【摘要】：審計質(zhì)量是關(guān)乎注冊會計師行業(yè)生存與發(fā)展的根本,也是證券監(jiān)管部門及市場投資者關(guān)注的重點,自然成為廣大學(xué)者研究和探討的熱點話題。現(xiàn)有文獻(xiàn)對審計質(zhì)量成因的研究主要集中在三個層面:一是審計環(huán)境層面的原因,二是被審計單位層面的原因,三是會計師事務(wù)所層面的原因,在第三層面里相關(guān)研究從最初的針對會計師事務(wù)所整體層面的研究,進(jìn)一步細(xì)化到審計師個人層面的原因,如簽字會計師的性別、年齡、學(xué)歷、專業(yè)、政治面貌、職位等因素對審計質(zhì)量的影響。但是針對事務(wù)所整體層面和個人層面之間的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)——審計師團隊的研究卻還幾乎是空白。而審計是一個團隊性工作,需要團隊成員相互協(xié)作來提升工作效率并給出最終審計報告。即使單個簽字注冊會計師個體的執(zhí)業(yè)能力很強,但如果參與到團隊工作里,彼此協(xié)作不好,最終也是會直接影響到審計質(zhì)量的。也就是說審計團隊協(xié)作對審計質(zhì)量的影響比會計師事務(wù)所整體層面和審計師個體層面的因素具有更直接的決定性作用。研究簽字會計師團隊特征對審計質(zhì)量的影響,有利于會計師事務(wù)所利用注冊會計師個體的差異,合理配置事務(wù)所的人力資源,制定科學(xué)合理的審計師項目委派制度,充分發(fā)揮團隊搭配互補效應(yīng),從而提高審計團隊的工作效率,保證審計質(zhì)量。本文基于簽字注冊會計師團隊的視角,在回顧國內(nèi)外相關(guān)研究的基礎(chǔ)上,理論闡述了不同的簽字注冊會計師團隊成員搭配對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響的作用機理,結(jié)合我國特定的審計市場環(huán)境,分析影響這一作用過程的其他因素和約束條件,進(jìn)而構(gòu)建適合我國特定經(jīng)濟環(huán)境和制度背景的簽字注冊會計師團隊特征與審計質(zhì)量之間關(guān)系的檢驗?zāi)Ｐ�。根�?jù)這一檢驗?zāi)Ｐ?以我國2007-2015年A股上市公司為樣本,分別對簽字會計師團隊成員性別搭配、簽字會計師團隊成員經(jīng)驗搭配、簽字會計師團隊成員合作經(jīng)歷對審計質(zhì)量的影響進(jìn)行理論演繹和實證檢驗,最終得出研究結(jié)論。整體而言,本文理論分析與實證檢驗得到的研究結(jié)論主要有三個方面。第一,關(guān)于簽字注冊會計師團隊成員性別搭配與審計質(zhì)量。理論上根據(jù)異性效應(yīng)和性別多元化效應(yīng),簽字會計師團隊成員異性搭配與同性搭配對審計質(zhì)量的影響是不同的。據(jù)此構(gòu)建數(shù)學(xué)檢驗?zāi)Ｐ?實證分析簽字會計師團隊成員男女搭配對審計質(zhì)量產(chǎn)生的影響。實證研究的結(jié)果顯示:(1)簽字會計師異性搭配比簽字會計師同性搭配(男性和男性搭配或女性和女性搭配)更能顯著降低被審計單位的盈余管理水平,從而更能提高審計質(zhì)量。(2)進(jìn)一步檢驗,在非國際四大會計師事務(wù)所中簽字會計師團隊成員異性搭配抑制了被審計單位的盈余管理水平,提高了審計質(zhì)量。在國際四大的分組中沒有發(fā)現(xiàn)簽字會計師性別搭配與審計質(zhì)量有顯著的關(guān)系。(3)進(jìn)一步比較了不同客戶規(guī)模的情況,發(fā)現(xiàn)在客戶規(guī)模大的樣本中,簽字會計師團隊成員異性搭配會對審計質(zhì)量產(chǎn)生顯著影響,在客戶規(guī)模小的樣本中,沒有發(fā)現(xiàn)簽字會計師性別搭配與審計質(zhì)量有顯著的關(guān)系。(4)分別按照兩名簽字會計師當(dāng)年所審計的客戶數(shù)量和客戶總資產(chǎn)的平均值計算出簽字會計師的工作壓力進(jìn)行分組,在工作壓力大的時候,異性效應(yīng)和性別多元化互補效應(yīng)發(fā)揮的效應(yīng)更好,即在工作壓力大的時候,男女搭配簽字會計師組合的審計質(zhì)量更高。在工作壓力小的時候,沒有發(fā)現(xiàn)簽字會計師性別組合與審計質(zhì)量有顯著關(guān)系。(5)在穩(wěn)健性檢驗中,更換DA算法,和剔除事務(wù)所變更的樣本后結(jié)果仍保持不變。第二,關(guān)于簽字注冊會計師團隊成員經(jīng)驗搭配與審計質(zhì)量。簽字會計師團隊成員在經(jīng)驗搭配上存在三種組合:兩名簽字會計師都經(jīng)驗豐富、一名簽字會計師經(jīng)驗豐富另一名簽字會計師經(jīng)驗欠缺(即只有一名簽字會計師經(jīng)驗豐富)、兩名簽字會計師都經(jīng)驗欠缺。理論上根據(jù)“傳幫帶”效應(yīng)和多元化互補效應(yīng),不同的簽字會計師團隊成員經(jīng)驗搭配組合會對審計質(zhì)量產(chǎn)生不同的影響。據(jù)此構(gòu)建數(shù)學(xué)檢驗?zāi)Ｐ?實證分析這三種簽字會計師團隊成員經(jīng)驗搭配對審計質(zhì)量產(chǎn)生的影響。實證研究的結(jié)果顯示:(1)沒有發(fā)現(xiàn)兩名簽字會計師都經(jīng)驗豐富和只有一名簽字會計師經(jīng)驗豐富這兩種情況對審計質(zhì)量的影響有顯著差異。