本文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)國(guó)際比較與啟示，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)

·綜表1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)體系的比較

國(guó)英國(guó)大利亞加拿大國(guó)日本中國(guó)章節(jié)內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)√√√√√√√√基本假設(shè)√√√報(bào)告主體√√√會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特點(diǎn)√√√√√√√√會(huì)計(jì)報(bào)表要素√√√√√√√√報(bào)表要素的確認(rèn)√√√√√√√√報(bào)表要素的計(jì)量√√√√√√√√報(bào)表要素的呈報(bào)√√√√資本和資本保全的概念√√√對(duì)在其他報(bào)告主體中的權(quán)益的會(huì)計(jì)處理√財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境√提供現(xiàn)金流量信息√√表2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較并以決策有用觀為主流。美國(guó)ＦＡＳＢ在ＳＦＡＣＮｏ．１———《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中，主要討論企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)問(wèn)題，并指出財(cái)務(wù)報(bào)表只是財(cái)務(wù)報(bào)告中的一部分或中心部分，財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，而且還包括傳遞信息的其他手段，編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供對(duì)現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類(lèi)似決策所需的有用信息。ＩＡＳＣ認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的信息，為廣大使用者制定經(jīng)濟(jì)決策提供信息，同時(shí)也反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的實(shí)施結(jié)果。因此，ＩＡＳＣ在論述財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)時(shí)，同時(shí)兼顧了決策有用

和受托責(zé)任兩個(gè)方面，并將決策有用作為主要目標(biāo)，將受托責(zé)任作

英國(guó)ＡＳＢ提倡決策有用觀和受托責(zé)任觀并存，認(rèn)為財(cái)為次要目標(biāo)。

務(wù)報(bào)告的目標(biāo)既要為廣大使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)提供信息，同時(shí)也

為評(píng)估管理當(dāng)局的受托責(zé)任提供信息，受托責(zé)任和決策有用兩種目

標(biāo)并不矛盾，投資者對(duì)管理當(dāng)局的受托責(zé)任進(jìn)行評(píng)估就是為了做出

這與美國(guó)強(qiáng)調(diào)決策有用觀的目標(biāo)有所不同。加拿更好的經(jīng)濟(jì)決策。

《財(cái)務(wù)報(bào)表概念》認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該提供對(duì)使大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的

用者作出有關(guān)資源配置的決策有用的信息，并有助于使用者評(píng)價(jià)管

理層履行其對(duì)稀有經(jīng)濟(jì)資源的受托責(zé)任情況。ＡＳＡＣ把財(cái)務(wù)報(bào)表的

投資、貸款或相關(guān)的決策目標(biāo)分為三個(gè)等級(jí)：第一個(gè)等級(jí)是為管理、

提供有用的信息；第二個(gè)等級(jí)是提供信息用來(lái)幫助使用者預(yù)測(cè)未來(lái)

現(xiàn)金流動(dòng)的可能性、金額和時(shí)間的控制；第三等級(jí)是用來(lái)提供該經(jīng)

濟(jì)實(shí)體相關(guān)的一些信息。實(shí)際上，加拿大的概念框架對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表

目標(biāo)的理解和美國(guó)本質(zhì)上是一樣的。該框架立足于財(cái)務(wù)報(bào)表而非財(cái)

務(wù)報(bào)告，這一點(diǎn)與英國(guó)和ＩＡＳＣ一致。澳大利亞的第２輯會(huì)計(jì)概念公告

（ＳＡＣ２）《通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》認(rèn)為，通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目

標(biāo)是提供對(duì)使用者評(píng)價(jià)該主體的管理當(dāng)局對(duì)稀缺資源的分配和幫

助解除該主體管理當(dāng)局或董事會(huì)經(jīng)管責(zé)任的有用信息。與英國(guó)、加

拿大和ＩＡＳＣ的情況相似，澳大利亞的概念框架中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目

韓國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概標(biāo)的條款中突出解除管理當(dāng)局經(jīng)管責(zé)任的目標(biāo)。

念框架認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是給投資者、債權(quán)人提供決策有用的

信息，同時(shí)用來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任。即兼顧決策有用觀和受托

并規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供現(xiàn)金流量的信息。美國(guó)第７號(hào)公告要責(zé)任觀。

