本文關鍵詞：我國會計準則與企業(yè)所得稅法的差異研究，，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

《西南財經大學》 2010年

我國會計準則與企業(yè)所得稅法的差異研究

扎西平措  

【摘要】：會計與稅收相互獨立,又密切聯系。稅收繳納的多少,是以企業(yè)的生產經營情況為基礎,而企業(yè)生產經營情況又是通過財務數據體現出來。財務數據的真實、可靠,是稅收征管的基礎和前提,但由于會計與稅法分別遵循不同的原則,服務不同的對象,追求不同的目標,兩者之間又存在必然的差異。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計算應納稅所得額時,企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算�！边@就是所得稅的計稅依據是應納稅所得額而不是會計利潤的根本原因。 近年來,隨著經濟市場化和國際化的日益加強,我國加快了會計制度和稅收制度改革的步伐。2006年2月,財政部頒布了1項基本準則和38項具體會計準則,標志著我國建立了與國際趨同的會計準則體系；2007年3月,第十屆全國人民代表大會通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,統(tǒng)一了內外資企業(yè)所得稅。新準則與新稅法頒布實施后,兩者之間的差異呈現出新的變化,而分析會計準則與企業(yè)所得稅法之間的這些差異并按照各自要求進行財稅處理,才能達到提高會計信息質量和依法履行納稅義務的目的。 本文通過規(guī)范研究和統(tǒng)計分析相結合的方法,從宏觀和微觀兩個層面對會計準則與企業(yè)所得稅法的差異進行研究,力求能夠比較全面地歸納并總結這一問題,在內容上做到理論與實際的結合,既能解釋差異產生的理論根源,深入分析差異背后反映的會計準則與企業(yè)所得稅法在原則和觀念上的區(qū)別,又能說明實際操作中對差異有哪些相應的納稅調整事項。在差異的解決方面,筆者認為由于會計準則和企業(yè)所得稅法規(guī)范的對象和目標不同,兩者的差異無法消除。如果以稅法為依據進行會計核算,會導致會計信息失真,如果以會計核算的收入和利潤作為計稅依據將會弱化稅收職能,因此以法德為代表的“會稅”統(tǒng)一模式是行不通的。從企業(yè)所得稅納稅申報表的四次演變(1994年版-1998年版-2006年版-2008年版)來看,此表由過去的以利潤表為基礎,逐步改變?yōu)橐远惙ǹ趶降摹笆杖肟傤~”減“扣除項目”格式設計,顯示出稅法與會計制度的獨立性。而從我國會計準則的演變來看,我國會計準則的改革與建設是以國際會計準則和美國會計準則為藍本。因此,應保持會計準則和企業(yè)所得稅法的相互獨立性,但不應全盤接受美英為代表的“會稅”分離模式,會計準則和企業(yè)所得稅法應相互協(xié)調,并與經濟環(huán)境相融合。協(xié)調二者之間的差異是促進會計準則和企業(yè)所得稅法兩者自身的完善,完善會計準則和企業(yè)所得稅法又是協(xié)調差異的前提和必然要求。 筆者現在西藏自治區(qū)國家稅務局工作,作為一名從事稅收工作的稅收管理員,在日常的稅收檢查和稅收管理工作中,、對于因會計與稅法的差異所造成過多的納稅人財務核算成本、納稅遵從成本和稅務機關的管理成本,有著切身體會。在撰寫本文的過程中,筆者利用近四個月的時間回到單位上班,親身參與了對西藏自治區(qū)國稅局所轄近十戶企業(yè)的稅收檢查。通過稅收檢查、與納稅人的親身交流以及與同事們的熱情討論,對因會計與稅收種種不同所造成的差異有了更為深刻、、理性的認識,也為本文的寫作取得了征管一線的“第一手”素材。但是,由于西藏本身相比內地各省經濟總量的落后,加之西藏本土大型企業(yè)較少,造成其“會稅”差異的處理及納稅調整方法較為簡單,可供借鑒分析的案例較少,尤其缺乏對上市公司、關聯交易等較為復雜的案例。本人以此文作為自己的畢業(yè)論文,也是想結合自身的工作,通過對二者的差異進行詳細的分析研究,期望能對自己以后的工作有所幫助。 全文共分五個部分。 第一、介紹會計準則與企業(yè)所得稅法之間的關系,主要闡述會計與稅收的關系,即在與會計相關的諸多經濟范疇中,當屬稅收與會計的關系最為密切。