(2)與兩名簽字會計師都經(jīng)驗欠缺相比,兩名簽字會計師都經(jīng)驗豐富能夠降低應(yīng)計盈余管理水平,提高審計質(zhì)量。(3)與兩名簽字會計師都經(jīng)驗欠缺相比,只有一名簽字會計師經(jīng)驗豐富能夠降低應(yīng)計盈余管理水平,提高審計質(zhì)量。(4)進(jìn)一步檢驗,在非國際四大會計師事務(wù)所中,與兩名簽字會計師經(jīng)驗都不豐富相比,兩名簽字會計師都經(jīng)驗豐富和只有一名簽字會計師經(jīng)驗豐富都分別能顯著降低被審計單位的盈余管理水平,提高了審計質(zhì)量。在國際四大的分組中沒有發(fā)現(xiàn)顯著的關(guān)系。(5)進(jìn)一步比較了不同客戶規(guī)模的情況,發(fā)現(xiàn)在客戶規(guī)模大的樣本中,與兩名簽字會計師經(jīng)驗都不豐富相比,兩名簽字會計師都經(jīng)驗豐富和只有一名簽字會計師經(jīng)驗豐富都分別能顯著降低被審計單位的盈余管理水平,提高了審計質(zhì)量。在客戶規(guī)模小的分組中沒有發(fā)現(xiàn)顯著的關(guān)系。(6)分別按照兩名簽字會計師當(dāng)年所審計的客戶數(shù)量和客戶總資產(chǎn)的平均值計算出簽字會計師的工作壓力進(jìn)行分組,在工作壓力大的時候,兩名簽字會計師都經(jīng)驗豐富和只有一名簽字會計師經(jīng)驗豐富都分別能顯著降低被審計單位的盈余管理水平,提高審計質(zhì)量。即在工作壓力大的時候,簽字會計師團隊成員里至少有一名簽字會計師經(jīng)驗豐富的組合審計質(zhì)量更高。在工作壓力小的時候,沒有發(fā)現(xiàn)簽字會計師經(jīng)驗組合與審計質(zhì)量有顯著關(guān)系。(7)在穩(wěn)健性檢驗中,更換DA算法,和剔除事務(wù)所變更的樣本后結(jié)果仍保持不變。第三,關(guān)于簽字注冊會計師團隊成員合作經(jīng)歷與審計質(zhì)量。理論上,一方面根據(jù)搭檔穩(wěn)定性效應(yīng),兩名簽字會計師以前的合作經(jīng)歷使兩人更熟悉更容易溝通,在團隊工作中降低雙方的溝通交流成本,有利于提高審計質(zhì)量,另一方面,項目經(jīng)理與復(fù)核審計師以前的共同工作經(jīng)歷可能會影響到復(fù)核審計師的獨立性和專業(yè)性,進(jìn)而影響到審計質(zhì)量。據(jù)此構(gòu)建數(shù)學(xué)檢驗?zāi)Ｐ?實證分析簽字注冊會計師團隊成員合作經(jīng)歷對審計質(zhì)量產(chǎn)生的影響。實證研究的結(jié)果顯示:(1)簽字會計師的合作經(jīng)歷能夠抑制被審計單位向上的盈余管理行為,從而提高審計質(zhì)量。(2)進(jìn)一步檢驗,在非國際四大會計師事務(wù)所中簽字會計師團隊成員的合作經(jīng)歷抑制了被審計單位的向上盈余管理水平,提高了審計質(zhì)量。在國際四大的分組中沒有發(fā)現(xiàn)簽字會計師團隊成員的合作經(jīng)歷與審計質(zhì)量有顯著的關(guān)系。(3)進(jìn)一步比較了不同客戶規(guī)模的情況,發(fā)現(xiàn)在客戶規(guī)模大的樣本中,簽字會計師團隊成員的合作經(jīng)歷會對審計質(zhì)量產(chǎn)生顯著影響,在客戶規(guī)模小的樣本中,沒有發(fā)現(xiàn)簽字會計師團隊成員的合作經(jīng)歷與審計質(zhì)量有顯著關(guān)系。(4)分別按照兩名簽字會計師當(dāng)年所審計的客戶數(shù)量和客戶總資產(chǎn)的平均值計算出簽字會計師的工作壓力進(jìn)行分組,在工作壓力大的時候,簽字會計師團隊成員的合作經(jīng)歷會提高審計質(zhì)量。在工作壓力小的時候,沒有發(fā)現(xiàn)簽字會計師團隊成員的合作經(jīng)歷與審計質(zhì)量有顯著關(guān)系。(5)在穩(wěn)健性檢驗中,更換DA算法,和剔除事務(wù)所變更的樣本后結(jié)果仍保持不變。綜上所述,本文基于簽字注冊會計師團隊的視角,選取了簽字會計師團隊成員的性別搭配、經(jīng)驗搭配、合作經(jīng)歷三個角度,理論分析不同的簽字注冊會計師團隊特征對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響的作用機理,并選取我國A股上市公司為研究樣本,構(gòu)建數(shù)學(xué)模型進(jìn)行實證檢驗,得出具體的研究結(jié)論,以期有助于會計信息使用者更加準(zhǔn)確地解讀由復(fù)核審計師和項目經(jīng)理所組成的簽字會計師團隊的不同特征搭配對審計質(zhì)量的影響�？傊�,本文的研究結(jié)論有利于會計師事務(wù)所利用注冊會計師個體的差異,合理配置事務(wù)所的人力資源,制定科學(xué)合理的審計師項目委派制度,充分發(fā)揮團隊搭配互補效應(yīng),從而提高審計團隊的工作效率,保證審計質(zhì)量。對我國會計師事務(wù)所做大做強與做優(yōu),提升其在“一帶一路”中的服務(wù)水平,成為國際上公認(rèn)的高端會計師事務(wù)所具有一定的意義與參考價值。
【學(xué)位授予單位】：中南財經(jīng)政法大學(xué)
【學(xué)位級別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2018
【分類號】：F239.4;F233

