1.稅收負擔明顯不公。各國現(xiàn)行稅制普遍倡導的稅收中性原則要求對互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務與傳統(tǒng)貿(mào)易取得的相似的經(jīng)濟收入同樣征稅，不能因貿(mào)易方式不同而有所不同。但是由于電子商務是一種新生事物，各國相應的法律框架正在構筑，傳統(tǒng)的征管手段又相對落后，使得互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在稅負不公的情況。這種稅負不公可分為兩種情形：一是由于現(xiàn)行稅制是以有形交易為基礎制定的，從事“虛擬”網(wǎng)絡貿(mào)易的企業(yè)可以輕易避免納稅義務，導致從事互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的企業(yè)的稅負明顯低于傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負；二是由于一些國家和地區(qū)不甘心大量的稅收收入從指縫間流走，采取新的舉措導致新的稅負不公，如歐盟對網(wǎng)絡傳送和實物傳送作了區(qū)別，若一個基地在德國的公司對歐洲的醫(yī)生銷售技術雜志，只需繳納較低稅率的增值稅，但若該雜志是通過網(wǎng)絡傳送的則需按最高稅率繳納增值稅。結果實質相同的兩單交易，稅負卻明顯不同。
　　2.稅款流失風險加大。隨著電子商務的發(fā)展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)搬遷到網(wǎng)上經(jīng)營，其結果是一方面帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕；另一方面由于電子商務是個新生事物，稅務部門還來不及制定相應的對策，造成“網(wǎng)絡空間”上的征稅盲區(qū)，導致大量稅款流失。
　　3.常設機構等概念難以確定。“常設機構”在國際稅收領域是一個很重要的概念，它是1963年在OECD范本草案中提出的。常設機構是指在某一國境內(nèi)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠等�，F(xiàn)行稅制判斷是否應課稅的前提是經(jīng)營者必須在該國設有常設機構，并取得歸屬于該常設機構的所得，從而由該國政府行使地域稅收管轄權進行征稅。而電子商務的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)的常設機構概念的適用性受到了嚴重限制。由于電子商務活動建立在一個虛擬的市場上，網(wǎng)上的經(jīng)營沒有所謂的“場所”、“基地”或人員出現(xiàn)，大量消費者和廠商在互聯(lián)網(wǎng)上購買外國商品和勞務，外國銷售商并沒有在本國出現(xiàn)，因而不能對外國銷售商在本國的銷售和經(jīng)營征稅。
　　4.稅收管轄權的范圍很難界定。稅收管轄權的范圍一般來說是指一個主權國家的政治權利所能達到的范圍。目前，世界各國實行的稅收管轄原則并不統(tǒng)一，有的實行地域稅收管轄權，有的實行居民稅收管轄權，也有地域稅收管轄權和居民稅收管轄權合并實行的。一般來說，發(fā)達國家有大量的對外投資和跨國經(jīng)營，因此，他們更側重于維護自己的居民稅收管轄權，而發(fā)展中國家剛好相反，他們更側重于維護自己的地域稅收管轄權。電子商務的出現(xiàn)和發(fā)展使經(jīng)濟活動特別是商品和勞務的交易活動與特定地點的聯(lián)系弱化，經(jīng)營者之間的網(wǎng)上交易不再有任何地域界限，從而使稅收管轄權的界定和協(xié)調遇到難題。在網(wǎng)絡空間中，筆耕論文，很難確定活動者的國籍和登錄者的準確地址，無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟活動的發(fā)生地，也無法確定勞務提供者所在地，從而割斷了與稅收管轄權有關的“屬地”或“屬人”兩個方面的連結因素，使得確定由哪一個國家或地區(qū)行使哪一種稅收管轄權進行征稅非常困難。
　　5.征稅對象的性質和數(shù)量難以確定。在傳統(tǒng)的經(jīng)營模式下，大多數(shù)國家的稅法對于有形商品的銷售、勞務的提供和無形資產(chǎn)的使用作了比較嚴格的區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。如銷售商品的課稅取決于商品所有權在何地轉移或銷售合同在何地商議并簽定；勞務課稅取決于勞務的實際提供地等。電子商務的出現(xiàn)改變了一部分商品的存在形式，事實上已使商品從“有形”變?yōu)?ldquo;無形”，交易對象被轉換為“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送以實現(xiàn)銷售，使傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實物形式確定征稅對象的有關稅法規(guī)定在這里失去了基礎。稅務部門很難在其傳遞中確定它是銷售所得、勞務所得還是特許權使用費所得，同時數(shù)字化信息易于傳遞、復制、修改和變更也使得電子商務所得性質的劃分變得更為復雜。
　　二　針對電子商務征稅應采取的對策
