本文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表附注研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

畢業(yè)論文

財(cái)務(wù)報(bào)表附注研究
 

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，特別是現(xiàn)代股份制企業(yè)和證券市場的興起，要求企業(yè)提供更為全面、完整、有效的會計(jì)信息，財(cái)務(wù)報(bào)表附注在整個財(cái)務(wù)報(bào)告中的地位就日益突出。它對提高會計(jì)信息的質(zhì)量，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的完整性，有利于報(bào)表使用者做出正確的決策等方面發(fā)揮著重要作用。本文基于改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表這1實(shí)踐意義來研究財(cái)務(wù)報(bào)表附注的，首先探討了財(cái)務(wù)報(bào)表附注的涵義和財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容，接著提出了財(cái)務(wù)報(bào)表附注對改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的重要作用。最后，文章結(jié)合我國財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露的實(shí)際情況，分析了我國企業(yè)報(bào)表附注披露的現(xiàn)狀、問題的成因，并且提出了改進(jìn)的建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表附注；披露；重要性

Research on note to financial statement
 
Abstract: Along with development of market economy,especilly appearance of modern joint-stock corporation and security-market,accounting information are inqured to be offerd more comprehensive,more integral,and more effective, The note to financial statement has become more and more important in the whole financial report .The note to finacial statement shows an important role in relating to improve quolity of accounting information, integrity of finacial statement as well as right decision.This paper researches the note to finacial statement according to this aspect. Firstly,this paper discusses the meaning and main idea of note to financial statement, then gives the main functions of note to financial statement to improve the quality of financial reports .Finally,this paper analyses the actuality of note to financial statement and the reasons for some problems. Then, give some suggestions to solve these problems.

Key words: note to financial statement; disclosure; importance

　　二十一世紀(jì)是信息的時(shí)代，在財(cái)務(wù)管理方面同樣要充分發(fā)揮信息的作用，以下是小編搜集整理的企業(yè)財(cái)會管理問題探究的論文范文，供大家閱讀借鑒。

　　引言

　　伴隨時(shí)代發(fā)展的需求，我國從未放松過對經(jīng)濟(jì)體制的改革，在此大背景之下不斷加速社會結(jié)構(gòu)的變革，以推動市場環(huán)境良性發(fā)展。伴隨著新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、公司發(fā)展法案、審計(jì)準(zhǔn)則等文件的推行，企業(yè)在發(fā)展的過程中也要有所突破，才能在激烈的市場競爭中博得一席之地。為此，企業(yè)需要借鑒先進(jìn)的管理理念，對企業(yè)的管理模式進(jìn)行改良，使之跟上時(shí)代發(fā)展的步伐;與此同時(shí)，還要對企業(yè)現(xiàn)有的管理機(jī)制進(jìn)行完善，對現(xiàn)有漏洞采取彌補(bǔ)措施，規(guī)范員工行為。除此之外，企業(yè)還要重視財(cái)會管理工作，對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行全局把控，合理轉(zhuǎn)換管理模式，避免落后的財(cái)會管理方法拖企業(yè)發(fā)展的后腿，使之能夠跟上市場發(fā)展的節(jié)奏，幫助企業(yè)開拓更加廣闊的市場。總而言之，在目前的發(fā)展環(huán)境中，企業(yè)的財(cái)會工作是極為重要的，需要站在戰(zhàn)略發(fā)展的高度上進(jìn)行規(guī)劃，掃除這方面的障礙，用高效準(zhǔn)確的財(cái)會管理工作推動企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。從這個角度來看，目前企業(yè)如何加強(qiáng)財(cái)會管理工作，采用怎樣的方式推動企業(yè)目標(biāo)成為現(xiàn)實(shí)是非常值得思考的。

　　1、新經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)財(cái)會管理的特點(diǎn)

