(yōu)的成本管理方法選擇。組織是一個開放的系統,為了使這個系統正常運轉則必須使組織內部各子系統之間以及組織與環(huán)境之間保持一致。就成本管理方法應用研究來講,就是在成本管理方法選擇與項目特征、項目部內部管控特征以及外部環(huán)境之間達成一致。 根據已有文獻及前期研究成果,本文認為項目特征包括項目性質、項目規(guī)模和項目部生命周期；內部管控特征包括內部支持和內部溝通；外部環(huán)境包括政府支持、政府管制和市場競爭。結果顯示,內部支持和內部溝通直接影響成本管理方法的應用和績效；政府支持和市場競爭直接影響成本管理方法的應用,間接影響成本管理系統的績效；政府管制只影響成本管理系統的績效；項目性質同時影響成本管理方法的應用和績效,項目規(guī)模對于成本管理方法的應用程度應用績效沒有顯著的影響。 成本管理者在進行成本管理方法選擇的時候會對以上三類因素進行考慮,成本管理方法的績效則更多的受到了內部管控特征的影響。內部的支持特別是高層領導的支持對于成本管理方法的實施具有重要的作用。這種支持包括三部分：首先,包括人員、設備和資金的支持;其次,包括為推行成本管理方法所進行的培訓；最后,應該強調成本管理部門對于企業(yè)成本管理信息取得的便利性。成本管理需要的不僅是會計部門的信息還需要關于工期、質量等運營部門的信息。各部門之間的信息溝通、合作協調是成本管理系統良好運行的保證。企業(yè)應該在根據自身特征進行成本管理方法選擇的基礎上改進內部信息流通方式與運作方式為成本管理系統提供適宜的環(huán)境。 本文的貢獻體現在對象創(chuàng)新、調查規(guī)范和路徑探索等三點： 對象創(chuàng)新,本次研究針對國有施工企業(yè)展開,擴展了我國成本管理研究的范圍,改善了傳統的成本管理研究對象多為制造業(yè)企業(yè)而對建筑行業(yè)研究不足的現狀。建筑行業(yè)是我國的支柱產業(yè)但是目前管理水平不高,其成本管理水平的提高能帶來行業(yè)的進一步升級,對經濟發(fā)展有著重要影響。建筑業(yè)成本構成復雜并且需要與工期、質量等因素進行集成管理使其管理工作難度較高。作為適宜的成本管理理論研究對象,對其成本管理工作的研究具有較高的學術價值。 調查規(guī)范,本次問卷調查立足于前期的深度訪談的基礎上,通過對訪談記錄的分析并結合現有文獻支持進行問卷設計。問卷根據具體工作步驟將成本管理方法進行拆分以降低盲目回復的可能性,同時在實務專家的幫助下將學術語言轉換為實務語言并通過試調查后最終發(fā)出。問卷未使用“是”、“否”這樣的選項而是使用七分量表進行度量,為后期路徑分析提供了數據支持。 路徑探索,本文使用路徑分析法對影響成本管理方法應用程度及應用績效的路徑進行分析,完整的描述了項目特征、內部管控特征及外部環(huán)境等三類影響因素分別對成本管理方法的應用程度和應用績效的不同影響路徑。為明確國有施工企業(yè)成本管理工作的要點和尋找未來成本管理發(fā)展的方向提供了證據和支持,同時為企業(yè)結合自身情況對成本管理方法進行選擇給予了指導。

【關鍵詞】：
【學位授予單位】：西南財經大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2013
【分類號】：F275.3;F426.92
【目錄】：

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