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第３ ３卷

第 ４期　

石家 莊經(jīng) 濟(jì)學(xué) 院學(xué)報(bào)　
Ｊｕ ｏ ｍ￣ｏ�。� ｉ ｈ ａｇＵ ｉ ￣ｔ ｏ Ｅ ｏｏ ｉ 　 ｆ ￣ａ ｕｎ　 ｎｖ ｉ �。� ｃｎｍ ｃ Ｓ ｚ ｅ ｙ 　 ｓ

２１ ０ ０年 ８月 　

Ｖｏ ． ３ Ｎｏ． 　 １３ 　 ４ Ａｕ ． ２ １ 　 ｇ

００

財(cái)務(wù)會計(jì)對象和要 素理論述評　
黃 曉 波 ， 司 明 慧　
（ 湖北 大學(xué) ，湖北 武漢 ４０６ ） ３０ ２　

摘

要 ：財(cái) 務(wù)會 計(jì)對 象理論 是 財(cái)務(wù) 會計(jì)基 本理 論 的重要 組成 部 分 ，財(cái) 務(wù)會 計(jì)的 對 象決定 了財(cái)務(wù)會　

計(jì) 的具 體 內(nèi)容 。 財(cái)務(wù)會 計(jì)要 素是 會計(jì) 對 象的具 體化 ，是 會計(jì)報(bào) 表 內(nèi)容 的主要 分 類。會計(jì) 對 象理論　
是前 蘇聯(lián) 、 中國等 社會 主 義 國家的會 計(jì) 學(xué)者在 馬 克思 的 資本循 環(huán) 與周 轉(zhuǎn)理 論 基 礎(chǔ)上 發(fā) 展起 來的 。 　 會 計(jì)要 素理論 是 美 國、英 國等 資本 主義 國 家的會 計(jì) 學(xué) 者和會 計(jì)職 業(yè) 團(tuán)體基 于資本 主 義的經(jīng) 濟(jì)制度　 所取 得 的研 究成 果 。Ｆ Ｓ 、 ｓ 、Ａ Ｂ對會 計(jì) 要 素 的規(guī) 定 ，是 為 工業(yè) 經(jīng) 濟(jì) 時(shí)代 企業(yè) 的會 計(jì) 目標(biāo)　 Ａ Ｂ　 ｃ Ｓ

服務(wù) 的 ，反 映 了受托 責(zé)任 觀 和決 策有 用觀 對會計(jì) 信 息 的要 求 。 　
關(guān)鍵 詞 ：財(cái)務(wù) 會計(jì) ；會 計(jì)對 象；會 計(jì)要 素　
中 圖 分 類 號 ：Ｆ３ ． ２４４ 　 文 獻(xiàn) 標(biāo) 識 碼 ：Ａ 　 文 章 編 號 ：１０ ．８５ （００ ４０７ ．４ ０ ７６７ ２ １）０－０ ３ 　 ０

一

、

財(cái)務(wù)會計(jì)對象理論　

會 主義 資 金 及 其 運(yùn) 動 ”＿�。梗蹦� ，葛 家 澍 教 授 又　 。ｌ１６ 　 Ｊ 對 社會 主義會 計(jì)對 象進(jìn) 行 了更 明確 地 說 明 ： “ 只要　
商 品經(jīng) 濟(jì)存 在 ，作 為統(tǒng) 一整 體 的社 會 主義擴(kuò) 大再 生　

財(cái)務(wù) 會計(jì)對 象理 論成 果 ，主要 是蘇 聯(lián) 、中 國等　 社會 主義 國家 的會計(jì) 學(xué)者 研究 取得 的 ，主要 觀點(diǎn) 概　
述如 下 。 　
一

產(chǎn) 過程 中 的一切 商 品 ，就都 可 以用也 必須用 貨 幣表　
現(xiàn) ，因而整 個(gè)社會 主義擴(kuò)大 再生 產(chǎn)過 程就 客觀存 在　 著資 金 的 運(yùn) 動 ，即資 金 的 生 產(chǎn) 、分 配 、流 通 和 消　 費(fèi) 。我 認(rèn) 為 ，這 就 是 社 會 主 義 會 計(jì) 的 對 象 ” ⑧之　 。 后 ，“ 金運(yùn) 動說 ”開 始被 中 國會計(jì) 學(xué) 者普遍 接受 。 資 　

是 “ 過程說 ”或 “ 財(cái)產(chǎn) 說 ” ９ ０年 ，蘇聯(lián)　 。１５

高教部 批 準(zhǔn)的 《 計(jì) 核 算 原理 課 程 提 綱 》 中 寫 到 ： 會 　 “ 會計(jì) 核算 的對 象 是 各 企業(yè) 和 各 組 織 范 圍 內(nèi) ，按 貨　
幣方 式來 反映 、監(jiān)督 和 總結(jié)有 計(jì)劃 社會 主義 擴(kuò)大 再　 生 產(chǎn) 過 程 及 其 物 質(zhì) 基 礎(chǔ)— —社 會 主 義 財(cái) 產(chǎn) ，１。 ，　　 Ｌ Ｊ １７ ９ ９年 ，高 等 財(cái) 經(jīng) 院 校 會 計(jì) 原 理 編 寫 組 編 寫 的　 《 計(jì)原 理》 中指 出 ，在社 會 主義 制 度 下 ，會 計(jì) 對　 會

三是 “ 值增 值 運(yùn) 動論 ” 價(jià) 。葛 家 澍教 授 在 １９　 ９６
年 出版 的 《 市場經(jīng) 濟(jì)條 件下 會計(jì) 基本理 論與 方法研　 究》 一書 中 ，對 “ 金 運(yùn) 動 說 ”進(jìn) 行 了 修 正 或 完　 資

善 ，認(rèn)為 “ 代財(cái) 務(wù)會計(jì) 的對象確 切 的提法 是價(jià)值　 現(xiàn) 增值 運(yùn)動 ，而 不是 簡單 的價(jià) 值 運(yùn) 動 ” 。吳 水 澎教 授　
也 指 出 ，企業(yè) 財(cái)務(wù) 會計(jì) 是價(jià) 值增值 運(yùn) 動能夠 用貨 幣　