　　1.1先進(jìn)的財(cái)會管理理念

　　經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，我國推行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，主要目的是規(guī)范市場行為。而在這樣的體制要求下，企業(yè)并不具有自主經(jīng)營的權(quán)利，市場缺乏必要的競爭，在很長一段時(shí)間內(nèi)都發(fā)展緩慢，相應(yīng)的，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是非常小的。然而隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與市場的發(fā)展，企業(yè)對財(cái)會工作的要求也越來越高，目前大多數(shù)企業(yè)的財(cái)會制度都有一定的漏洞需要完善。二十一世紀(jì)是信息的時(shí)代，在財(cái)務(wù)管理方面同樣要充分發(fā)揮信息的作用，拋棄過去傳統(tǒng)的人工會計(jì)核算法，將先進(jìn)的信息技術(shù)應(yīng)用到會計(jì)工作中。多途徑的使用計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，推動財(cái)務(wù)管理向著更加數(shù)字化、信息化的方向發(fā)展。在目前的市場環(huán)境中，財(cái)管管理只需要在會計(jì)核算的原則上合理應(yīng)用電子信息技術(shù)即可，準(zhǔn)確的說，就是將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息收集起來，并對其進(jìn)行數(shù)據(jù)化的處理，導(dǎo)入到企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫當(dāng)中進(jìn)行信息化計(jì)算與處理，從而達(dá)到提高工作效率，減小誤差的目的。與此同時(shí)，大范圍應(yīng)用信息技術(shù)還能夠避免人工錯誤，提高準(zhǔn)確程度�？偟膩碚f，在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境中進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，要以數(shù)字化、效率化為發(fā)展目標(biāo)。

　　1.2企業(yè)財(cái)務(wù)管理對象的多樣化

　　在過去的經(jīng)濟(jì)體制中，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門是相對獨(dú)立的，管理對象也極為單一。如今卻大有不同，其管理的對象已經(jīng)從公司財(cái)務(wù)拓展到了其他領(lǐng)域，正朝著多樣化的方向發(fā)展，以更好地迎合市場需求。在行業(yè)、企業(yè)以及企業(yè)內(nèi)部，財(cái)務(wù)管理的對象都不再像過去那樣局限。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的模式也得到了優(yōu)化，企業(yè)的整體利益得到了重視。在對財(cái)務(wù)進(jìn)行管理的同時(shí)，工作人員同樣要關(guān)注利益相關(guān)者以及行業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)動態(tài)，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和潛能挖掘，以充分發(fā)揮本企業(yè)的競爭優(yōu)勢，及時(shí)搶占先機(jī)。

　　2、新經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)財(cái)會管理現(xiàn)狀及的存在問題

　　2.1企業(yè)財(cái)會管理落后

　　盡管經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，但是部分企業(yè)仍然未對財(cái)會管理模式進(jìn)行改革，使得企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于時(shí)代的發(fā)展。隨著信息量的增大，企業(yè)財(cái)會管理的壓力也日益增大，過去低水平的財(cái)會管理方式根本無法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求。因此，在新時(shí)代背景下，企業(yè)需要對現(xiàn)有的管理模式進(jìn)行改革。

　　2.2企業(yè)財(cái)會管理制度不完善

　　目前我國大部分企業(yè)的財(cái)會管理制度都存有一定的漏洞，需要進(jìn)一步的完善。對其進(jìn)行系統(tǒng)化的管理，引用國內(nèi)外先進(jìn)的管理理念，避免出現(xiàn)因管理制度落后而拖企業(yè)發(fā)展后腿的情況。

　　2.3企業(yè)財(cái)會管理體系不完善

　　對于企業(yè)而言，利益是永恒的追求，卻不是唯一的目標(biāo)。不能一味的追求利益而忽視其他有價(jià)值的事情，為此需要明確企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。為達(dá)成目標(biāo)而構(gòu)建一個科學(xué)合理的管理體系，讓各個環(huán)節(jié)能夠有序聯(lián)結(jié)起來。

　　2.4某些企業(yè)財(cái)會管理人員觀念落后

　　時(shí)代的發(fā)展給了人們更多的選擇空間，這也造成了各個行業(yè)人員流動性大的問題，財(cái)會管理部門也同樣如此。與此同時(shí)，部分工作人員缺乏上進(jìn)心，不愿接受新的知識和理念，對知識的領(lǐng)悟能力較低，這也會阻礙財(cái)會管理工作的進(jìn)步。

　　3、新經(jīng)濟(jì)背景下對企業(yè)財(cái)會管理的影響

　　3.1網(wǎng)絡(luò)化和信息化的發(fā)展迫切要求企業(yè)提高現(xiàn)代化水平

　　當(dāng)下我國企業(yè)的財(cái)會管理能力普遍較低，主要體現(xiàn)在無法大規(guī)模應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)上。伴隨著待處理信息量的增加，企業(yè)必須提高處理能力，用科技解決問題。

　　3.2經(jīng)濟(jì)全球化背景下對企業(yè)財(cái)會管理提出了更高要求

　　目前，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)呈現(xiàn)出全球化的發(fā)展趨勢，這是任何人都不可否認(rèn)的，企業(yè)要想獲得生存與發(fā)展，就必須適應(yīng)這個潮流。這既是一個難能可貴的機(jī)遇，同樣也是殘酷的挑戰(zhàn)，勝者獲得成長，而敗者必將被淘汰。為此，企業(yè)必須與時(shí)俱進(jìn)，積極借鑒優(yōu)秀企業(yè)的管理理念，全方位提升企業(yè)的綜合素質(zhì)。

