1.實行總遺產稅制，并將夫妻的財產分為共有財產和獨立財產。
　　盡管遺產稅的名稱較多，如死亡稅、繼承稅等。但從稅制上看，世界各國遺產稅可分為三種類型：總遺產稅、分遺產稅和總分遺產稅。總遺產稅，它的納稅人是遺囑的執(zhí)行人或繼承人，課稅對象是遺產總額，稅率大多采用超額累進稅率，并設立減免額，但不考慮繼承人的納稅能力。在遺產處理上采用“先稅后分”，即先交稅，再分配稅后遺產。如果不能交納遺產稅，則不能繼承遺產。目前，除美國外，英國、新加坡、我國香港及臺灣地區(qū)采用總遺產稅制。分遺產稅制，它的納稅人是遺產的繼承人或接受遺贈人，課稅對象是納稅人獲得的遺產，稅率一般也采用超額累進稅率，并設立減免額。在遺產處理上，考慮繼承人的負擔能力，采用“先分后稅”，即先分配遺產，再征稅。日本、德國、法國及韓國實行分遺產稅制�？偡诌z產稅制，是將上述兩種稅制綜合，它的納稅人是遺產的管理人、遺囑執(zhí)行人和遺產繼承人、受遺贈人。它先對總遺產征稅，然后對分配到遺產繼承人或受遺贈人超過一定標準的遺產再征稅。在遺產處理上，采用“稅一分—稅”，即先交稅，再分遺產，超標準部分再交稅。目前，意大利、加拿大、菲律賓等國實行總分遺產稅制。
　　贈與稅是遺產稅的輔助稅種，有許多國家和地區(qū)不單獨開征贈與稅，只是規(guī)定財產所有者在生前若干年內的贈與財產視為遺產進行征稅。贈與稅可分為兩類：總贈與稅和分贈與稅。總贈與稅的納稅人是財產贈與人，即財產所有者，課稅對象是財產所有者生前贈與他人的財產。分贈與稅的納稅人是財產受贈人，即接受贈與財產的人，課稅對象是贈與的財產。采用總遺產稅制的一般選擇總贈與稅；而采用分遺產稅制的也往往選擇分贈與稅；美國聯(lián)邦遺產稅和贈與稅屬于總遺產稅制和總贈與稅，目前，美國贈與稅并不單獨開征。
　　美國將夫妻的財產分為共有財產(communityproperty)和獨立財產(separate property)，對于共有財產，無論在誰的名下，其中的一半作為死亡者的遺產，另一半是未亡配偶的財產，不作為死亡者的遺產。對于獨立財產，在死亡者名下財產全部是遺產，在配偶名下財產，不屬于遺產。
　　2.隨著經濟的發(fā)展和人們財富的遞增，不斷提高遺產稅的免稅額，并相應降低遺產稅最高邊際稅率。
　　美國遺產稅和贈與稅的稅率和抵扣額是一體的，生前贈與和死后繼承，稅率和抵扣額是相同的，稱為統(tǒng)一抵扣額(Unified tax credit)。它把財產所有者一生中第一次贈與的財產，筆耕文化推薦期刊，扣除統(tǒng)一抵扣額，超額部分納稅，以后年度的贈與財產和以前的贈與財產累計計算，扣除以前已繳納的贈與稅，剩余部分納稅。因為連續(xù)累計計稅較復雜，現(xiàn)在已采用相當免稅額(applicable exemption amount)方法。由于贈與稅的免稅額最高為100萬美元，而遺產稅的免稅額是隨著經濟的發(fā)展和人們財富的遞增不斷提高的，2001年的相當免稅額為67.5萬美元，（見下表）。所以，美國政府將在2003年后改變這種統(tǒng)一的計稅方法，而采用分離計稅。
 
　　3.對美國公民、居民和非公民、非居民采用不同的稅收政策。
　　美國稅法規(guī)定，美國公民或居民死亡時，無論其財產在美國境內或境外，均為遺產。非美國公民或居民死亡時，其在美國境內的財產為遺產，境外的財產不作為遺產。如果死者持有綠卡，但不在美國居住，在納稅申報表中可填為居民也可報為非居民。另外，美國公民或居民死亡時的遺產，由美國公民配偶繼承，可享受100%的配偶繼承扣減；由非公民配偶繼承的遺產，原只抵扣10萬美元，2002年調為11萬美元。非美國公民或居民死亡時的遺產，不論由美國公民或非公民配偶繼承，只享受11萬美元的抵扣額和6萬美元的相當免稅額，即超過17萬美元的部分課征遺產稅。
　　4.遺產稅稅制復雜，征稅成本較高，財政職能弱化，爭議較大。
　　由于財產、尤其是不動產的轉移，往往難以核定，為此，美國遺產稅設置了許多條款，以避免稅收流失。僅遺產稅納稅申報填寫說明書就有20多頁，納稅報表有40多頁，兩者合計多達60頁以上。正確填寫往往需要一個月時間，所以，大多數(shù)納稅人都聘請專業(yè)人員來完成納稅申報。可以說，美國現(xiàn)行遺產稅是美國公認的最復雜的稅種。復雜的稅制提高了征稅成本，以1998年為例，遺產稅收入為230億美元，而征稅成本是480億美元，征稅成本高于稅收收入多達250億美元。
二、我國開征遺產稅面臨的難點
　　對于我國而言，開征遺產稅可以調節(jié)社會財富、增加財政收入、填補我國稅收制度的一個空白，而且，有利于在對外交往中維護我國政府和公民的合法權益，但是，美國現(xiàn)行遺產稅的現(xiàn)狀提醒我們，盡管在理論上可以建立一個合理的遺產稅制，但是在實際操作中我們面臨的問題往往是難以解決的，因為我國公民的納稅意識、稅法的完善程度、稅務機關的征收管理水平及技術手段都有待進一步提高。我國開征遺產稅將面臨下列難點。
課稅對象的確定要體現(xiàn)稅收公平和效率原則。
　　我國遺產稅的課稅對象應是死亡者遺留的合法財產，包括動產、不動產和財產權利。動產具體應包括；現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、金銀首飾、珠寶、文物、機動交通工具、存貨等。不動產應具體包括：房屋及附屬物。財產權利應具體包括：土地使用權、債權、保險權益等。課稅對象的確認、尤其是估價是遺產稅計征的關鍵環(huán)節(jié)，在這個問題上應借鑒發(fā)達國家的經驗，并結合我國國情，充分體現(xiàn)稅收公平和效率原則。為此，應按下列方法來進行：
　　(1)按國際慣例確認遺產。根據國際慣例，動產、不動產應以所在地為準，但機動交通工具，應以使用證照登記機關所在地為準。如果登記機關所在地未開征遺產稅，則機動交通工具作為遺產可并入上述不動產中。財產權利應以登記機關所在地為準。
　　(2)財產的估價應以財產所有者死亡時的財產市值為標準。世界各國一般都以死亡者財產市值為標準，我國也應如此，并根據不同財產采用不同的估價方法，經稅務機關指定的注冊會計師和資產評估師核算，最終由稅務機關確認。財產的具體估價方法有以下幾種：一是賬面價值法。當財產的市值與賬面價值基本—致時，可采用該方法；二是現(xiàn)行市價法。當財產的市值與賬面價值相差較大時，可應用此方法；三是收益現(xiàn)值法。

 

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