會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領域,會計直接面向企業(yè)但也與整個社會經濟運行相連,而稅收首先基于國家宏觀經濟調控的需要而對具體的企業(yè)實施征收管理。會計為稅收提供信息支持,而且這種支持延伸為二者相互的支持,可以簡單地理解為：稅收征納要利用會計核算所提供的資料,而處理結果又反饋給會計進而影響會計利潤等數據信息。但從總體上看,二者又在按照各自的方向獨立發(fā)展,會計與稅收不同的職能和學科屬性決定了會計與稅收在其制度設計過程中遵循不同目標、處理原則以及業(yè)務規(guī)范。 結合諾布斯(Nobes)分類法,概述會計準則與企業(yè)所得稅法關系模式并提出自己對我國“會稅”關系模式選擇的意見,即我國“會稅”模式的現實選擇應為“適度”分離。 第二、從克拉尼斯基定律著手對會計準則與企業(yè)所得稅法的差異進行了理論分析。通過比較會計目標與稅收立法宗旨、會計信息質量要求與稅收立法原則,找出會計準則與企業(yè)所得稅法產生差異的根源。筆者認為會計準則與企業(yè)所得稅法的規(guī)范目標不同,決定了其基本前提和遵循的原則存在一定差別,這是會計準則與企業(yè)所得稅法產生差異的根源。最后通過博弈論的知識,分析二者利益博弈的關系,指出在現代企業(yè)治理結構下,從政策制定到作用于企業(yè)過程中至少存在兩次利益博弈,即會計準則與稅法制定部門的利益博弈和企業(yè)與政府的利益博弈,在每次利益博弈過程中都會導致企業(yè)所得稅法與會計準則的分離。 第三、本部分為本文研究的重點。利潤總額與應納稅所得額之間的差異是會計準則與企業(yè)所得稅法差異的最終體現,而各種繁多的納稅調整項目則是利潤總額與應納稅所得額之間差異的具體體現。在具體分析會計準則與企業(yè)所得稅法的差異時,為了增強文章的實用性和時效性,筆者以《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(2008版)中的附表三“納稅調整項目明細表”為主線,以會計準則和企業(yè)所得稅法為研究對象,分類為收入類差異、扣除類差異、資產類差異、準備金調整項目等四個大的項目進行詳細分析,盡可能做到全面細致地分析二者的差異。 第四、選擇2006-2008年滬市602家上市公司作為研究樣本,對我國上市公司的會計利潤與應納稅所得額差異進行描述性統(tǒng)計,指出隨著會計準則和企業(yè)所得稅法的實施,其差異的擴大已是不爭的事實。 第五、通過以上的研究和分析,提出了自己對會計準則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調的原則和建議。筆者認為在差異協(xié)調的原則方面,應堅持其統(tǒng)一性與獨立性的原則,即對于企業(yè)財務、會計處理辦法有規(guī)定,而稅收法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定的,總體處理原則是按照已有的財務會計規(guī)定處理。這樣既有利于縮小和協(xié)調稅法與會計的差異,也有利于減輕納稅人財務核算成本、納稅遵從成本和降低稅務機關的管理成本；只有會計處理和稅務處理保持各自的獨立性,才能保證會計信息的真實性和應納稅額的準確性。針對二者差異,筆者建議：1、建立為稅收征管服務的會計觀,優(yōu)化與稅收征管相關的會計準則的設計；2、在稅制建設中更多地借鑒會計準則的合理內核,提高稅制的科學性與合理性。 本文的創(chuàng)新之處體現在兩個方面： 第一、對會計準則與企業(yè)所得稅法的差異,進行了全面、系統(tǒng)的研究分析,始終堅持從宏觀和微觀兩個角度研究問題。宏觀即二者的理論差異,尤其是會計目標與稅收立法宗旨的差異、會計信息質量要求與稅收立法原則的差異；微觀即二者的實務差異,即在收入類、扣除類、資產類、準備金等方面的具體差異,并提出在實際操作中對差異的納稅調整方法。 第二、筆者在分析會計準則與企業(yè)所得稅法的具體差異時,以《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(2008版)中的附表三“納稅調整項目明細表”為主線,以會計準則和《企業(yè)所得稅法》為研究對象,進行詳細分析,增強了文章的實用性和時效性,在內容上做到了理論與實際相結合。