　　3.3市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)面臨著更大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　在過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中，企業(yè)被動接受命令，幾乎不存在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，價(jià)格隨著市場的變化而出現(xiàn)較大波動，造成不可避免的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)身處其中也無從逃脫，況且我國尚處發(fā)展階段，在各個領(lǐng)域都不夠成熟，因此企業(yè)在發(fā)展中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的。

　　4、新經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)財(cái)會管理的創(chuàng)新策略

　　4.1企業(yè)財(cái)會管理的創(chuàng)新管理理念

　　盡管處于新的發(fā)展時(shí)代，大部分企業(yè)在財(cái)會管理方面仍是固步自封的，這給我國的財(cái)會管理發(fā)展造成了很大的阻礙。唯有吸納新的管理理念，拋卻過去錯誤的理念，才能夠有所發(fā)展。只有沖出固有體制的桎梏，才能夠邁出新的發(fā)展步伐。

　　4.2明確的財(cái)會管理目標(biāo)

　　在目前的經(jīng)濟(jì)背景下，只有有的放矢的努力才能獲得成功，因此企業(yè)必須確立明確的目標(biāo)。除了獲取最大的利潤，還應(yīng)當(dāng)在其他方面有所建樹。在發(fā)展的過程中也應(yīng)當(dāng)做好規(guī)劃，腳踏實(shí)地的完成一個個階段性小目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)終極目標(biāo)。一蹴而就的成功只會將企業(yè)推向萬劫不復(fù)的深淵，對企業(yè)造成不利的影響。

　　4.3加強(qiáng)技術(shù)革新

　　在信息爆炸性增長的當(dāng)今時(shí)代，只有合理應(yīng)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的處理，才能夠提高工作效率，有效達(dá)成目標(biāo)。為此，需要不斷加強(qiáng)技術(shù)革新，為企業(yè)發(fā)展注入新的動力。

　　4.4建立完善的企業(yè)財(cái)會管理體系

　　建立健全企業(yè)財(cái)會管理制度，將責(zé)任落實(shí)到個人，采用專部專管的方式提高管理水平，并對其進(jìn)行監(jiān)管。協(xié)調(diào)各部門之間的工作，并形成權(quán)力制衡的格局，加強(qiáng)合作與監(jiān)督，保證財(cái)會管理的安全性。如此便能有效提高工作人員的辦事效率，減少成本支出，推動企業(yè)健康發(fā)展。

　　結(jié)束語

　　企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要推動力，對于國家的繁榮昌盛及社會的和諧穩(wěn)定是極為重要的。而企業(yè)的財(cái)會管理又是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，其管理結(jié)果對企業(yè)的未來發(fā)展起著至關(guān)重要的影響作用，直接關(guān)系到企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成。為此，要想在激烈的市場競爭中獲得發(fā)展，就要不斷提升企業(yè)的綜合素質(zhì)，借鑒吸收先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)營，并在結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上加以應(yīng)用，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

　　參考文獻(xiàn)：

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新經(jīng)濟(jì)形勢下企業(yè)財(cái)會管理的問題與創(chuàng)新相關(guān)推薦

　　我國的會計(jì)制度和相關(guān)的法律基本上是沿用了國際相關(guān)的法律制度，下面是小編搜集的一篇關(guān)于會計(jì)職業(yè)道德滯后原因分析的論文范文，歡迎閱讀參考。

　　會計(jì)作為市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，能夠提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，為做出正確的決策而服務(wù)，推動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。可以認(rèn)為：會計(jì)信息質(zhì)量對經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，對會計(jì)信息質(zhì)量的要求就越高。但現(xiàn)今的會計(jì)質(zhì)量的質(zhì)量不令人滿意，其行業(yè)的專業(yè)能力受到質(zhì)疑。因此，分析會計(jì)職業(yè)道德缺陷的現(xiàn)狀，討論會計(jì)職業(yè)道德缺陷的原因就顯得尤為重要。

　　一、會計(jì)職業(yè)道德的滯后現(xiàn)狀

　　在市場經(jīng)濟(jì)下，大多數(shù)會計(jì)人員能主動遵守會計(jì)職業(yè)道德操守，把愛崗敬業(yè)、勤奮學(xué)習(xí)、堅(jiān)持原則、參與管理的道德理念融入工作之中。但也有一少部分的會計(jì)人員為了一己之私，違背原則。其主要表現(xiàn)在：