【參考文獻(xiàn)】

相關(guān)期刊論文 前10條

1 Chunfei Wang;Huan Dou;;Does the transformation of accounting firms' organizational form improve audit quality?Evidence from China[J];China Journal of Accounting Research;2015年04期

2 蔣堯明;唐衍軍;;事務(wù)所轉(zhuǎn)制、法律風(fēng)險與審計質(zhì)量[J];商業(yè)經(jīng)濟與管理;2015年12期

3 鄭偉;朱曉梅;季雨;;整合審計下的內(nèi)部控制審計水平與財務(wù)重述[J];審計研究;2015年06期

4 崔云;唐雪松;;審計師法律責(zé)任風(fēng)險關(guān)注度與真實盈余管理行為[J];審計研究;2015年06期

5 賈楠;李丹;;會計師事務(wù)所對客戶的經(jīng)濟依賴會削弱審計質(zhì)量嗎?——來自赴美上市的中國概念股的實證證據(jù)[J];審計研究;2015年05期

6 閆煥民;;簽字會計師個體異質(zhì)性與審計質(zhì)量[J];山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報;2015年10期

7 王匯華;;會計師事務(wù)所合并是否影響審計質(zhì)量——基于中國A股市場的實證研究[J];財經(jīng)問題研究;2015年08期

8 李曉慧;莊飛鵬;;不同視角和制度環(huán)境下非審計業(yè)務(wù)與審計質(zhì)量的關(guān)系研究[J];審計研究;2015年04期

9 周蘭;耀友福;;媒體監(jiān)督、審計契約穩(wěn)定性與審計質(zhì)量[J];外國經(jīng)濟與管理;2015年07期

10 吳偉榮;劉亞偉;;公共壓力與審計質(zhì)量——基于會計師事務(wù)所規(guī)模視角的研究[J];審計研究;2015年03期

本文編號：2768253