象 “ 是在 企業(yè) 、事業(yè) 、機(jī)關(guān) 等單位 中能夠用 貨 幣　 就 表現(xiàn) 的社會 主 義再生 產(chǎn)過 程 以及社 會 主義財(cái) 產(chǎn) ”�。� �！�
二是 “ 資金運(yùn) 動說 ” 資金 運(yùn)動 說 ”基本 上可　 �！�

表現(xiàn) 的數(shù) 量 方 面 。因 為 在 現(xiàn) 代 社 會 化 大 生 產(chǎn) 條 件　 下 ，社會 再生 產(chǎn)過 程不是 簡單 商 品流通 ，而是 資本　
流通 。馬 克 思 指 出 ，簡 單 商 品 流 通 （ ｗ— Ｇ一 ） ＿ ｗ　 　

以說是 中 國會計(jì) 學(xué) 者 的 創(chuàng)造 ①。 “ 金 運(yùn) 動 說 ”認(rèn)　 資
為 ，會計(jì) 的一般對 象是 處 于商 品生產(chǎn) 過程 中的價(jià)值　 運(yùn)動 ，即在 商 品經(jīng)濟(jì) 條件下 ，企 業(yè)經(jīng) 濟(jì) 活動 中能夠　 用 貨 幣表現(xiàn) 的方 面 。在社 會主 義條件 下 ，價(jià)值 運(yùn) 動　 表現(xiàn)為 資金 運(yùn)動 ；在 資本 主義條 件下 ，價(jià) 值運(yùn) 動表　 現(xiàn)為 資本運(yùn) 動 。 　 “ 金 運(yùn) 動 說 ”萌 芽 于 ２ 資 ０世 紀(jì) ５ Ｏ年 代 中期 ， 　 形成于 ２ ０世紀(jì) ６ ０年代 ，至 今仍 見之 于 會計(jì) 學(xué) 教材　

是 為買而 賣 ，是為 了消 費(fèi) ，是追求 能滿 足某 種需要　
的使 用 價(jià) 值 （ ） Ｗ　 。而 資 本 流 通 （ — ｗ—Ｇ ）是　 Ｇ 　 為賣 而買 ， 目的是 獲 得 價(jià) 值 的增 值 （ Ｇ—Ｇ ） 　 ，是　

獲得 剩余 價(jià)值 �！� 預(yù)付價(jià) 值不 僅在 流通 中保 存 下來 ， 　
而且在 流 通 中 加 上 了一 個(gè) 剩 余 價(jià) 值 ，或 者 說 增 值　

了。正是 這種 運(yùn)動 使價(jià) 值轉(zhuǎn)化 為 了資本 。 “ ” 價(jià)值增　 值運(yùn) 動論 ”就 是建 立在 馬克思 的資 本流通 理論 的基　
礎(chǔ)上 。 　

中 。１５ ，，葛家 澍教 授指 出 ： “ ９４年 在社 會 主 義企 業(yè)　
中 ，會計(jì) 核 算 處 理 的對 象 則 是 企 業(yè) 經(jīng) 營 資 金 的周　

轉(zhuǎn) 、經(jīng) 營 資金 的構(gòu) 成及 其 來 源 ” ９７年 ，管 錦康　 。１５
認(rèn)為 ， “ 會 主義會 計(jì) 核 算 的對 象 ，也 可 以稱 為社　 社

四是 “ 值 與 使用 價(jià) 值 矛 盾 論 ” 價(jià) 。易 庭 源教 授　 認(rèn) 為 ，“ 計(jì) 對象不 單是 ‘ 值運(yùn)動 ’ 會 價(jià) ，而且是 再生　

收 稿 日期 ：２ １ ５ ０ ００—０ —２　 作 者 簡 介 ：黃 曉 波 （９７ ） １６一 ，男 ，湖 北 天 門 人 ，博 士 ，湖 北 大學(xué) 商 學(xué) 院教 授 ，主 要 研 究 方 向 ：財(cái) 務(wù)會 計(jì) 、公 司 財(cái)務(wù) 管 理　

?

７ ? ４　

石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)　

第 ３卷 第４ ３ 期　

產(chǎn) 過程 中價(jià)值與 使用價(jià)值 不斷對立 不斷統(tǒng) 一的矛盾　 運(yùn) 動” 在 生產(chǎn)過 程 （ 產(chǎn) 、交換 、分配 、消費(fèi)過　 ，“ 生 程 ）處處存 在價(jià)值 與使用價(jià) 值的矛盾 ”［基 于這種　 �！� ３ 認(rèn)識 ，易庭 源教授創(chuàng) 立 了 “ 價(jià)值與使 用價(jià)值 矛盾論　
— —

的 《 編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表 的框架》 ，給出 了資產(chǎn) 、負(fù)債 、 　
權(quán) 益 、業(yè)績 、收 益 、費(fèi)用 等 財(cái) 務(wù)報(bào) 表要 素 的定 義 ， 　

并規(guī)定 了每一要素 的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。１ ９ ，英 國會　 ９ 年 ９ 計(jì)準(zhǔn)則理事會 （ Ｓ ）發(fā) 布的 《 ＡＢ 財(cái)務(wù)報(bào)告 原則公　
告》 （ ｔｅ ｅｔ ｆ ｒ ｃ ｌ 　 ｒ ｉ ｎｉ　 ｅｏ ｉ ）將　 Ｓ ｔ ｎ　 　 ｉ ｉ ｅ ｆ 　 ｎ ｃ ｌ ｐｒｎ ａ ｍ ｏＰ ｎ ｐ ｓｏＦ ａ ａＲ ｔｇ

資本 運(yùn)動論 ”復(fù)式 記賬原 理 。 　

二 、財(cái)務(wù)會計(jì)要素理論　
（ 一） 國外的研 究成果　

財(cái)務(wù) 報(bào) 表 要 素 分 為 資 產(chǎn) 、負(fù)債 、所有 者 權(quán) 益 、利　

得 、損失 、業(yè)主投資 、向業(yè)主分派等 ７ 大類 。 　 通過 比較 Ｆ Ｓ 、ＩＳ 、Ａ Ｂ有關(guān)會計(jì)要素的　 ＡＢ Ａ Ｃ Ｓ 規(guī)定 可 以發(fā) 現(xiàn)，對 于 資產(chǎn) 負(fù) 債 表 要 索 的分 類 ， 　
Ｆ Ｓ 、ＩＳ Ａ Ｂ Ａ Ｃ和 Ａ Ｂ基 本 相 同 ，只 是 Ｆ Ｓ Ｓ Ａ Ｂ和 Ａ Ｂ Ｓ　 把 “ 業(yè)主投 資”和 “ 向業(yè) 主分派 ”也包括在會 計(jì)要　