　　1.態(tài)度不正，自身的敬業(yè)精神不夠

　　由于基層的會計(jì)崗位的工資較低，致使其人員缺乏愛崗敬業(yè)、精益求精的工作精神。只做好自己分內(nèi)的事，安于現(xiàn)狀，不思進(jìn)取。由于會計(jì)崗位分工明確的特性，不同崗位職能及待遇有很大的差異，對應(yīng)的會計(jì)人員可能由于心理不平衡，在工作中出現(xiàn)消極怠慢，磨洋工的不好現(xiàn)象。而有的人員由于積極性不高，一心想調(diào)離會計(jì)崗位，對自己的本職工作采取隨便應(yīng)付的措施。

　　2.內(nèi)部控制松懈，紀(jì)律監(jiān)管不嚴(yán)

　　在實(shí)務(wù)的操作中違背準(zhǔn)則、隨意處理業(yè)務(wù)的現(xiàn)象嚴(yán)重。當(dāng)然，某一些單位為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，違背原則，背離立場，違反相應(yīng)的業(yè)務(wù)操作流程規(guī)定，采取措施虛報(bào)支出，隱秘收入，或是提前確認(rèn)收入，推遲負(fù)債的計(jì)量，隨意計(jì)提資產(chǎn)減值損失或者是壞賬準(zhǔn)備來減少固定資產(chǎn)，在存貨計(jì)價(jià)或者是發(fā)出產(chǎn)品的方法上隨意調(diào)整，達(dá)到逃稅漏稅的目的。更深的是，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的暗示下，會計(jì)工作者參與偽造虛假會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表，隨意的更改相關(guān)的會計(jì)資料，做出違法違紀(jì)活動。這些與準(zhǔn)則相違背的后果就會使會計(jì)質(zhì)量嚴(yán)重失真，壞賬假賬大量涌現(xiàn)。

　　3.利己之心，私心作怪

　　現(xiàn)在，由于生活節(jié)奏加快，人們的心理壓力和經(jīng)濟(jì)壓力較大，導(dǎo)致一部分人產(chǎn)生利己之心。例如：最近浙江的一位女收銀員利用職位之便，在公司每日的收銀結(jié)款單、營業(yè)款解交單上，減少現(xiàn)金收入、增加儲蓄卡收入。而余下的現(xiàn)金被自己私吞，兩年時(shí)間，她共侵占所在公司營業(yè)款240余萬元，最終鋃鐺入獄。而這結(jié)果是私心的作怪。

　　二、會計(jì)職業(yè)道德滯后原因分析

　　在當(dāng)今的環(huán)境下，會計(jì)職業(yè)道德滯后的原因客觀存在。歸納起來主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下會計(jì)職業(yè)道德發(fā)展的相對落后

　　如今，我國的市場經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，改革的力度在不斷地加深，帶動了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但同時(shí)對倫理道德發(fā)出了強(qiáng)有力的挑戰(zhàn)。由于教育偏重于知識的教授而相對應(yīng)對道德教育的忽視，部分的民眾在這種變革中出現(xiàn)了利己之心過重，忽略國家使命感和集體的社會責(zé)任感的應(yīng)有之心。以愛國主義、社會主義、集體主義為核心的傳統(tǒng)美德的觀念在淡化，導(dǎo)致一系列不良現(xiàn)象的發(fā)生。改革在進(jìn)步的同時(shí)，西方的私人利己觀念也悄然的影響著我們。會計(jì)工作者正處于這樣的社會大大變革之中，其行業(yè)的道德準(zhǔn)則也不會在這種大環(huán)境中獨(dú)善其身，其價(jià)值觀念、道德取向也隨之悄然發(fā)生變化。

　　從法制上看，我國的法律相對滯后，對會計(jì)人員的監(jiān)管方面有待加強(qiáng)完善。會計(jì)準(zhǔn)則是依靠自覺性去執(zhí)行，并依靠社會輿論和良心來實(shí)現(xiàn)，基本上是取決于從業(yè)者的主觀感覺。因此，法規(guī)和道德規(guī)范應(yīng)同步而行，雙管齊下，促進(jìn)道德的發(fā)展進(jìn)步。

　　2.經(jīng)濟(jì)體制改革領(lǐng)先雨職業(yè)道德建設(shè)

