本文關(guān)鍵詞：對構(gòu)建中國財務(wù)會計概念框架幾個問題的思辨，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

對構(gòu)建中國財務(wù)會計概念框架幾個問題的思辨

[摘　要]：一、引言 　　按照美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）的說法，財務(wù)會計概念框架是由相互關(guān)聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標和基本概念可以用來引導(dǎo)首尾一貫的準則，并對財務(wù)會計和報告的性
[英文摘要]：
[關(guān) 鍵 字]：
[論文正文]：一、引言

　　按照美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）的說法，財務(wù)會計概念框架是由相互關(guān)聯(lián)的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標和基本概念可以用來引導(dǎo)首尾一貫的準則，并對財務(wù)會計和報告的性質(zhì)、作用和局限做出規(guī)定。如果FASB的說法現(xiàn)在依然成立，我們將財務(wù)會計概念框架看成是“制定準則的準則”，根據(jù)邏輯推理和實踐經(jīng)驗，就必然會得出這樣的結(jié)論：沒有一個相對完善的財務(wù)會計概念框架，將不會制定出一套高質(zhì)量的會計準則。進一步地，還能得到這樣的重要假設(shè)：沒有或只有粗糙的財務(wù)會計概念框架，必將加大準則制定成本。僅就中國的會計準則而言，它實際上已經(jīng)發(fā)生了巨大的卻又很難實證的制定成本和執(zhí)行成本。因此，討論需要還是不需要財務(wù)會計概念框架已不再具有什么重要意義，目前我們更需要解決的問題是：中國現(xiàn)在是否已經(jīng)具備構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的基本條件？中國需要一個什么樣的財務(wù)會計概念框架？這一概念框架需要運用什么方法才能構(gòu)建起來？顯而易見，這些問題尤其是后兩者帶有根本性的特征，而且與它們相關(guān)的問題又具有復(fù)雜性和敏感性，，因此，本文對它們的認識是有局限和值得商榷的。

　　二、中國會計改革的成果為構(gòu)建財務(wù)會計概念框架創(chuàng)造了基本條件

　　美國傾向于將會計視為一個與商業(yè)慣例、商業(yè)判斷等緊密聯(lián)系的獨立學(xué)科，F(xiàn)ASB從1973年6月成立伊始，就致力于建立財務(wù)會計概念框架。在經(jīng)過大量努力并經(jīng)先后6個（實際有效的為5個）財務(wù)會計概念框架公告和多個財務(wù)會計準則的積累，直到1982年才以財務(wù)會計和財務(wù)報告概念框架的諾比模型為標志，初步完成了會計內(nèi)部基本因素的分級和相互聯(lián)系的表達形式[1][。我們進一步分析美國在準則制定方面所走過的歷程可以發(fā)現(xiàn)，財務(wù)會計概念框架初步完成于20世紀70年代并不是偶然的，因為只有在那時美國才具備了各方面的條件：以FASB為代表的權(quán)威會計組織的明確目標和不懈努力；以佩頓和利特爾頓等為代表的美國會計理論學(xué)派的杰出研究成果；多個財務(wù)會計準則的制定經(jīng)歷和經(jīng)驗。十分明顯，假如不具備這三個基本條件中的任何一個，美國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建至今仍然可能在摸索中。

　　綜觀我國的會計發(fā)展狀況，在充分估計會計改革所取得巨大成就的同時，也毋庸諱言存在的問題：（1）我國的《企業(yè)會計準則》即基本準則，與國務(wù)院的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、財政部的《企業(yè)會計制度》以及各個具體會計準則中的一些概念解釋存在著矛盾；（2）《企業(yè)會計準則》與具體會計準則之間缺乏內(nèi)在的關(guān)聯(lián)；（3）多個具體準則在出臺后很快就進行修訂，反映出它們的質(zhì)量不夠理想；（4）公允價值的興廢折射出對會計計量屬性選擇上的非謹慎態(tài)度。這些與財務(wù)會計概念框架直接相關(guān)的問題，正如葛家澍教授所指出的那樣，“既是財務(wù)會計理論研究中最基本的理論問題，同時也是規(guī)范財務(wù)會計實務(wù)中最核心的實務(wù)問題，沒有對這些問題進行最基本的界定，也就很難保證先后發(fā)布的財務(wù)會計準則做到首尾一貫，前后一致。西方多年的準則制定實踐業(yè)已表明，有了這個概念框架，不僅能為分析、評估和指導(dǎo)財務(wù)會計準則提供一個規(guī)范性的理論基礎(chǔ)，而且也有利于使用者理解財務(wù)會計和財務(wù)報告。”[2]

　　如果說《企業(yè)會計準則》在1993年出臺前后確實對其有財務(wù)會計概念框架作用期望的話，那么，對它的理論分析和11年的實踐檢驗都可以說明，它的形式、內(nèi)容和質(zhì)量都不是中國的財務(wù)會計概念框架。首先，《企業(yè)會計準則》采取的形式是準則而不是概念的形式，如果以這方面的國際慣例來衡量，它與FASB和國際會計準則委員會（IASC）所強調(diào)的“會計概念框架不是會計準則的一部分”相去甚遠。其次，從《企業(yè)會計準則》的內(nèi)容上看，由上述第一點所決定，它包含制定依據(jù)、適用范圍、記賬方法以及很多屬于會計準則的內(nèi)容，而并未明確闡釋諸如會計基本目標、財務(wù)報告具體目標、會計假設(shè)、會計原則、會計信息質(zhì)量、會計要素、會計確認和會計計量等一系列重要的會計概念。再次，《企業(yè)會計準則》在質(zhì)量方面表現(xiàn)出明顯欠缺，對所涉及的問題大都采取了簡單描述性的寫法，更沒有揭示重要會計概念之間的相互聯(lián)系。最后，從《企業(yè)會計準則》對具體準則制定所起的作用來看，后者如起草階段的工作，主要依據(jù)的是專家組提供的主要國家和地區(qū)會計準則和國際會計準則比較研究報告，而不是《企業(yè)會計準則》，并且在具體準則頒布之前，也缺乏對它們與《企業(yè)會計準則》在內(nèi)容和邏輯上一致性進行專門比較研究的程序。顯然，這使得《企業(yè)會計準則》失去了基本準則的初衷和作用，也使得具體準則過多地體

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