　　信息時代是屬于全人類的，正像經(jīng)濟全球化不僅為發(fā)達國家贏得了更多的財富，同時也促進了發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展一樣，網(wǎng)絡經(jīng)濟的繁榮也必將使全世界受到影響。中國作為最大的發(fā)展中國家，目前尚處于電子商務的初級階段。因此從目前國內(nèi)情況看，相對于傳統(tǒng)商業(yè)創(chuàng)造的財富而言，網(wǎng)上交易仍只占相對從屬的地位。但從整個國際大環(huán)境看，由于我國電子商務剛剛起步，所以在未來較長一段時間里我國都可能主要作為電子商務的消費國，而電子商務的發(fā)展在一定程度上會弱化來源地稅收管轄權，如果免征互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的“關稅”和“增值稅”，將會嚴重影響我國的經(jīng)濟利益。針對這種情況，我國稅務機關要密切關注電子商務的發(fā)展態(tài)勢，對電子商務帶來的稅收問題盡早研究，要從稅收政策和網(wǎng)上監(jiān)管技術兩方面積極作好準備，在尊重國際稅收慣例，維護國家主權和利益的前提下，制定符合中國國情的互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收征管解決辦法。
　(1)堅持稅收中性原則。稅收政策應在加強征管、防止稅收流失的同時不阻礙網(wǎng)上貿(mào)易的發(fā)展。目前世界上已頒布網(wǎng)上貿(mào)易稅收政策的政府和權威組織都強調取消發(fā)展電子商務的稅收壁壘，堅持稅收的中性和公平原則。在考慮電子商務稅收政策時，也應以交易的本質內(nèi)容為基礎，而不考慮交易的形式，以避免稅收對經(jīng)濟的扭曲，使納稅人的決策取決于市場規(guī)則而不是出于對稅收因素的考慮。
　　(2)堅持便于征收、便于繳納的原則。稅收政策的制定應考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術特征和征稅成本，便于稅務局征收管理及納稅人的稅收奉行。
　　(3)堅持國家稅收主權原則。在稅收管轄權問題上，要充分考慮我國及廣大發(fā)展中國家的利益，聯(lián)合其他發(fā)展中國家，堅持以居民管轄權和地域管轄權并重的原則，應意識到發(fā)達國家提出以居民管轄權取代地域管轄權的目的是保護其先進技術輸出國的利益。發(fā)展中國家如果沒有相應的對策，放棄地域管轄權就會失去大量的稅收收入。
　2.采取有效措施對實行網(wǎng)絡貿(mào)易的企業(yè)加強監(jiān)管
　　(1)建立備案制度。即責令所有開展網(wǎng)上經(jīng)營業(yè)務的單位將與上網(wǎng)有關的電子信息上報當?shù)囟悇諜C關，便于稅務機關控制與管理。
　　(2)建立登記與單獨核算制度。即要求上網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡提供的服務、勞務及產(chǎn)品的銷售等業(yè)務，單獨記帳核算，并將上網(wǎng)的資料報送稅務機關備案，便于稅務機關控制與管理。
　　(3)對商務性外匯匯出實行代扣稅制度。目前電子商務的發(fā)展往往有利于發(fā)達國家，而不利于發(fā)展中國家。為維護國家利益，可考慮對境內(nèi)居民（自然人）匯出外匯實行外匯用途申報制度，其中屬商務性的，可由匯出郵局或銀行代扣一定比例的稅款，從而提高境內(nèi)居民消費境外商品或勞務的成本，以遏制外國產(chǎn)品可能對國內(nèi)市場造成的沖擊。
　　3.積極參與制定有關電子商務的法律、法規(guī)、制度�，F(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對新興的網(wǎng)絡貿(mào)易已顯得力不從心，我國應對由于電子商務的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性的進行稅法條款的修訂、補充和完善，對網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等問題適時進行調整。對電子商務環(huán)境下出現(xiàn)的國際稅收問題，應當通過對一些傳統(tǒng)的稅收概念重新修訂和解釋使其明確化，并使之能夠適應電子商務環(huán)境，如對“常設機構”概念的重新定義等。
　　4.建立符合電子商務要求的稅收征管體系。由于電子商務是以一種無形的方式在一個虛擬的市場中進行交易的活動，其無紙化操作的快捷性，交易參與者的流動性，使稅收征管中稅務部門與納稅人之間信息不對稱問題尤顯突出，使得電子商務中的稅收征管出現(xiàn)了許多“盲點”和漏洞。要提高現(xiàn)有征管效率，關鍵是解決信息不對稱問題。一是加強稅務機關自身網(wǎng)絡建設，盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面聯(lián)網(wǎng)和在網(wǎng)上與銀行、海關、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連結，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。二是積極推行電子商務稅收登記制度，納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，由稅務機關對納稅人申報有關上網(wǎng)交易事項進行嚴格審核。

 

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