本文關(guān)鍵詞：論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的報(bào)告主體概念，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

論務(wù)財(cái)會(huì) 概念框計(jì)架 的中報(bào)告主體概念 葛澍家 (廈門大 3學(xué) 6 1 0 05 )

摘要【 1本文研究 LA S B/ F A S聯(lián)B合項(xiàng)目—— 概框念中架“的報(bào)告主”概念，體告主體報(bào)自主體來假設(shè)：佩頓 1 9(2 0)、佩頓利與特頓爾( 914 0)、莫尼茨 (19 61)都及主涉體念和其概假設(shè)他持如續(xù)經(jīng)、會(huì)計(jì)分期營(yíng)貨幣、

為計(jì)量位單權(quán)、責(zé)發(fā)生等。制在美國(guó)相長(zhǎng)當(dāng)個(gè)時(shí)期內(nèi)一會(huì)，實(shí)務(wù)界計(jì)普遍認(rèn)都可些假設(shè)這，但 F ASB的七份務(wù)財(cái) 計(jì)公會(huì)告與 1 AS B的編表框均架不包括述假上設(shè)�，F(xiàn)在，LA S與 F BA S B聯(lián)的合 念概框 已決架定將報(bào)告主體 為列 第 章二這是， CF一個(gè)的步進(jìn)。文指出本I A S于 2B0 1 1年3月發(fā)表的 E“D報(bào)告體”主的個(gè)一點(diǎn)特，時(shí)同提也 一 出些 請(qǐng)者評(píng)讀論 問題的。

【關(guān)詞鍵】體假設(shè)主

報(bào)主體告 基 本概念 一

、告報(bào)主體念概來自主假體設(shè)

I A SB/ F A S B聯(lián)制合定概念的框架已 2 0于1 0 1 1年月推出第1章 “用通財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”和 3章第

“有財(cái)務(wù)用息信的質(zhì)特量”征分，成別 I為 A S B￣的2 0 0年財(cái)務(wù)1報(bào)告概念框架》 ( CF的)1、兩章3和 FA SB 的第《 8財(cái)號(hào)務(wù)會(huì)概計(jì)公告》念 (SF A s C), I SA已 B明確指出， 2章第為將增要的報(bào)加告主體( T h eR p e to . r nig E t n ity T o B e A dd d—e— I見A BS C F,2 0 1的 0錄目 )。在 IA B S F r a m ew r ok 9 1 9中，對(duì)8報(bào)告主體只提了一

句 ,“即報(bào)告主是體指存依在靠其務(wù)報(bào)財(cái)作表財(cái)為信息務(wù)主要來源的使用者的體”主 ( IA SB F ra me w or k, 1 98 9,p ar .8 )。至在 F于A B S7份S F C s中 ( A特別第 1號(hào)是)對(duì)，“報(bào)告體主”則字只未提。實(shí)其在美， 國(guó)，早在1 9 2 0年，在第一本“會(huì) 計(jì)論”理中，當(dāng)談到會(huì)計(jì)假設(shè) T h e( p o ts lua te o f c ca uo nt in g時(shí))提共七出

個(gè)設(shè)假，其中第一假設(shè)個(gè)是就經(jīng)“營(yíng)體主” ( Th e b us i ne s s e nt it ) y后，稱為“會(huì)主體”計(jì)即現(xiàn)

在的報(bào)“告

主”w.A體. aPt o n (.1 9 20),且明確指并，，出“作為開，會(huì)計(jì)普遍始假定存著在同的不營(yíng)主體經(jīng)”,并特別調(diào)強(qiáng)經(jīng)營(yíng)主體不同于資本供的給者。 1 94 0年，在“公司會(huì)準(zhǔn)則計(jì)導(dǎo)論” ( 導(dǎo)論《》 ),中者作又把“經(jīng)主體營(yíng)作”為一個(gè)會(huì)第計(jì)的基本念 (概 c o cn e p t)。按照《導(dǎo)論 對(duì)》“經(jīng)主營(yíng)體”的闡，述一概這的念要點(diǎn)可概括如下：一第，經(jīng)性事營(yíng)業(yè)通被常視為與金提資供者相分離并互相別區(qū)而自身權(quán)有益的獨(dú)立主 體第二；,經(jīng)性營(yíng)事業(yè)例如公司的資產(chǎn)債表是負(fù)關(guān)于 經(jīng)營(yíng)體而非主股東的表報(bào)；第三主體，強(qiáng)調(diào)，企業(yè)觀的盈利應(yīng)作為企業(yè)身的收自益行處進(jìn)理，只有宣告股利分 ,才將配分配的所股利移于個(gè)轉(zhuǎn)別股東投資即 者；第四，體主念不概論對(duì)公制司業(yè)企非公和司企業(yè)都制有要重意義，任何一個(gè)商小店直至大公司是都一個(gè)營(yíng)利組，織會(huì)而是計(jì)對(duì)針各該組織的；第五，體主可以有層次性，通常一個(gè)企是業(yè)一個(gè)主體，如某個(gè) 果部具門有重要，也性可以將其定“次為級(jí)主體” (s u bo r d ina t e fo r m o e n t fi ty );第六會(huì)計(jì)理論，總是企圖從所有 (權(quán)p r po ir et o rsh i p c l a mis)或有者權(quán)益 ( p所r o p r i e o tr’ o r S s t o c h k o dl re' s e u q i tie )s釋一個(gè)解企業(yè)的利得和 損失 ,以及此引起因的產(chǎn)資與債負(fù)的動(dòng)變，其實(shí)這 都屬于企業(yè)些而不屬于企的所有業(yè)。者體主念明概確了這一 。點(diǎn)這在關(guān)一系問題的認(rèn)識(shí)上，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)比理論顯得更為合理，會(huì)計(jì)人員總是經(jīng)以營(yíng)主體的存在 3

作

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