在西方 資本 主義 國家 ，很少 明確地提 到財(cái)務(wù)會　
計(jì)對 象 ，而 是 直 接 地 研 究 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 要 素 。 早 在　 １０ 年 ，美 國 會 計(jì) 學(xué) 家 查 爾 思 ? 普 格 （ ｈｒ ｓ ９７ 斯 Ｃ ａｅ　 ｌ

Ｅ ｓ　 ｅ ．ｐ ）在 《 戶 原理 》 （ ｈ�。瑁欤铮琛。� ｃ 賬 　 　 ｅＰｉｓ ｙｏ　 ． Ｆ ｏｐ Ａ　 ｃｕｔ ｏｎ ）中 ，對資 產(chǎn) 、負(fù) 債 、收 入 、費(fèi) 用 等 概 念 進(jìn)　 ｓ 行 了定義 。１４ ，佩頓 和利特 爾頓 （ Ａ． ａ ｎ ９０年 Ｗ。 Ｐｔ 　 ｏ ＆Ａ． Ｌｔｔ ）在 《 司會計(jì) 準(zhǔn)則 導(dǎo)論 》 （ ｎＩ． Ｃ． ｉｌｏ ｔｅ ｎ 公 Ａ　 　 ｎ
ｔ ｄ ｃｏ　 �。� ｏ ｔ Ａ ｃｕ ｔｇＳａｄ ｒ ） 中，對成　 ｒ ｕｔｎｔ Ｃ ｒ ｒ ｅ ｃｏ ｎ ｎ�。� ａｄ ｏ ｉ ｏ ｐ ａ　 ｉ ｎ ｓ

素中，用以反映所有者權(quán)益變動。對于損益表要素　 的分 類 ，Ｆ Ｓ Ａ Ｃ Ｓ Ａ Ｂ、ＩＳ 、Ａ Ｂ的規(guī) 定 差 別 較 大 ，主　 要是它們對會計(jì)要素定義不同所致。根據(jù)ＩＳ 的定　 ＡＣ 義，“ 收益 ”包 括 了 “ 收入 ”和 “ 得 ” “ 利 ， 費(fèi)用 ” 　
既包括 了那 些在 企業(yè)正 �；顒� 中發(fā)生 的費(fèi)用 ，也 包　 括 了損失 ；Ｆ Ｓ Ａ Ｂ則將 “ 收人 ” “ 得 ” “ 用 ”　 、 利 、 費(fèi) 、 “ 損失 ”等都作 為 會計(jì) 要 素 ；Ａ Ｂ將 “ 得 ” “ Ｓ 利 、 損　 失 ”作為損 益表要 素 ，但 “ 利得 ” 損失 ”的定義　 、“

本 、收入 、收益 、盈 余等概 念作 了深入 的闡述 ，在　 第一 章 “ 概念 ”和第二 章 “ 本 ”中 ，也涉及 了利　 成 得 、損 失 、資 產(chǎn) 、負(fù)債 、權(quán)益 等會計(jì)要 素 。 　 １５ 至 １５ ９３年 ９７年 間 ．美 國 會 計(jì) 程 序 委 員 會　 （ Ａ ）先 后 發(fā) 布 了 ４份 《 訓(xùn)‘ 詞 公 報(bào) 》 （ ｃ　 ＣＰ 會 名 　 Ａ．
ｃｕｔ ｇＴ ｒ ｎｌ ｙ Ｂ ｌ ｔ ） ｏｎｉ 　 ｅ ｏ ｇ　 ｕｌｉ ，對 資 產(chǎn) 、負(fù) 債 、收　 ｎ ｍｉ ｏ ｅｎ 入 、費(fèi)用 、成本 、收益等 的本質(zhì)屬性 作 出了統(tǒng)一 的　

與 ＦＳ Ａ Ｂ不 同，而 是類 似 于 ＩＳ Ａ Ｃ對 “ 收益 ”和　 “ 費(fèi)用 ”的定 義。 　
（ ）國 內(nèi)的研 究成果　 二

規(guī)定 。 １７ 年 ，美 國會計(jì) 原則委 員會 （ Ｐ ）發(fā)布　 ９０ ＡＢ
第 ４號說 明書 《 企業(yè)財(cái) 務(wù)報(bào)表 的基本 概念及會 計(jì)原　

２ 世紀(jì) ８ 年代末 ，中國會計(jì)學(xué)者開始研究會　 Ｏ ０ 計(jì)要 素 。婁 爾行 （９９ １８ ）認(rèn)為 ，會計(jì) 要素 是會 計(jì)對　 象最基 本 的組 成 部 分 ，是 構(gòu) 成 會 計(jì) 報(bào) 表 的基 本 因　 素。中國企業(yè)的會計(jì)要素可以分為資產(chǎn)、負(fù)債 、凈　 收益 、營業(yè)收入 、費(fèi)用 （ 成本 ）和利潤等。葛家澍　 （９９ １ ）認(rèn)為 ，財(cái)務(wù)會計(jì)要素是會計(jì)對象的具體化 ， ８ 　 是會計(jì)報(bào)表內(nèi)容的主要分類。構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的主　 要要 素是 資產(chǎn) 、負(fù)債和基 金 （ 資產(chǎn) ，即所 有者權(quán)　 凈 益）等 ， 構(gòu)成利潤表的主要要素有收人 （ 產(chǎn)品銷售　 和其他 銷 售 收入 ） 、成 本 和 費(fèi)用 、營業(yè) 外 收入 、營　 業(yè)外 支 出 、利 潤等 。陳毓圭 （９ １ １９ ）把 會計(jì) 要素 分　 為存量要素和增量要素，認(rèn) 為存量要素包括資產(chǎn) 、 　 負(fù)債 和權(quán)益 ，其基本關(guān)系是 ：資產(chǎn) ＝負(fù)債 ＋權(quán)益 ； 　 增量 要素包 括 收 入 、費(fèi)用 和利 潤 ，其基 本 關(guān) 系是 ： 　
利潤 ＝收入 一費(fèi)用 。這六大 會計(jì)要素 也就是 中國財(cái)　