　　在社會體制的大變革中，人們的思想觀念也隨之會發(fā)生變革。然而，會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)明顯滯后于經(jīng)濟(jì)體制變革。我國的會計(jì)制度和相關(guān)的法律基本上是沿用了國際相關(guān)的法律制度。但是卻忽略了國際上的會計(jì)制度和法律產(chǎn)生的社會環(huán)境，而國內(nèi)外大環(huán)境的不同是導(dǎo)致其不能實(shí)施的很大原因之一。我國沒有對應(yīng)針對會計(jì)準(zhǔn)則的制約措施，僅僅是要求其執(zhí)業(yè)者自身的職業(yè)判斷。在具體的操作中，有很多未知的情形存在，在會計(jì)工作者面對這些問題的時(shí)候，要么聽從領(lǐng)導(dǎo)的旨意，要么根據(jù)自己的職業(yè)判斷，沒有切實(shí)可行的要求去遵守。相對應(yīng)會計(jì)工作者就會選擇利己的措施去做。但出現(xiàn)問題的時(shí)候，相應(yīng)的法規(guī)又不能對其進(jìn)行實(shí)質(zhì)的懲罰，這就導(dǎo)致了會計(jì)職業(yè)道德發(fā)展的滯后。

　　3.內(nèi)部會計(jì)體制管理需要完善

　　會計(jì)人員的薪金高低，職位的升遷依靠其所在的企業(yè)，而這種從屬性直接導(dǎo)致了會計(jì)職業(yè)道德的從屬性。就是說，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的言行對財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生影響，為了提高企業(yè)利潤，降低費(fèi)用，會計(jì)信息被加工整理，粉飾包裝，達(dá)到企業(yè)要求的標(biāo)準(zhǔn)。所以，從某種程度上說，會計(jì)人員職業(yè)道德的缺陷與其內(nèi)部的會計(jì)管理制度是分不開的。不加強(qiáng)這方面的監(jiān)督管理，會計(jì)就不能承擔(dān)起獨(dú)立核算的職責(zé)，當(dāng)然，其職業(yè)操守就無從談起。

　　4.會計(jì)從業(yè)的大量需求量降低了其從業(yè)人員的自身素質(zhì)。

　　會計(jì)職業(yè)道德缺陷與缺乏與其從業(yè)者受教育程度有著直接的聯(lián)系。小企業(yè)規(guī)模的快速發(fā)展壯大，使得對會計(jì)的需求量不斷的加大，但是因其業(yè)務(wù)的局限性和成本的壓制性，所需要的會計(jì)人員的要求相對低，這樣就導(dǎo)致大量人員上崗。道德觀念依賴于教育，職業(yè)道德品質(zhì)依靠自身素質(zhì)與修養(yǎng)。因此，要提升從業(yè)人員的自身素質(zhì)。

　　會計(jì)從業(yè)的再教育需要進(jìn)一步加強(qiáng)。實(shí)踐與理論的結(jié)合才能使會計(jì)的職業(yè)道德準(zhǔn)則更好地落實(shí)在實(shí)際的工作中去。然而，我國的會計(jì)的年繼續(xù)教育的時(shí)間是不低于24小時(shí)，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足于因會計(jì)相關(guān)法律的修訂和完善去吸收接受的程度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國會計(jì)職業(yè)道德的教育僅僅局限在校園和課本上的知識，在從業(yè)上崗的人員中接受再教育的比例不足3成，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他國家的水平。而從教育的內(nèi)容看，我國的道德教育是不低于總時(shí)間的60%，就是不低于24小時(shí)的60%，相對于德國的每星期都要就進(jìn)行職業(yè)道德的培訓(xùn)，我們的會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)之路還有很長遠(yuǎn)的路要走。

　　結(jié)合資料，從總整體來談，我國會計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀與原因不容忽視，需要我們及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問題并找出相應(yīng)的解決辦法，從而提高會計(jì)的職業(yè)道德的建設(shè)水平。

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　　為適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革和高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，進(jìn)一步規(guī)范高等學(xué)校的會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2013年12月30日頒布了新的《高等學(xué)校會計(jì)制度》(財(cái)會〔2013〕30號，以下簡稱新會計(jì)制度)，自2014年1月1日起施行。新會計(jì)制度對高校的財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求，如何加強(qiáng)預(yù)算管理，以適應(yīng)新會計(jì)制度的核算需要，促使預(yù)算工作和核算工作的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高會計(jì)信息質(zhì)量和資金使用效益，是當(dāng)前各高校亟需解決的首要問題。

　　一、高校預(yù)算和會計(jì)核算的協(xié)調(diào)是新會計(jì)制度改革的內(nèi)在要求

　　自2000年以來，國家相繼出臺了一系列財(cái)政制度改革，如部門預(yù)算、國庫集中支付制度、政府采購、政府收支分類發(fā)改革、公務(wù)卡使用制度。為了能夠更好地符合我國財(cái)政預(yù)算體制改革與全面促進(jìn)高等院校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，同時(shí)也為了對高等院校會計(jì)核算工作進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，更好的提升高等院校會計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理工作效率、管理水平，從而進(jìn)一步擴(kuò)大高等院校資金的使用效益水平，我國財(cái)政部對國內(nèi)高等院校會計(jì)制度進(jìn)行了三次修訂，從而逐步形成了現(xiàn)行的新的高等院校會計(jì)制度。新制度定位于滿足高校預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求，不僅要反映高校預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映高校財(cái)務(wù)狀況。

