本文關(guān)鍵詞：國有施工企業(yè)成本管理績效及其驅(qū)動因素研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

《西南財經(jīng)大學(xué)》 2013年

國有施工企業(yè)成本管理績效及其驅(qū)動因素研究

孫婷婷  

【摘要】：管理會計側(cè)重于為企業(yè)的決策制定與執(zhí)行服務(wù),與財務(wù)會計相比其更具有社會性,這種社會性體現(xiàn)在管理會計更多的受到了組織、行為和情境的影響,所以管理會計研究中強調(diào)“管理情境”的概念。建筑業(yè)是國民經(jīng)濟中重要的物質(zhì)生產(chǎn)部門,是與國家經(jīng)濟發(fā)展有著緊密聯(lián)系的支柱產(chǎn)業(yè),在國民經(jīng)濟的增長中起著突出的作用。施工項目由于設(shè)計、環(huán)境、工期、質(zhì)量等因素很難完全復(fù)制,不同項目之間巨大的差異性使得其成本體現(xiàn)出唯一性；建筑工程建設(shè)的復(fù)雜性也就導(dǎo)致了建筑成本的復(fù)雜性；建筑工程具有不可逆性,建造過程中的失誤會造成巨大的損失；工程項目周期較長,在市場持續(xù)波動的情況下使得成本定價無法確定,使得成本面臨較高的風(fēng)險；建設(shè)過程中的項目會受到種種非人力可控因素的影響,所以其成本的不可控性較其它產(chǎn)品更高。建筑行業(yè)在國民經(jīng)濟中的重要地位使得在該行業(yè)研究成本管理工作具有實踐意義而施工企業(yè)成本管理的復(fù)雜性使得該行業(yè)作為研究實地具有較高的學(xué)術(shù)價值。國有施工企業(yè)曾在行業(yè)中占有顯著優(yōu)勢,但是隨著民營資本的進(jìn)入以及外資企業(yè)的襲來其優(yōu)勢地位已受到較大威脅。所以,研究當(dāng)前經(jīng)濟形勢下國有施工企業(yè)的成本管理具有重要的意義。 量本利分析法和責(zé)任成本管理是最早在我國廣泛使用的成本管理方法,因為以上兩種方法的數(shù)字分析和計劃性強的特性與中國曾遵循的計劃經(jīng)濟體制下的成本管理思路相符合。量本利分析是管理會計的基本方法之一,在我國推廣時間較早,是一種對企業(yè)來講相對熟悉的成本管理方法,保本點的計算也曾較為普遍。國有施工企業(yè)有著責(zé)任成本管理傳統(tǒng)以及對責(zé)任成本偏好的情結(jié),在實際生產(chǎn)實踐中也積累了豐富的基礎(chǔ)和經(jīng)驗,其績效也受到廣泛的肯定。標(biāo)準(zhǔn)成本管理和目標(biāo)成本管理均是大幅提高其產(chǎn)生年代企業(yè)生產(chǎn)力的重要方法,兩種方法均是在市場競爭逐漸激烈的二十世紀(jì)80年代被引入中國。其中,標(biāo)準(zhǔn)成本管理屬于強調(diào)事前控制與事中控制的成本管理方法,所以受到了施工企業(yè)的普遍重視。由于工程項目建設(shè)的特性,整個企業(yè)通常是一個利潤中心,而工程項目部多作為一個成本中心。同時由于在實際運營中工程項目的建設(shè)又是以項目部為單位開展的,所以目標(biāo)成本管理作為一種較為適宜的方法在建筑業(yè)已有較廣泛的應(yīng)用。此外,現(xiàn)行的招投標(biāo)制度要求企業(yè)在工程建設(shè)之前對建設(shè)項目的成本進(jìn)行明確的測算,這就從另一個側(cè)面推動了目標(biāo)成本管理在施工企業(yè)中的應(yīng)用。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展,柔性生產(chǎn)系統(tǒng)的誕生以及制造費用比例的不斷增大,固有的成本管理方法無法再對成本進(jìn)行合理的分配,作業(yè)成本法作為一種革命性的成本管理方法應(yīng)運而生。但是學(xué)者們發(fā)現(xiàn)該方法在我國的應(yīng)用程度和應(yīng)用績效并不如以往引進(jìn)的成本管理方法那樣受到肯定,大量研究就如何提高作業(yè)成本法在我國的適用性進(jìn)行。