則》 ，對 資產(chǎn) 、負(fù) 債 、業(yè) 主權(quán) 益 、收入 、費(fèi)用 、凈　

收益等財(cái)務(wù)會計(jì)基本要素的定義及其相互關(guān)系進(jìn)行　 了專 門論述 。該報(bào) 告認(rèn) 為 ，資產(chǎn) 、負(fù)債 和業(yè) 主權(quán) 益　 是第 一類要 素 ，用 以反 映企業(yè) 的財(cái) 務(wù)狀 況 ；收入 、 　
費(fèi)用 和凈收 益是第二 類要素 ，用 以反 映企業(yè) 的經(jīng) 營　 成果 。六大會 計(jì)要素 之間 的關(guān) 系是 ：資產(chǎn) 一負(fù)債 ＝ 　
業(yè)主 權(quán) 益 ，收 入 一費(fèi) 用 ＝凈 收 益 。１８ ９ ０年 ，美 國　

財(cái)務(wù) 會計(jì)準(zhǔn) 則 委 員 會 （Ａ Ｂ Ｆ Ｓ ）發(fā) 布 了第 ３號 財(cái) 務(wù)　 會計(jì) 概念公 告 （Ｆ ＣＮ ．） 《 業(yè) 財(cái)務(wù) 報(bào) 表 的 要　 ＳＡ 　 Ｏ ３ 企

素》 ９５ ，美國財(cái)務(wù)會 計(jì)準(zhǔn)則委員會 （Ａ Ｂ　 。１８ 年 ＦＳ ） 發(fā) 布了同時(shí)適 用于 企業(yè) 和非盈 利組 織的第 ６ 財(cái)務(wù)　 號 會 計(jì)概念 公告 （ Ｆ Ｃ Ｎ ６ 《 務(wù)報(bào) 表 的要 素 》　 Ｓ Ａ 　 Ｏ．） 財(cái) ，
取代 了第 ３號財(cái)務(wù)會 計(jì)概 念公告 。第 ６號 財(cái)務(wù)會 計(jì)　
概念 公告把 財(cái) 務(wù)報(bào) 表 的要 素 確定 為 ｌ ０個(gè) ，即資 產(chǎn)　 （ ｓ ｔ 、負(fù)債 （ ｉ ｉｔｓ 、權(quán) 益 （ ｑ ｉ ） Ａｓｓ ｅ） Ｌａ ｌｉ ） ｂ ｉｅ Ｅ ｕ ｙ 、業(yè) 主　 ｔ
投 資 （ｎｅｔｅｔ ｂ　 ｗ ｅ） Ｉｖｓ ｎｓ ｙｏ ｎｒ 、業(yè) 主 派 得 （ ｉｒ ｕ　 ｍ 　 Ｄｓｉ ． ｔｂ ｔｎ　 　ｗ ｅ ） ｉ ｓ ｏｏ ｎｒ 、綜 合 收益 （ ｏ ｐｅｅｓ ｅｉ ｏ ｅ 、 ｏ ｔ ｓ Ｃ ｍ ｒ ｎｉ �。� ｍ ）　 ｈ ｖ ｃ

政部 １９ 年頒布的 《 ９２ 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》 中所確立的　 財(cái)務(wù)會計(jì) 要素 。唐 國平 （０３ ２０ ）對 財(cái)務(wù) 會計(jì) 要素進(jìn)　
行 了系統(tǒng) 、深入 的研究 ，構(gòu)建 了較為完 整 、系統(tǒng) 的　
財(cái) 務(wù)會計(jì)對 象要素 體系 和層 次結(jié)構(gòu) 。唐 國平 教授把　

財(cái) 務(wù)會計(jì)對 象要素 分為 “ 本要素 ” 分要 素”和　 基 、“ ‘ 要 素” “ 本要 素 ”包 括 資 產(chǎn) 、負(fù) 債 、所有 者　 支 。 基
權(quán)益 （ 業(yè)主權(quán) 益 ） 、收入 、費(fèi)用 ；“ 分要素”是 “ 基　 本要素 ”的進(jìn)一 步劃分 ，比如 “ 資產(chǎn) ”要 素可細(xì)分　

收入 （ ｅｅｕｓ 、費(fèi) 用 （ ｘ ｅｓ ） Ｒ ｖｎ ｅ） Ｅ ｐｎｅ 、利 得 （ ａ ｓ　 ｓ Ｇｉ ） ｎ 和損失 （ ｏｓｓ ，并 給每一會計(jì) 要素下 了明確 的定　 Ｌｓ ） ｅ 義 。１８ ，國 際 會 計(jì) 準(zhǔn) 則 委 員 會 （Ａ Ｃ）發(fā) 布　 ９ ９年 ＩＳ

黃曉波等 ： 財(cái)務(wù)會計(jì)對象和葵素理論述評　
為” 現(xiàn)金” “ 、 應(yīng)收賬款” “ 、 存貨” “ 、 固定 資產(chǎn)” 、 　

?７　　 �。�?
會計(jì)的對象是擴(kuò)大再生產(chǎn)過程 中的資金運(yùn)動。 “ 價(jià)　 值增值運(yùn)動論”認(rèn)為會計(jì)的對象是擴(kuò)大再生產(chǎn)過程　 中的價(jià)值增值運(yùn)動。 　 ３ 從理論本質(zhì)上看 ，這些學(xué)說對馬 克思再 生　 ． 產(chǎn)理論和資本循環(huán)與周轉(zhuǎn)理論的借鑒 ，只是其形式　
和表象 ，而不是其實(shí)質(zhì) 。因?yàn)轳R克思的理論 旨在研　

“ 無形資產(chǎn)”等 ；“ 支要素”是 “ 分要素”的合理延　 伸 ，重在揭示 “ 分要素”內(nèi)容的變動過程 ，而不僅　 僅是變化的結(jié)果 ，比如 “ 現(xiàn)金”可細(xì)分為 “ 現(xiàn)金流　
入 ”和 “ 現(xiàn)金 流 出” ［　 。］ ４