　　(一)新會計(jì)制度體現(xiàn)了財(cái)政改革對會計(jì)核算的要求

　　從新制度中可以看出，此次變動適當(dāng)融入了政府收支分類、國庫集中支付以及部門預(yù)算等與財(cái)政改革相關(guān)聯(lián)的會計(jì)核算內(nèi)容。新制度中增添了“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”等與國庫集中支付改革相關(guān)的會計(jì)核算科目。同時(shí)按政府收支分類改革的要求，新制度中將“財(cái)政補(bǔ)助收入”這一會計(jì)科目又細(xì)分為了“基本支出”和“項(xiàng)目支出”,而且還要嚴(yán)格遵照《政府收支分類科目》中設(shè)置的“支出功能分類”有關(guān)的功能科目來進(jìn)行明細(xì)核算。與此同時(shí)，還積極配合相關(guān)部門進(jìn)行預(yù)算管理，設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”以及“應(yīng)繳國庫款”會計(jì)科目，有機(jī)地將會計(jì)核算和預(yù)算管理結(jié)合在一起。

　　(二)新會計(jì)制度會計(jì)科目的設(shè)置，兼顧了會計(jì)核算和高校預(yù)算的雙重要求

　　新制度下收支類科目要求按會計(jì)科目、功能分類科目、經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行設(shè)置，并區(qū)分資金來源(財(cái)政撥款/非財(cái)政撥款)、預(yù)算類別(基本支出/項(xiàng)目支出)進(jìn)行明細(xì)核算，年終分別結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)凈資產(chǎn)科目。比如，對“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目制度要求:本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個明細(xì)科目;兩個明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“教育”、“科學(xué)技術(shù)”等“支出功能分類”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算;同時(shí)在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。對“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”等支出科目，制度要求:本科目應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”、“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等層級進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算;“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算;同時(shí)，在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。新科目的設(shè)置兼顧了預(yù)算和核算的雙重性，對高校的預(yù)算管理和核算工作提出了更高要求。

　　二、高校預(yù)算與會計(jì)核算的關(guān)系

　　預(yù)算是計(jì)劃工作，是用貨幣形式表示的用于控制未來經(jīng)濟(jì)活動的計(jì)劃，是經(jīng)濟(jì)決策所確定目標(biāo)的貨幣表現(xiàn)。高校預(yù)算是指高等學(xué)校根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。反映了預(yù)算年度內(nèi)單位的資金收支規(guī)模和資金使用方向，是進(jìn)行會計(jì)核算的主要依據(jù)，為會計(jì)核算提供物質(zhì)基礎(chǔ)。會計(jì)核算是執(zhí)行工作，以貨幣為主要量度，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，產(chǎn)生一系列會計(jì)信息的過程。高校會計(jì)核算是由會計(jì)人員依據(jù)有關(guān)會計(jì)法律、行政法規(guī)的要求，遵循會計(jì)的基本原理，采用專門的計(jì)量方法，以高校實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映高校本身各項(xiàng)業(yè)務(wù)的活動。高校通過會計(jì)核算為預(yù)算提供真實(shí)、全面的信息，確保預(yù)算管理職能的實(shí)現(xiàn)。高效率的預(yù)算管理能有效的促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量的提升，而高質(zhì)量的會計(jì)信息是提高預(yù)算管理水平的有效保障。高校只有將預(yù)算管理與財(cái)務(wù)會計(jì)有效結(jié)合，才能全面提高會計(jì)信息質(zhì)量和資金使用效益。