施工生產(chǎn)需要對質(zhì)量、成本、工期進(jìn)行集成控制,掙值管理作為項目管理中最重要的集成管理方法以及使用最廣泛的集成成本管理方法一直受到學(xué)術(shù)界的關(guān)注。本文從學(xué)術(shù)意義、實踐意義并結(jié)合特定行業(yè)的實際情況選擇了以上六種方法作為調(diào)查內(nèi)容,重點調(diào)查上述六種方法在國有施工企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀并分析影響其應(yīng)用和績效的因素及路徑。 問卷調(diào)查選擇中國中鐵股份有限公司、中國鐵建股份有限公司和中鐵二局股份有限公司等三家大型國有施工企業(yè)作為調(diào)查對象。問卷中的問題涉及回復(fù)人特征、項目部特征、成本管理方法應(yīng)用程度調(diào)查、成本管理驅(qū)動因素調(diào)查、成本管理實施調(diào)查等五部份。本次問卷采用七分量表進(jìn)行調(diào)查,為了消除社會期望偏誤并減少盲目回復(fù)的可能性,問卷在設(shè)置問題時對于特定成本管理方法具體步驟進(jìn)行了拆分。 問卷結(jié)果發(fā)現(xiàn),責(zé)任成本管理在被調(diào)查企業(yè)應(yīng)用程度高,應(yīng)用績效好；目標(biāo)成本管理和標(biāo)準(zhǔn)成本管理在被調(diào)查企業(yè)應(yīng)用程度高,應(yīng)用績效差；量本利分析和掙值管理在被調(diào)查企業(yè)中應(yīng)用程度低,應(yīng)用績效差；作業(yè)成本管理在被調(diào)查企業(yè)中應(yīng)用程度低,應(yīng)用績效好。在成本管理方法選用方面,研究表明“本土化”的成本管理方法(如責(zé)任成本管理)應(yīng)用情況明顯優(yōu)于其他方法,同時從西方引進(jìn)的成本管理方法也有所應(yīng)用,但是與行業(yè)特性相關(guān)的項目管理方法還未被成本管理負(fù)責(zé)人重視。項目規(guī)模、項目性質(zhì)、施工地區(qū)、生命周期等四個因素對不同成本管理方法的應(yīng)用程度和應(yīng)用績效的影響表現(xiàn)不一致,提示筆者對于不同影響因素對成本管理方法的應(yīng)用績效的影響路徑進(jìn)行探索。 根據(jù)潘飛等(2010)對管理會計研究框架的論述,管理會計存在的意義在于為企業(yè)創(chuàng)造價值,成本管理系統(tǒng)作為管理會計系統(tǒng)的一部份也應(yīng)該為企業(yè)創(chuàng)造價值。管理會計理論研究有兩大要點,一是什么影響了管理會計,二是管理會計帶來了什么�，F(xiàn)有研究在進(jìn)行基于權(quán)變理論的管理會計的應(yīng)用研究時,對于以上兩大要點的研究分別是從影響管理會計方法應(yīng)用程度的因素和管理會計對企業(yè)業(yè)績的影響展開的,缺少了重要的一環(huán)即管理會計系統(tǒng)本身的業(yè)績受到哪些因素的影響。所以完整的管理會計研究框架應(yīng)包括三個部分,其在成本管理的研究中體現(xiàn)為：其一,什么影響了成本管理方法的應(yīng)用;其二,什么影響了成本管理方法的業(yè)績；其三,成本管理方法如何影響了企業(yè)業(yè)績。本文的實證部分回答了前兩個問題,即研究分別是什么因素影響了成本管理方法的應(yīng)用和成本管理方法的績效。通過這樣一以貫之的路徑探索成本管理系統(tǒng)作用的內(nèi)在機制。 根據(jù)權(quán)變理論,不存在最優(yōu)的成本管理方法,只存在最優(yōu)的成本管理方法選擇。組織是一個開放的系統(tǒng),為了使這個系統(tǒng)正常運轉(zhuǎn)則必須使組織內(nèi)部各子系統(tǒng)之間以及組織與環(huán)境之間保持一致。就成本管理方法應(yīng)用研究來講,就是在成本管理方法選擇與項目特征、項目部內(nèi)部管控特征以及外部環(huán)境之間達(dá)成一致。 