三 、對財(cái)務(wù)會計(jì)對象 與要素理論 研 究的　 究剩余價(jià)值的生產(chǎn) 、實(shí)現(xiàn)和分配 ，以揭示資本主義　 評價(jià)　
生產(chǎn)關(guān)系及其運(yùn)動規(guī)律 。 《 資本論》 中的 “ 資本” 。 　 ２ 世紀(jì)上半葉社會 主義 陣營和資本 主義陣營　 ０ 的隔離 ，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)對象與要素理論研究中留 　
下了深深的印記。在新的世紀(jì)和新經(jīng)濟(jì)時(shí)代 ，世界　 經(jīng)濟(jì) 日益融為一體。這為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)對象與要素　 理論的協(xié)調(diào)和融合提供了條件。 　 （ 一）會計(jì)對象 的 “ 過程說” 財(cái)產(chǎn)說” 資 、“ 、“ 　 金運(yùn)動說” 價(jià)值增值運(yùn)動論” “ 、“ 、 價(jià)值 與使用價(jià)值 　 矛盾論”等的共性 多于異同 　 １ 從意識形態(tài)上看 ，這些學(xué)說在一定程度上　 ． 反映的是資本家和雇傭勞動的關(guān)系。是人與人之間 　 的關(guān)系。馬克思認(rèn)為 ，剩余價(jià)值是工人創(chuàng)造的，卻　

被資本家無償?shù)?占有了。資本家對工人的剝奪使生　 產(chǎn)資料和社會財(cái)富迅速集 中到人數(shù)不斷減少的資本　 巨頭手里 ，貧困和被剝削程度不斷加深的工人階級　 的反抗也不斷增長 ，所以，剝奪者將被剝奪 。無產(chǎn)　
階級將剝奪資產(chǎn)階級 。而資金運(yùn)動會計(jì)理論是在社　 會主義條件下提出的 ， 適用于當(dāng)時(shí)并不承認(rèn)商品經(jīng)　 濟(jì)和剩余價(jià)值范疇的社會主義企業(yè)。上述資金運(yùn)動　

受制于對社會主義本質(zhì)的認(rèn)識 ，比如社會主義公有　 會計(jì)理論學(xué)說都 只能反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動 的現(xiàn)象， 　 制、公有制經(jīng)濟(jì)不是商品經(jīng)濟(jì) 、勞動力不是商品等　 而不能反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì) ，不能反映出資　 　 當(dāng)時(shí)占主導(dǎo)地位的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)觀念 。 “ 財(cái)產(chǎn)說”雖　 金運(yùn)動背后所體現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。
然也從計(jì)量角度提到 “ 按貨 幣方式” ，但同時(shí)也強(qiáng)　 調(diào)了 “ 社會主義” ，其力圖與商 品價(jià)值范疇劃清界　 限的意味是很明顯的。１６ 年葛家澍教 授基于對　 ９１ 商品經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識而提出的資金運(yùn)動會計(jì)理論，在當(dāng) 　 時(shí)的歷史條件下是很難能 可貴的。但葛 家澍教授　 １８ 年對 “ ９６ 資金 ”和 “ 資本”所作的嚴(yán)格 區(qū)分表　 明，其資金運(yùn)動會計(jì)理論是有鮮明的意識形態(tài)的。 　 “ 價(jià)值增 值運(yùn)動論 ”和 “ 價(jià)值與使 用 價(jià)值矛盾 論　 （ 資本運(yùn)動淪） 都褪去 了一些資金運(yùn)動會計(jì)理論的　 ＇ ． 意識形態(tài)色彩，是對會計(jì)對象理論認(rèn)識 的深化。 　 ２ 從理論基礎(chǔ)上看 ，這些學(xué)說都是依據(jù) 馬克　 ． 思的擴(kuò)大再生產(chǎn)理論和資本的循環(huán)與周轉(zhuǎn)理論。馬　
克思指 出。資本循環(huán)是流通 過程和生產(chǎn)過 程的統(tǒng)　 可以用公式 表示為 ：Ｇ Ｗ…Ｐ － …Ｗ － Ｇ 。資　 　 　 － 本價(jià)值依次經(jīng)過購買階段 ，生 產(chǎn)階段和售賣階段 ， 　
一

（ ）Ｆ ｓ 二 Ａ Ｂ、Ｉ Ｓ 、Ａ Ｂ對 會 計(jì) 要 素 的 規(guī) 定 。 ＡＣ Ｓ 　

是為工業(yè)經(jīng)濟(jì) 時(shí)代企業(yè)的會計(jì) 目 標(biāo)服務(wù)的，反映 了 　 受托責(zé)任觀和決策有用觀對會計(jì)信息的要求　

會計(jì)要素的內(nèi)涵和外延都較狹窄，只注重可貨　 幣計(jì)量的物質(zhì)要素 ，沒有涉及普遍存在的對企業(yè)價(jià)　

值影響越來越大的各種非物質(zhì)要素；只注重貨幣資　 本和有形資產(chǎn) ，不注重非貨幣資本 和無形資產(chǎn) ；只　 注重貨 幣資本所有者權(quán)益 ，不注重非貨幣資本所有　 者權(quán)益。基于這些會計(jì)要素的會計(jì)信息 ，不能全面　 反映企業(yè)的經(jīng)營能力和發(fā)展?jié)摿?，也不能適應(yīng)本書　 第四章所提出的新會計(jì) 目標(biāo)Ｅ 權(quán)益觀”的需要。 ｐ“ 　
（ 三）從理論上講，會計(jì)要素是會計(jì)對象 的具　 體 化，會計(jì)要素與會計(jì)對象之 間應(yīng)存在 密切關(guān)系， 　 會計(jì)要素結(jié)構(gòu)應(yīng)是會計(jì)對象內(nèi)在規(guī)律的體現(xiàn) 　

，

相應(yīng)地采取貨幣資本 、生產(chǎn)資本和商品資本三種不　 同的職能形式。資本循環(huán)是一個(gè)連續(xù)的、不間斷的　 過程 ，資本不斷地從一個(gè)階段轉(zhuǎn)入另一個(gè)階段 ， 從　 種形態(tài)轉(zhuǎn)化為另一種形態(tài)。資本循環(huán)的周期性重　
一