【關鍵詞】：
【學位授予單位】：西南財經大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2010
【分類號】：F233;F275
【目錄】：

摘要4-8

Abstract8-16

1. 緒言16-23

1.1 研究背景16-17

1.2 研究意義17

1.3 研究設想及成果17

1.4 研究方法17-18

1.5 文獻回顧18-23

1.5.1 國外研究現狀18-19

1.5.2 國內研究現狀19-23

2. 會計準則與企業(yè)所得稅法的關系23-27

2.1 會計與稅收關系概述23-24

2.2 會計準則與稅法的關系概述24

2.3 會計準則與稅法關系的兩種模式24-27

2.3.1 國外"會稅"關系模式的選擇24-25

2.3.2 我國"會稅"關系模式的選擇25-27

3. 會計準則與企業(yè)所得稅法差異的一般分析27-34

3.1 會計準則與稅法差異的理論基礎——克拉尼斯基定律27-28

3.2 會計準則與稅法產生差異的根源28-32

3.2.1 會計目標與稅收立法宗旨比較28-29

3.2.2 會計信息質量要求與稅收立法原則比較29-32

3.3 利益博弈分析32-34

4. 會計準則與企業(yè)所得稅法差異的具體分析34-63

4.1 收入類差異分析36-48

4.1.1 視同銷售業(yè)務36-37

4.1.2 接受捐贈的收入37

4.1.3 銷售折扣、折讓、退回的會計與所得稅處理37

4.1.4 長期股權投資37-39

4.1.5 企業(yè)重組39-44

4.1.6 公允價值計量模式下的差異分析44-47

4.1.7 不征稅收入、免稅收入47-48

4.2 扣除類差異分析48-56

4.2.1 工資薪金支出48-49

4.2.2 三費支出49-50

4.2.3 業(yè)務招待費支出50-51

4.2.4 廣告宣傳費支出51-52

4.2.5 捐贈支出52-53

4.2.6 借款費用53-54

4.2.7 各類基本社會保障性繳款和住房公積金支出54-55

4.2.8 加計扣除55-56

4.2.9 會計準則可扣除而稅法不可扣除支出56

4.3 資產類差異分析56-61

4.3.1 財產損失56-57

4.3.2 固定資產折舊57-59

4.3.3 無形資產攤銷59-60

4.3.4 投資資產轉讓、處置60-61

4.4 準備金調整項目61-63

5. 我國上市公司會稅差異的實證分析63-66

5.1 "會稅"差異的測量公式設定63

5.2 樣本選取與數據來源63-64

5.3 "會稅"差異的描述性統(tǒng)計64-66

6. 會計準則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調的原則和建議66-70

6.1 會計準則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調的原則66-67

6.2 會計準則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調的建議67-70

結論70-72

參考文獻72-76

致謝76-77

在讀期間科研成果目錄77-78

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5 王玉濤;陳曉;;會計政策選擇與市場反應——來源于新會計準則首次實施日的經驗證據[A];中國會計學會2007年學術年會論文集（中冊）[C];2007年

