并購是當下企業(yè)發(fā)展的常用手段,隨之而來的是大額商譽,而商譽一直以其不可辨認性增加了研究的復雜程度。原則性導向會計準則使會計人員自主權較大,甚至通過商譽進行盈余管理,從而引發(fā)企業(yè)與外部審計對商譽減值的不同判斷。本文以2016年因商譽問題被“非標”的民盛金科為例對上述問題進行了研究。事件概要:民盛金科高溢價收購廣東合利形成11.9億元商譽,占合并成本的85.5%。中匯會計師事務所因無法評判民盛金科自主進行的商譽減值測試(結(jié)論為未發(fā)生減值)所依據(jù)的業(yè)績假設,遂聘請第三方評估機構萬隆評估公司進行減值咨詢。萬隆給出了區(qū)間值化評估結(jié)論,在樂觀與保守的業(yè)績增長假設情況下,包含分攤商譽的資產(chǎn)組的可回收金額分別為19.1億元、15.2億元。公司以樂觀情況下的19.1億元為準,與包含分攤商譽的資產(chǎn)組賬面價值15.48億元相比,依舊得出不計提商譽減值的判斷。但中匯認為應計提減值區(qū)間為(0,0.25億元],因此出具了保留意見審計報告。由此引出思考:雙方?jīng)Q策孰是孰非?引發(fā)判斷差異的動因?會計準則相關內(nèi)容是否合理?同時,根據(jù)《關于對萬隆(上海)資產(chǎn)評估有限公司采取出具警示函措施的決定》,證監(jiān)會指出了該份商譽減值咨詢報告部分內(nèi)容的錯誤。本文針對該警示進行修正,得出更嚴謹?shù)脑u估結(jié)論,即包含分攤商譽的資產(chǎn)組可回收金額為11.64億元—14.68億元。本文在理清爭議點之后,從區(qū)間值化評估結(jié)果、民盛金科與中匯爭議雙方、會計準則等方面多視角地進行動因分析,找出引發(fā)商譽減值判斷差異的原因。并得出如下結(jié)論:(1)第三方評估公司萬隆的規(guī)范性欠缺。區(qū)間值化評估結(jié)論給予企業(yè)較大的自主操作空間,也正是區(qū)間值化評估結(jié)論直接導致了民盛金科與事務所直接的判斷爭議。(2)結(jié)合信號傳遞理論、利益相關者理論、自負假說等理論,得出民盛金科不計提減值準備的動因如下:商譽盈余管理成本低;保護并購效益,防止退市風險;管理者過度自信等。而事務所以被合并企業(yè)仍處于虧損的事實及規(guī)避自身風險的動機認為民盛金科的決策不妥。(3)我國商譽減值判斷問題產(chǎn)生的根本原因在于會計準則相關判斷性規(guī)范可操作性低、會計準則缺乏會計職業(yè)判斷理論體系指導和職業(yè)判斷協(xié)調(diào)機制、內(nèi)外部實施環(huán)境缺乏等。(4)經(jīng)修正后得出應計提減值準備范圍為0.72億元—3.45億元。最后本文從信息披露、內(nèi)部治理機制、估值規(guī)范、職業(yè)判斷差異協(xié)調(diào)機制等方面提出一定的建議,具有引申借鑒價值。
【學位單位】：重慶大學
【學位級別】：碩士
【學位年份】：2018
【中圖分類】：F426.32;F406.7
【部分圖文】：

重慶大學碩士學位論文 1 緒 論進行惡意盈余管理的風險（王書源，2014），這也是企業(yè)與會計師事務所差異及爭執(zhí)的來源。本文基于此情況，從 2016 年被會計師事務所發(fā)布“非標”意見的民盛金科案例出發(fā)，結(jié)合行業(yè)情況、并購背景及會計準則找出商譽減值計提差異的背后實際情況及動因。并從第三方評估機構被證監(jiān)會警示出發(fā)，質(zhì)疑評估公司的嚴謹性、獨立性，探討評估公司給出區(qū)間值化評估結(jié)論的合理性及引發(fā)的問題，借此為以后我國企業(yè)做出合理、恰當、統(tǒng)一的商譽減值判斷提供思路，協(xié)調(diào)企業(yè)與事務所決策差異。1.3.2 研究主要內(nèi)容和研究思路本文主要探查商譽減值判斷的真實性及合理性，并通過“民盛金科”因是否計提商譽減值問題而被會計師事務所出具“非標”意見的事件出發(fā)，以期望挖掘產(chǎn)生此種差異背后的真實情況及動機。本論文的研究思路如下：

圖 2.1 會計職業(yè)判斷引導體系Fig. 2.1 The guidance system of accounting professional judgment目前，該體系已經(jīng)較成熟，并將會計職業(yè)判斷根據(jù)人文和業(yè)務分為兩類。務導引主要是在規(guī)范、指南及辦法等條文的指導下，有據(jù)可循地引導實務工作進行。而當毫無規(guī)矩可循的時候，會計人員需要在掌握會計理論、原則及目標前提下進行實操。業(yè)務導引的各條之間存在先后順序，即先選擇權威性導引，次是非權威性導引，最后在無計可施時，選擇根據(jù)會計理論、原則及目標的判定與業(yè)務導引相對應的是人文導引，人文導引注重教育、激勵等方式的運用來提會計人員的職業(yè)判斷能力及道德素質(zhì)水平，以此提升整體的執(zhí)業(yè)水準。本文將以會計職業(yè)判斷導引體系為背景及基礎，以此引導商譽減值過程中業(yè)判斷差異問題的解決及處理方式，以期望更有效、合理地解決商譽減值判斷職業(yè)判斷差異性，從而建立有效的職業(yè)判斷差異協(xié)調(diào)機制，盡可能達成協(xié)調(diào)。

圖 4.1 2013-2020 年中國金融科技營收規(guī)模Fig. 4.1 Income of the financial technology industry of China from 2013 to 2020來源：艾瑞咨詢報告4.1.3 第三方支付業(yè)務分析第三方支付是指服務于商戶、銀行間的獨立機構，具有實力及信譽保障機制，為買賣雙方交易提供平臺的網(wǎng)絡支付方式。目前分為互聯(lián)網(wǎng)、移動支付。據(jù)中國第三方支付市場監(jiān)測報告，2016 年第三方支付交易規(guī)模增長率高達300%，金額近 80 萬億元，其中移動支付占 74.7%。我國具體支付牌照情況如圖 4.2所示，具有全國全牌照的僅 26 家。
【參考文獻】

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本文編號：2855568