上述會計(jì)對象理論 與會計(jì)要素理論一土一洋 ， 　 中一西 ，難以對接和融合 。在美 國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則　 委員會 （Ａ Ｂ Ｆ Ｓ ）制定的財(cái)務(wù)會計(jì)概 念框架 中，并　 沒有 “ 會計(jì)對象”的位置，而是直接將會計(jì) 目標(biāo)轉(zhuǎn)　
一

化為了會計(jì)要素。在中國的 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基　
本準(zhǔn)則》 中。也只有資產(chǎn) 、負(fù)債 、所有者權(quán)益 、收　 入 、費(fèi)用 、利潤等六 大會計(jì)要素 ，而沒有會計(jì)對　 象。但在中國流行的 《 會計(jì)學(xué)原理》教材 中，習(xí)慣　 于先從 抽 象到具 體地 講 會計(jì)對 象 、會計(jì)要 素 ，認(rèn) 為　
“ 會計(jì)對象是第一層次 ，資金運(yùn)動是對會計(jì)反映和　 控制的內(nèi)容的最高概括。會計(jì)要素是第二層次 ，資　

復(fù) ，就是資本周轉(zhuǎn) ，即 “ 資本的循環(huán) ， 不是當(dāng)作孤　 立的行為，而是 當(dāng)作周期性的過程時(shí) ，叫做資本的　 周轉(zhuǎn) 。［ 資本主義生產(chǎn)的目的是為了獲取盡可能多　 ”］ 　
的剩余價(jià)值，這就決定 了資本主義再生產(chǎn)的特征是　 擴(kuò)大再生產(chǎn) 。依據(jù)馬克思的理論 ，“ 過程說”認(rèn) 為　 會計(jì)對象是擴(kuò)大再生產(chǎn)過程 ， “ 資金運(yùn)動說”認(rèn) 為　

?

７ ? ６ 　

石 家莊經(jīng)濟(jì) 學(xué)院學(xué)報(bào)　

第３ ３卷 第 ４期　

產(chǎn) 、負(fù)債 、所有者 權(quán)益 、收入 、費(fèi)用 、利 潤是對 資　 金 運(yùn)動 的科 學(xué)劃 分 類別 ，前 三 個(gè)要 素是 靜 態(tài) 要 素 ， 　 后 三個(gè)要 素 是 動態(tài) 要 素 。 ＿ 但 在 這 里 ，是 如 何 對　 ”６ 　 Ｊ “ 資金運(yùn)動 ”進(jìn) 行 劃 分 而形 成六 大 會計(jì) 要 素 的 ，其　

計(jì) 理論研究 而 言 ，通過 “ 會計(jì)對 象”這一 范疇對會　 計(jì) 客體進(jìn)行 高度抽 象確 實(shí)是十分 必要 的 ，將 具有 中　 國特色 的會 計(jì)對象 理論 與從 西方 引進(jìn) 的會計(jì) 要素理　

論 融為一體 具有重 要 的意義 。會計(jì) 對象與會計(jì) 要素　 之 間的聯(lián) 系 比會計(jì) 目標(biāo)與會 計(jì)對象之 間 的聯(lián) 系更直　
接 、更明確 ，所 以 ，將會計(jì)對 象納入 財(cái)務(wù)會計(jì) 概念　

實(shí)并 不明確 ，會 計(jì)要 素與會計(jì) 對象之 間 的聯(lián) 系并不　 清 晰。為此 ，近年來一 些 《 會計(jì) 學(xué)原理 》教材 已取　 消 了對會 計(jì)對象 的介紹 。但郭道 揚(yáng)教授認(rèn) 為這 是一　
個(gè)失誤 ，因?yàn)?“ 會計(jì)理論 的源 頭或起點(diǎn) 在于對會 計(jì)　

框架有 助于完 善財(cái)務(wù) 會計(jì)概念 框架結(jié) 構(gòu) 。正 如葛家　 澍教授 所說 ，會計(jì)對 象應(yīng)與會計(jì) 假設(shè) 、會 計(jì) 目標(biāo) 一　 樣 ，成 為處 于財(cái) 務(wù)會計(jì) 概念框架 最高層 次的三個(gè)基　
本概念 。 “ 財(cái)務(wù)會 計(jì) 概念 框架 中 ，最高 層次 將有　 在 三 個(gè)概念 ：假設(shè) 、目標(biāo) 和對象 �！� ”

對象 的研 究 �！瓕�(jì) 原理 中許多基本 問題 的研　 究都必須 以會 計(jì)對 象 的研 究 結(jié)論 作 為前 提 。④雖 然　 ”

會 計(jì)實(shí)務(wù)處 理沒有 必要首 先考慮會 計(jì)對象 ，但就會　
注　 釋： 　

① 施先旺認(rèn)為 ，資金運(yùn)動會計(jì)理論 的萌芽最早 可以追 溯到　 “
１６ ９ 年德 國會 計(jì) 學(xué) 者 巴 比 的 資 本 循 環(huán) 理 論 ” “ 比 的 資　 ２ ，巴

再是商品，資金” “ 只包括物的存在形式 ， 不包括人的存在　
形 式 ；２ “ （） 資本 ” 括 可 變 資 本 與 不 變 資 本 ， 于 可 變 資　 包 由

本循環(huán)理論是建立在馬克思的《 資本論》 中關(guān)于 資本循環(huán)　 與周轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)之上 ” 。參見 ： 施先旺 ：論資金運(yùn)動會計(jì)理　 《

本可以創(chuàng)造價(jià)值 ， 以“ 所 資本 ” 可以 自行增值 ； 資金” 而“ 本　 身不能創(chuàng)造或增加 價(jià)值 ， 只能幫助 勞動者創(chuàng)造并 實(shí)現(xiàn)新　 價(jià)值 。本書認(rèn)為 ， 在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下， 這種 區(qū)分　 意義不大 。參見 ： 家澍 ：會計(jì) 的基本 概念》 葛家 澍著　 葛 《 ， 《 會計(jì)基本理論 與會計(jì) 準(zhǔn)則問題研 究》 中 國財(cái)政 經(jīng)濟(jì)出　 ，
版 社 ，００ １ ２０ ：４—１ ，６ ５９． 　