6 謝桂萍;;誠信是會計生存和發(fā)展的基石[A];2002年福建省會計學會理論研討論文專集[C];2002年

7 李斯和;;論小企業(yè)稅收與會計的差異及協(xié)調[A];2004—2005年福建省會計學會理論研討會論文集[C];2005年

8 劉星;劉斌;周軼強;;自愿性會計政策變更的市場反應研究[A];中國會計學會第六屆理事會第二次會議暨2004年學術年會論文集（上）[C];2004年

9 孫洪訊;張英;崔寶玲;;上市公司實施新會計準則的經濟后果研究[A];財會工作理論研究與實踐探索(第三輯)[C];2012年

10 聶順江;張軍;;委托代理視角的上市公司會計信息質量分析——基于會計信息生成過程的分析[A];第七屆全國財務理論與實踐研討會論文集[C];2008年

中國重要報紙全文數據庫 前10條

1 尤安華;[N];財會信報;2007年

2 記者 覃秘;[N];上海證券報;2013年

3 程瓏;[N];中國會計報;2014年

4 王東普;[N];中國會計報;2014年

5 張連起 吳江濤 麻坤;[N];中國財經報;2004年

6 高志謙;[N];中國財經報;2004年

7 江蘇天鼎 秦洪;[N];證券日報;2005年

8 江蘇天鼎 秦洪;[N];中國證券報;2005年

9 劉勘;[N];國際金融報;2005年

10 本報記者　李麗輝;[N];人民日報;2002年

中國博士學位論文全文數據庫 前10條

1 高利芳;基于趨同的會計準則變遷與會計準則執(zhí)行研究[D];廈門大學;2009年

2 劉斌;中國上市公司自愿性會計政策變更的實證研究[D];重慶大學;2004年

3 劉建秋;會計誠信契約[D];中南大學;2006年

4 譚洪濤;會計信息的質量與經濟后果研究[D];西南財經大學;2008年

5 李鑫;中國上市公司會計信息質量研究[D];山東大學;2014年

6 李娟博;上市公司會計信息透明度問題研究[D];財政部財政科學研究所;2010年

7 沈振宇;會計準則導向與上市公司利潤操縱[D];上海財經大學;2004年

8 邱宜干;我國上市公司會計信息披露問題研究[D];江西財經大學;2002年

9 賈建軍;中國會計與國際會計的形式協(xié)調和實質協(xié)調研究[D];復旦大學;2007年

10 孫妮娜;基于不完全契約理論的會計準則剩余控制權配置研究[D];哈爾濱工業(yè)大學;2011年

中國碩士學位論文全文數據庫 前10條

1 文麗;上市公司會計信息質量的政府管制研究[D];重慶大學;2008年

2 張慧;我國上市公司自愿性會計政策變更的契約動因研究[D];首都經濟貿易大學;2007年

3 倪巍;新會計準則執(zhí)行對我國上市公司會計信息質量影響研究[D];華北電力大學（河北）;2008年

4 張陽;自愿性會計政策變更的財務動機[D];長沙理工大學;2010年

5 楊紹潔;會計信息質量:現實與前瞻[D];廣西大學;2001年

6 顧琳琳;會計舞弊識別機制的研究[D];沈陽工業(yè)大學;2005年

7 李珍珍;惡意會計政策變更的公司治理特征研究[D];重慶大學;2005年

8 宋櫻;會計尋租與反尋租研究[D];武漢大學;2005年

9 賈西;西非會計發(fā)展及會計比較研究[D];山東大學;2006年

10 江朝敏;基于強制性會計政策變更的企業(yè)應對行為研究[D];重慶大學;2006年

  本文關鍵詞：我國會計準則與企業(yè)所得稅法的差異研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

本文編號：71704