　　三、新制度下高校預(yù)算與會計(jì)核算中存在的問題

　　(一)預(yù)算項(xiàng)目不能對會計(jì)核算提供有效支持

　　新會計(jì)制度下，支出科目設(shè)置更加細(xì)化，在會計(jì)核算中引入了預(yù)算管理概念，在總賬科目及一、二級明細(xì)科目的設(shè)置上區(qū)分了資金使用方向、資金性質(zhì)、資金來源等，將舊制度中的“事業(yè)支出”總賬科目，細(xì)化為“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”等，并要求按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”、“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等層級進(jìn)行明細(xì)核算。但是預(yù)算項(xiàng)目設(shè)置混亂，無法滿足新會計(jì)科目核算的要求。主要體現(xiàn)在以下方面:一是不能有效區(qū)分項(xiàng)目的資金性質(zhì)和預(yù)算類別;二是同一項(xiàng)目包含不同來源的資金，如既包含財(cái)政資金又包含自有資金。預(yù)算項(xiàng)目的混亂，導(dǎo)致會計(jì)人員出賬錯誤。出現(xiàn)非財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目申請使用國庫財(cái)政資金支付，財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目使用其他資金支付。不僅造成國庫計(jì)劃用款執(zhí)行進(jìn)度與項(xiàng)目本身實(shí)際執(zhí)行進(jìn)度不符，甚至出現(xiàn)套用財(cái)政資金現(xiàn)象，影響財(cái)政資金的使用效益。而錯誤的賬務(wù)處理，則會導(dǎo)致會計(jì)數(shù)據(jù)的失真，傳達(dá)錯誤的會計(jì)信息。

　　(二)預(yù)算項(xiàng)目與會計(jì)科目未設(shè)置有效關(guān)聯(lián)，影響預(yù)算執(zhí)行的效果

　　在現(xiàn)有的高等學(xué)校信息化的平臺上，很容易實(shí)現(xiàn)預(yù)算項(xiàng)目與會計(jì)科目相關(guān)聯(lián)的設(shè)置，為更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制、加強(qiáng)會計(jì)核算管理提供了便利。但在實(shí)際的工作中，預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)會計(jì)科目設(shè)置過于寬泛，成為錯賬或違規(guī)行為產(chǎn)生的溫床，為內(nèi)部控制造成一定的障礙。比如有些預(yù)算項(xiàng)目的開支有嚴(yán)格的規(guī)定，什么能開支，什么內(nèi)容不能開支，能開支的內(nèi)容還有額度控制，由于未與會計(jì)核算明細(xì)科目一一關(guān)聯(lián)，造成實(shí)際會計(jì)核算過程中出現(xiàn)兩種情況:1.不超項(xiàng)目預(yù)算總額，但是超范圍開支;2.按規(guī)定范圍開支，但超過規(guī)定額度，一個預(yù)算項(xiàng)目僅一種費(fèi)用一次或多次支完經(jīng)費(fèi)，哪種票據(jù)容易取得、項(xiàng)目的這種費(fèi)用支出就多。

　　四、新會計(jì)制度下實(shí)現(xiàn)高校預(yù)算與會計(jì)核算協(xié)調(diào)性的方法

　　(一)科學(xué)地設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目，滿足會計(jì)核算的需要

　　新制度下，會計(jì)核算更加精細(xì)化、復(fù)雜化。核算一般都是按照相關(guān)預(yù)算執(zhí)行的。而相關(guān)預(yù)算的執(zhí)行是高校根據(jù)批準(zhǔn)的部門預(yù)算及學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，按照“量入為出、收支平衡”的原則，在當(dāng)年度編制下達(dá)的，一般都細(xì)化到部門和具體項(xiàng)目，通過指標(biāo)來實(shí)行控制。對指標(biāo)的設(shè)置必須要科學(xué)合理，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)費(fèi)來源、性質(zhì)、管理特殊要求，便于財(cái)務(wù)人員掌握和使用，方便成本核算、分析和控制目標(biāo)，為會計(jì)核算精細(xì)化、科學(xué)化管理提供有利條件。項(xiàng)目設(shè)置必須要做到:項(xiàng)目必須與資金性質(zhì)和預(yù)算類別強(qiáng)制關(guān)聯(lián)。即某個部門的某個項(xiàng)目一經(jīng)設(shè)立，就必須指明其資金來源是財(cái)政性還是非財(cái)政性，預(yù)算類別是屬于基本支出還是項(xiàng)目支出，且中途不得變更。這種關(guān)聯(lián)是強(qiáng)制的、固定的，具有唯一性。同一個項(xiàng)目其資金來源性質(zhì)不能既是財(cái)政性又是非財(cái)政性，預(yù)算類別也不能既屬于基本支出又屬于項(xiàng)目支出。對于一些既有財(cái)政撥款又要求學(xué)校用其他資金配套安排的項(xiàng)目，須嚴(yán)格按資金來源性質(zhì)分設(shè)項(xiàng)目、分別核算，以滿足年終按資金性質(zhì)結(jié)轉(zhuǎn)的需要。只有如此，會計(jì)人員出賬時(shí)，才能正確區(qū)分是使用國庫資金還是自有資金，確保資金按正確途徑開支，達(dá)到財(cái)政預(yù)算監(jiān)督的作用。