求提供現(xiàn)金流量的信息，ＩＡＳＣ沒(méi)有對(duì)現(xiàn)金流量的信息作出具體要

求。日本在討論資料《財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》部分，敘述了披露制度與財(cái)表3國(guó)家美國(guó)ＩＡＳＣ英國(guó)加拿大澳大利亞韓國(guó)日本中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征的比較決策有用觀√√√√√√√√受托責(zé)任觀√√√√√國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征美國(guó)主要信息質(zhì)量特征：相關(guān)性和可靠性；次要信息質(zhì)量特征：可比性和中立性；輔助信息特征：穩(wěn)健主義和審慎性。主要的質(zhì)量特征：相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；次要信息質(zhì)量特征：它在相關(guān)性下面劃分了預(yù)測(cè)價(jià)值和驗(yàn)證價(jià)值兩個(gè)次級(jí)特征；在可靠性下面劃分了中立性、避免重大錯(cuò)誤、完整性和審慎性等五個(gè)次級(jí)特征；在可比性英國(guó)如實(shí)反映、下面劃分了一致性和充分披露兩個(gè)次級(jí)特征；在可理解性下面劃分了理解能力、匯總和分類(lèi)兩個(gè)次級(jí)特征。ＩＡＳＣ財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征可以包括：可理解性，相關(guān)性，可靠性，和可比性。財(cái)務(wù)信息的其他質(zhì)量特征：重要性，如實(shí)反映，實(shí)質(zhì)重于形式，中立性，審慎性，完整性等。主要質(zhì)量特征：可靠性、相關(guān)性；次要信息質(zhì)量特征：在相關(guān)性下，會(huì)計(jì)信息應(yīng)具加拿大有及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值等三方面的問(wèn)題；在可靠性下，，ＡＳＡＣ認(rèn)為會(huì)計(jì)信可驗(yàn)證性、中立性等。輔助信息特征：可比性、一致性、審慎性和重息應(yīng)如實(shí)反映、要性�？煽啃浴⒅匾�；財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的質(zhì)量澳大利亞財(cái)務(wù)信息的選擇的質(zhì)量特征包括相關(guān)性、特征：可比性和可理解性。第二位屬性是可比性；相關(guān)性包括韓國(guó)最重要的信息質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性；預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性等；可靠性包括真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。日本質(zhì)量特征：相關(guān)性、內(nèi)在整合性、可靠性。相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。中國(guó)真實(shí)性、表4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架會(huì)計(jì)要素的比較國(guó)家會(huì)計(jì)要素美國(guó)產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、分派業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失等英國(guó)產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利得、損失、業(yè)主投資、分派業(yè)主款ＩＡＳＣ產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益和費(fèi)用加拿大產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用、利得和損失負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用澳大利亞產(chǎn)、負(fù)債、資本、所有者投資、對(duì)所有者的分配、綜合收益、收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)活韓國(guó)產(chǎn)、現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量以及籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量等負(fù)債、凈資產(chǎn)、全面收益、凈收益、收益、費(fèi)用日本產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)中國(guó)產(chǎn)、

務(wù)報(bào)告的目的、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用、披露制度中的各當(dāng)事人的作用、會(huì)計(jì)信息的次要用途四個(gè)方面的內(nèi)容。ＡＳＢＪ的財(cái)務(wù)報(bào)告的目的與

ＩＡＳＣ、ＦＡＳＢ的概念框架中的相關(guān)部分，內(nèi)容基本相同，但也有一些區(qū)別。中國(guó)的基本準(zhǔn)則提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用

者作出經(jīng)濟(jì)決策。因此會(huì)計(jì)目標(biāo)兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀，但著重強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀。

綜上，在會(huì)計(jì)目標(biāo)方面，各國(guó)概念框架的規(guī)定大同小異，相同之處在于他們都認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表或會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是提供決策有用

的信息，不同之處在于美國(guó)、英國(guó)、日本側(cè)重強(qiáng)調(diào)決策有用觀，而ＩＡＳＣ、加拿大、澳大利亞、韓國(guó)和中國(guó)兼顧兩種目標(biāo)，既考慮決策有

用觀，也考慮受托責(zé)任觀，一般把決策有用觀作主流，但澳大利亞和中國(guó)則側(cè)重于受托責(zé)任觀見(jiàn)（表２）。

（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特點(diǎn)美國(guó)ＦＡＳＢ在第２號(hào)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》中對(duì)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量劃分了清晰的層次結(jié)構(gòu)，其主

其中相關(guān)性是由預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性等次級(jí)特征所組成，而要質(zhì)量特征有相關(guān)性與可靠性；次要質(zhì)量特征有可比性與中立性。

可靠性則又由可驗(yàn)證性、中立性和如實(shí)反映等次級(jí)特征所組成。另外，ＦＡＳＢ在第２號(hào)概念公告第五部分對(duì)可靠性的討論中，涉及了穩(wěn)健

主義和審慎性等問(wèn)題。ＩＡＳＣ概念框架中指出，財(cái)務(wù)報(bào)表的主要質(zhì)量特征包括：可理解性，相關(guān)性，可靠性和可比性，其他質(zhì)量特征有：重

要性，如實(shí)反映，實(shí)質(zhì)重于形式，中立性，審慎性，完整性等，并將及時(shí)性作為相關(guān)和可靠信息的制約因素加以考慮。英國(guó)ＡＳＢ仿照ＩＡＳＣ

的做法，將相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性這四項(xiàng)指標(biāo)并列為財(cái)務(wù)報(bào)表最主要的質(zhì)量特征，并且清晰地劃分了質(zhì)量特征的結(jié)構(gòu)層

次：在相關(guān)性下面劃分了預(yù)測(cè)價(jià)值和驗(yàn)證價(jià)值兩個(gè)次級(jí)特征；在可靠性下面劃分了如實(shí)反映、中立性、避免重大錯(cuò)誤、完整性和審慎性

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