根據(jù)已有文獻(xiàn)及前期研究成果,本文認(rèn)為項目特征包括項目性質(zhì)、項目規(guī)模和項目部生命周期；內(nèi)部管控特征包括內(nèi)部支持和內(nèi)部溝通；外部環(huán)境包括政府支持、政府管制和市場競爭。結(jié)果顯示,內(nèi)部支持和內(nèi)部溝通直接影響成本管理方法的應(yīng)用和績效；政府支持和市場競爭直接影響成本管理方法的應(yīng)用,間接影響成本管理系統(tǒng)的績效；政府管制只影響成本管理系統(tǒng)的績效；項目性質(zhì)同時影響成本管理方法的應(yīng)用和績效,項目規(guī)模對于成本管理方法的應(yīng)用程度應(yīng)用績效沒有顯著的影響。 成本管理者在進(jìn)行成本管理方法選擇的時候會對以上三類因素進(jìn)行考慮,成本管理方法的績效則更多的受到了內(nèi)部管控特征的影響。內(nèi)部的支持特別是高層領(lǐng)導(dǎo)的支持對于成本管理方法的實施具有重要的作用。這種支持包括三部分：首先,包括人員、設(shè)備和資金的支持;其次,包括為推行成本管理方法所進(jìn)行的培訓(xùn)；最后,應(yīng)該強調(diào)成本管理部門對于企業(yè)成本管理信息取得的便利性。成本管理需要的不僅是會計部門的信息還需要關(guān)于工期、質(zhì)量等運營部門的信息。各部門之間的信息溝通、合作協(xié)調(diào)是成本管理系統(tǒng)良好運行的保證。企業(yè)應(yīng)該在根據(jù)自身特征進(jìn)行成本管理方法選擇的基礎(chǔ)上改進(jìn)內(nèi)部信息流通方式與運作方式為成本管理系統(tǒng)提供適宜的環(huán)境。 本文的貢獻(xiàn)體現(xiàn)在對象創(chuàng)新、調(diào)查規(guī)范和路徑探索等三點： 對象創(chuàng)新,本次研究針對國有施工企業(yè)展開,擴展了我國成本管理研究的范圍,改善了傳統(tǒng)的成本管理研究對象多為制造業(yè)企業(yè)而對建筑行業(yè)研究不足的現(xiàn)狀。建筑行業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)但是目前管理水平不高,其成本管理水平的提高能帶來行業(yè)的進(jìn)一步升級,對經(jīng)濟發(fā)展有著重要影響。建筑業(yè)成本構(gòu)成復(fù)雜并且需要與工期、質(zhì)量等因素進(jìn)行集成管理使其管理工作難度較高。作為適宜的成本管理理論研究對象,對其成本管理工作的研究具有較高的學(xué)術(shù)價值。 調(diào)查規(guī)范,本次問卷調(diào)查立足于前期的深度訪談的基礎(chǔ)上,通過對訪談記錄的分析并結(jié)合現(xiàn)有文獻(xiàn)支持進(jìn)行問卷設(shè)計。問卷根據(jù)具體工作步驟將成本管理方法進(jìn)行拆分以降低盲目回復(fù)的可能性,同時在實務(wù)專家的幫助下將學(xué)術(shù)語言轉(zhuǎn)換為實務(wù)語言并通過試調(diào)查后最終發(fā)出。問卷未使用“是”、“否”這樣的選項而是使用七分量表進(jìn)行度量,為后期路徑分析提供了數(shù)據(jù)支持。 路徑探索,本文使用路徑分析法對影響成本管理方法應(yīng)用程度及應(yīng)用績效的路徑進(jìn)行分析,完整的描述了項目特征、內(nèi)部管控特征及外部環(huán)境等三類影響因素分別對成本管理方法的應(yīng)用程度和應(yīng)用績效的不同影響路徑。為明確國有施工企業(yè)成本管理工作的要點和尋找未來成本管理發(fā)展的方向提供了證據(jù)和支持,同時為企業(yè)結(jié)合自身情況對成本管理方法進(jìn)行選擇給予了指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】：
【學(xué)位授予單位】：西南財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2013
【分類號】：F275.3;F426.92
【目錄】：