論所面 臨的 困境及 其 出路》 《 計(jì) 論壇 ）０ ３年 卷第 ｌ ，會 ）０ ２ 　
輯， ７ 第 ４頁。王開 田認(rèn)為 ，資金運(yùn)動論顯然 來 自馬卡洛　 “
夫 的觀 點(diǎn) ， 馬 卡 洛 夫 的 觀 點(diǎn) 又 是 對 塞 爾 財(cái) 富 論 的 演　 而

化” 。參見 ： 王開 田 ：現(xiàn)代會計(jì) 對象 的再認(rèn) 識》 《 《 ，會計(jì) 研　 究》９ｒ年第 ３ ， ４ １９ ７ 期 第 ｏ頁。 　 ② 葛家澍教授 （９６ 對 “ １８ ） 資金 ” 資本” 和“ 進(jìn)行 了 區(qū)分 ， 為　 認(rèn) “ 資金” “ 和 資本” 具有不 同的質(zhì) 的規(guī)定性 。（ ） １ 在資本 主　 義制度下 ， 動力是商 品， 資本” 勞 “ 既包括物 的存在 形式 ， 　
也 包 括 人 的 存 在 形 式 。在 社 會 主 義 制 度 下 ， 動 力 已不　 勞

③ 葛家澍 ：關(guān) 于社 會主 義會 計(jì)對象 的再認(rèn)識》 《 門大學(xué)　 《 ，廈
學(xué) 報(bào) （ 社 版 ） Ｊ６ 年 第 １ 。 哲 ）９ １ ） 期 　

④ 郭道揚(yáng) ：論產(chǎn)權(quán)會計(jì)觀與產(chǎn)權(quán)會計(jì)改革》 中南 財(cái)經(jīng)政法　 《 ， 大學(xué)會計(jì)學(xué)院編《 新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會計(jì) ? 財(cái)務(wù) 問題研究》 中　 ，
國財(cái) 政 經(jīng) 濟(jì) 出 版社 ，０４ ， ７頁 。 ２０ 年 第 　

參 考 文 獻(xiàn)： 　
［］施先旺 ． １ 論資金 運(yùn) 動會計(jì) 理 論所 面 臨的 困境及 其 出路　 ［］會計(jì)論壇 ，０３ １ ：３　 Ｊ． ２０ （）７ ． ［］高等財(cái)經(jīng)院校會計(jì) 原理編寫組 ． 計(jì)原理［ ． ２ 會 Ｍ］ 北京 ： 中　
國 財(cái)政 經(jīng) 濟(jì) 出版 社 ，９９ １７ ． 　

［］唐 國平 ． ４ 財(cái)務(wù)會計(jì)對 象要素研究 ［ ． Ｍ］ 大連 ： 東北 財(cái)經(jīng)大　
學(xué) 出版 社 ，０３ ２０ ． 　

［］馬克思 ． ５ 資本論（ ２ ）Ｍ］ 北京 ： 民出版社 ，９５　 第 卷 ［ ． 人 １ ． ７ ［］閻德玉 ． ６ 會計(jì)學(xué)原 理［ ． 京 ： Ｍ］ 北 中國財(cái)政經(jīng) 濟(jì)出版社 ， 　
２ ０１． ０ 　

［ ］易庭 源 ． ３ 資金運(yùn) 動會計(jì) 理論——新 戰(zhàn)略會計(jì) 學(xué) ［ ． Ｍ］ 北　
京 ： 國財(cái) 政 經(jīng) 濟(jì) 出 版社 ， ０ ． 中 ２ １ ０ 　

Ｃ ｍｍｅ ｔ ｏ 　 ｅＯｂｅｔ ｎ 　 ｌ ｎ �。� ｉａ ｃ ｌ ｃｕ ｔ ｇ ｏ ｎｓ ｎｔ 　 ｊｃ　 ｄＥｅ ｔ ｏ　 ｎ ｎ ｉ 　 ｏ ｎｉ 　 　 ｈ ａ ｍｅｓ Ｆ ａ Ａｃ ｎ
ＨＵＡＮＧ　 ａ － ｏ，Ｓ 　 ｎ － ｕ　 Ｘｉｏ ｂ ＩＭｉｇ ｈ ｉ

（ ｕ ｅ Ｕ ｉ ｒ ｔ，Ｗｕ ａ ， ｕ ｅ ４ ０ ６ ） Ｈ ｂｉ ｎ ｅ ｉ 　 ｖ ｓｙ ｈ ｎ Ｈ ｂ ｉ ３０ ２　 　

Ａ￣ｒ ｔ Ｔ ｅｏｊ ｔ ｆｉａｃ ｌ ｃｏｎｉ 　 �。睿椋穑� ｎ ｐｒｏ　 ｅｂｓ 　 ｅｒ ｏ�。� ｃ ｌ ｃｏｎｉ ， ｎ �。� ｒ ｌ ａ ： ｈ　ｂ ｃ ｏ ｆ ｎｉ　 ｃｕ ｔ ｇｉ ａ　 ｏ ａｔ ａ�。妫琛。幔� ｔ ｏ �。� ａ ｉ　 ｃｕｔ ｇ ａｄｄｔ — ｅ ｅ 　 �。� ａ ａ ｎ ｓ ｍ ｔ 　 ｔ ｔ ｃ ｈ ｙ ｆｎ ａ ａ ｉ ｎ ｅ　
ｍｉ ｅ�。� �。� ｃｆ 　 ｏ ｔｎｓｏ �。椋� ｃａ　 ｃ ｏ ｎｉｇ．Ｔ ｅｅｅ ｎｓ ｏ　 ｎ ｃａ　 ｃ ｏ ｎ ｉｇ ａｅ ｔｅ ｓ ｅ ｉ ｃ ｔｏ 　 ｆａ ｃ ｕ ｔ　 ｎ ｓｔ ｅｓ ｅ ｉ ｃ ｃ ｎｅ ｔ　 ｆｆ ｎ ｉｌａ ｃ ｕ ｔ ｉ ｎ ｎ ｈ 　 ｌｍｅ ｔ　 ｆｆ ａ ｉｌａ ｃ ｕ ｔ 　 ｌ　 �。� ｃｆ ａｉｎ ｏ�。� ｏ ｎ— ｉｎ ｎ ｈ ｉ