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8 趙印;;淺議施工企業(yè)成本管理的問題和成因[J];大眾商務(wù);2009年22期

9 謝明輝;;建筑企業(yè)成本管理問題和對策分析[J];科技傳播;2010年24期

10 姜國臣;;淺談供電企業(yè)的成本管理[J];黑龍江科技信息;2011年08期

中國重要會議論文全文數(shù)據(jù)庫 前10條

1 陳晶璞;王偉瑋;;“目標(biāo)——作業(yè)”成本管理模式研究[A];中國會計學(xué)會第八屆全國會計信息化年會論文集[C];2009年

2 鄭麗平;;加強成本管理 提高企業(yè)效益[A];福建省會計學(xué)會理論研討論文集（2007年）[C];2007年

3 王俊榮;周大鳴;李樹峰;;成本競爭戰(zhàn)略與競爭成本管理[A];山東水利學(xué)會第十屆優(yōu)秀學(xué)術(shù)論文集[C];2005年

4 焦躍華;;戰(zhàn)略成本管理的基本理論與方法[A];新經(jīng)濟環(huán)境下的會計與財務(wù)問題研討會論文集[C];2002年

5 孫瑜;江可申;;論成本管理在春秋航空公司中的運用[A];江蘇省外國經(jīng)濟學(xué)說研究會2007年學(xué)術(shù)年會會議論文集[C];2007年

6 鮑玉榮;田亞平;;作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用研究[A];第三屆全國臨床檢驗實驗室管理學(xué)術(shù)會議論文匯編[C];2005年

7 何茜;;淺談改革開放中我國成本管理的變革[A];紀(jì)念會計改革與開放30年暨上海市會計學(xué)會成立30周年專輯[C];2009年

8 涂志強;付居良;;質(zhì)量成本管理在施工項目中的應(yīng)用[A];第三屆中國質(zhì)量學(xué)術(shù)論壇論文集[C];2008年

9 楊宜霞;;企業(yè)如何建立成本控制體系[A];中國管理科學(xué)文獻(xiàn)[C];2008年

10 遲鵬武;;我國企業(yè)成本管理存在的問題及解決對策[A];華北、東北地區(qū)2007年度煙草學(xué)術(shù)交流研討會論文集[C];2007年

中國重要報紙全文數(shù)據(jù)庫 前10條

1 山西焦煤西山機電總廠 劉東勝;[N];山西科技報;2009年

2 鄞州銀行科技結(jié)算部 史定女;[N];中國計算機報;2006年

3 劉金英;[N];中國冶金報;2007年

4 云南省房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營公司 趙義;[N];云南經(jīng)濟日報;2007年

5 劉芳;[N];中國煤炭報;2009年

6 周亞娜;[N];中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)導(dǎo)報;2007年

7 翁平;[N];中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)報;2004年

8 梅雪玲 長治市潞安集團石圪節(jié)礦;[N];山西經(jīng)濟日報;2010年

9 袁書獻(xiàn);[N];財會信報;2008年

10 林苗苗　周金鑫;[N];中國經(jīng)濟時報;2007年

中國博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫 前10條

1 袁清和;基于作業(yè)的煤炭企業(yè)成本管理體系研究[D];山東科技大學(xué);2009年

2 張浩;鋼鐵制造業(yè)集成成本管理方法及應(yīng)用研究[D];大連理工大學(xué);2007年

3 朱巖梅;設(shè)計—制造鏈質(zhì)量與成本管理研究[D];同濟大學(xué);2007年

4 謝福泉;供應(yīng)鏈成本管理—類別成本與運作支持研究[D];同濟大學(xué);2007年

5 張旗;作業(yè)成本法的整合研究[D];西南財經(jīng)大學(xué);2008年

6 宮興國;面向企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的成本管理系統(tǒng)理論構(gòu)建及應(yīng)用研究[D];燕山大學(xué);2011年

7 武小軍;質(zhì)量成本管理創(chuàng)新及信息化研究[D];同濟大學(xué);2006年

8 張明明;面向現(xiàn)代集成制造的成本管理模式研究[D];廈門大學(xué);2006年

9 翟坤;基于數(shù)據(jù)挖掘的成本管理方法研究[D];大連理工大學(xué);2012年

10 萬壽義;現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)成本管理問題研究[D];東北財經(jīng)大學(xué);2000年

中國碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫 前10條

1 孫婷婷;國有施工企業(yè)成本管理績效及其驅(qū)動因素研究[D];西南財經(jīng)大學(xué);2013年

2 黃貴艷;成本管理方法的國際比較研究[D];廈門大學(xué);2008年

3 楊艷紅;電信地市級公司成本管理與控制策略研究[D];北京郵電大學(xué);2008年

4 魏占權(quán);梨園礦成本管理體系構(gòu)建的研究[D];天津大學(xué);2008年

5 湯浩;作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本管理中的應(yīng)用[D];大連海事大學(xué);2008年

6 郭藝藝;基于戰(zhàn)略成本管理理念的環(huán)境成本管理[D];廈門大學(xué);2008年

7 周麗萍;中建二局成本管理系統(tǒng)改進(jìn)的應(yīng)用研究[D];西安理工大學(xué);2006年

8 王國慶;一汽—大眾成本管理研究及行業(yè)啟示[D];吉林大學(xué);2007年

9 賀小玉;公路施工項目成本管理[D];長安大學(xué);2005年

10 林乃善;公路施工項目成本管理[D];電子科技大學(xué);2003年

  本文關(guān)鍵詞：國有施工企業(yè)成本管理績效及其驅(qū)動因素研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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本文編號：120548