ｉ �。� ｔ ｄｔ 　 ａ ｒ ａ ｇｒ ｓｏ　 ｅａｃｕ ｔ ｇｓ ｔ ｅｔ．Ａ ｃｕｔ ｇｏｊｃ ｔｅｒ ｉ ｄｖｌ ｅ　 ｙａｃｕ ｔｇ ｎ ｏｊ 　 �。� ｍ ｊ 　 ｔ ｏ ｅ ｆｔ �。悖铮睿� �。簦� ｎ ｇ ｅ ａ ｃ ｎ ｅ ｏ ｃ ｅ ｉ　 ｈ ｎ ａ ｍ ｓ ｃｏｎｉ 　ｂｅｔ ｈｏ �。� ｅｅ ｐｄｂ�。悖铮� ｎ　 ｎ 　 ｙ 　 ｏ ｉ
ｓｈ ｌｒ�。颍怼。� �。铮恚� �。� ｉｔＵｎｏ ｃ ｏａ ｓｆｏ ｔ ｅｆｒ ｒＳ ｖｅ　 ｉｎ，Ｃｈｎ 　 ｄ ｏｈ ｒｓ ｃａｉｔｃ ｕ ｔ ｅ　 ｎ ｔｅ ｂ ｓｓｏ�。� 　 ｒｉｔｔｅ ｒ�。妫� ｐｔｌｃｒ　 ｉａａ 　 ｔ ｅ�。� ｉｌｓ ｏ ｎ ｒ ｓｏ �。� 　 ａ ｉ　 ｆｔｅ Ｍａｘｓ　 ｏ ｏ �。� ｉ 　 ｉ－ ｎ 　 ｉ ｈ ｙ ａ

ｃ ｌｔ ｎａ ｄ ｔｒ ｏ ｅ ，Ａｃ ｏ ｎ ｉｇ ｅｅ ｎ　ｈ ｒ�。� ａ ｈｅ ｅ ｎｓ ｍａ ｅ ｂ 　 ｃ ｏ ｎ ｉｇ ａ ａ ｅ ｃ　 ｎ 　 ｒｆｓｉｎ ｌａ — ｕａｉ 　 ｎ �。� ｎ ｖ ｒ ｏ ｃ ｕ ｔ 　 ｌｍｅ ｔｔｅ ｙ ｉ ｃ ｉｖ ｍｅ ｔ　 ｄ 　 ｙ ａ ｃ ｕ ｔ 　 ｃ ｄ ｍｉｓ ａ ｄ ｐ ｏｅ ｓｏ ａ　 ｃ 　 ｎ ｏ 　 ｎ ｃ ｕ ｔ ｇ ｂ ｄｅ �。� ｍ　 ｅ Ｕｎｔｄ Ｓａｅ ，Ｂｒ ａｎ ａ ｄ ｏｈ ｒｃ ｐｔｌ ｔｃ ｕ ｔ ｅ　 ｎ ｔ ｅ ｂ ｉ　 ｆｃ ｐ ｔｌｓ　 ｃ ｎ ｍｉ　 ｙ ｔｍ． ｏ ｎ ｉ 　 ｏ ｉｓｆｏ ｔ 　 ｉ 　 ｔｔｓ ｎ ｈ ｅ ｉ ｉ　 ｎ 　 ｔｅ 　 ａ ｉ ｉ 　 ｏ ｎｒ ｓｏ �。� 　 ａ ｓｏ �。� ｉ ｉｔｅ ｏ ｏ ｃｓ ｓｅ 　 ｔ ａｓ ｉ ｓ ａ ｈ 　 ｔ ａｄ 　 ｆａ ｃ ｕ ｔ 　 ｌｍｅ ｔ　 ｔ ｌｔｄ ｂ 　 ＡＳ Ｔ ｅ ｓａ ｄ ｒ ｓ ｏ�。� ｏ ｎｉｇ ｅｅ ｎ ｓｓｉ ｕａｅ 　 ｙ Ｆ Ｂ，Ｉ Ｃ，ＡＳ 　 ｅｖ �。� �。� 　 ｃ ｏ ｎｉ ｇｒ ｑ ｉｅ ｎ ｓｏ　 ｕ ｉｅ ｓ ｎ ｎ ｐ ＡＳ Ｂ ｓ ｒ ｅｆｒｔｅ ａ ｃ ｕ ｔ �。� ｕ ｒｍｅ ｔ　 ｆｂ ｓｎ ｓ　 ｎ ｅ ｔｒ ｒｓ ｓｉ　 ｅ ｉｄ ｓｒ　 ｃ ｎ ｍｉ�。� ｓ ｎ 　 ｆｅ ｔｔｅ ａ ｃ ｕ ｔｎ 　ｎｏ ａｉｎ ｖｅ ｏ 　 ｓ ｎ ｉｉｉ 　 ｎ 　 ｅ ｉｉｎ Ｕ － ｎｅｐ ｅ �。� ｔ �。� ｕ ｔ ｅ ｏ ｏ ｃｔｍｅ ，ａ ｄ ｒｌ ｃ�。� 　 ｃ ｏ ｎ ｉｇ ｉｆｒ ｔ 　 ｉｗ�。妫� ｐ ｓｂ ｌ ｙａ ｄ ｄ ｃｓｏ — ｓ 　 ｉ ｈ ｙ ｅ ｍ ｏ ｅｏ ｔ ｅ
ｆｌ ｅ ｓ　 ｕｎ ｓ ．

Ｋ ｙ ｏ ｓ ｉ ａｃ �。悖铮� ｎ ；ａｃｕ ｔ ｇｏｊｃ；ａｃｕ ｔ ｇｅ ｍ ｎ 　 ｅ　 ｒ ：ｆ ｎ ｉ ａｃｕ ｔｇ ｃｏｎｉ �。猓澹� ｃｏｎｉ �。� ｅｔ ｗｄ ｎ ａ ｌ ｉ ｎ ｎ ｅ ｓ

（ 責(zé)任 編輯

李 秋梅 ） 　



  本文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)對象和要素理論述評，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。