　　(二)對預(yù)算項(xiàng)目和會計(jì)科目實(shí)施關(guān)聯(lián)控制，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行效果

　　1.對預(yù)算項(xiàng)目實(shí)施會計(jì)科目控制

　　預(yù)算項(xiàng)目與會計(jì)科目一樣是會計(jì)核算的基本單元共同為會計(jì)核算提供支持。預(yù)算項(xiàng)目與會計(jì)科目一般都做了關(guān)聯(lián)設(shè)置，這種關(guān)聯(lián)設(shè)置應(yīng)該精確化、具體化。這樣，預(yù)算項(xiàng)目與會計(jì)科目才能密切配合，，為完善會計(jì)核算體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制提供強(qiáng)有力的保障。比如，某些項(xiàng)目中可以報(bào)銷招待費(fèi)，而有些項(xiàng)目不可以，對這些核算要求不一致的項(xiàng)目要設(shè)置不一樣的關(guān)聯(lián)科目，而不是籠統(tǒng)地統(tǒng)一關(guān)聯(lián)事業(yè)支出科目，關(guān)聯(lián)科目應(yīng)具體至經(jīng)濟(jì)分類科目的明細(xì)科目，這樣既可以降低會計(jì)核算人員因?yàn)槭д`而造成錯賬的概率，又能夠強(qiáng)化內(nèi)部控制，避免舞弊行為的發(fā)生。同時(shí)保證會計(jì)核算按預(yù)算項(xiàng)目規(guī)定的范圍開支，實(shí)現(xiàn)預(yù)算對核算的有效控制。

　　2.對會計(jì)科目實(shí)施額度控制

　　既對項(xiàng)目的總預(yù)算實(shí)行額度控制，也對項(xiàng)目下的具體開支內(nèi)容實(shí)行額度控制。比如有些項(xiàng)目對經(jīng)費(fèi)的具體開支范圍有明確的規(guī)定，什么內(nèi)容可以開支，開支多少，都有明確的比例。實(shí)行額度控制后，在總項(xiàng)目有預(yù)算的情況下，具體明細(xì)項(xiàng)目超預(yù)算，系統(tǒng)也能自動控制，保障經(jīng)費(fèi)按規(guī)定的用途使用，避免超預(yù)算超范圍開支，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)費(fèi)的有效控制，提高資金使用效益。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[2]陳東.新會計(jì)制度下高校多維核算體系的構(gòu)建探討[J].會計(jì)之友，2014(26).

　　[3]袁雪梅，張開華.精細(xì)化管理背景下高校財(cái)務(wù)項(xiàng)目設(shè)置體系探析[J].會計(jì)之友，2014(01).

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　　摘要：參考《高等學(xué)校會計(jì)制度》(財(cái)教[2013]30號)，結(jié)合當(dāng)前國家對民辦高等教育事業(yè)的政策和要求，以及江蘇省民辦高校發(fā)展的實(shí)際情況，剖析2002年《江蘇省民辦高校會計(jì)制度》的主要特點(diǎn)和存在的主要問題，并就如何解決問題提出相應(yīng)的對策，以期為修訂《江蘇省民辦高校會計(jì)制度》提供理論參考。

　　關(guān)鍵詞：民辦高校;會計(jì)制度;研究;江蘇省

　　2002年6月6日，江蘇省財(cái)政廳和教育廳在全國率先頒布《江蘇省民辦高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度(試行)》和《江蘇省民辦高等學(xué)校會計(jì)制度(試行)》(蘇財(cái)教[2002]46號，以下簡稱“現(xiàn)行制度”)，為規(guī)范江蘇民辦高校的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算奠定了基礎(chǔ)，對江蘇民辦高等教育事業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用。2002年以來，國家出臺了《民辦教育促進(jìn)法》，教育部出臺了《民辦高等學(xué)校設(shè)置暫行辦法》，江蘇省政府也出臺了《省政府辦公廳關(guān)于加強(qiáng)民辦高校規(guī)范管理促進(jìn)民辦高等教育健康發(fā)展的通知》，進(jìn)一步促進(jìn)了民辦高等教育事業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，民辦高校在發(fā)展中遇到的產(chǎn)權(quán)歸屬問題、合理回報(bào)問題、成本核算問題等也逐漸顯現(xiàn)出來。為了順應(yīng)這些變化、盡快明確和解決相關(guān)問題，2014年10月，江蘇省財(cái)政廳和教育廳(蘇財(cái)教[2014]196號)下達(dá)了江蘇省民辦高校財(cái)務(wù)會計(jì)制度修訂任務(wù)。本課題組成員牽頭并參與了《江蘇省民辦高校財(cái)務(wù)會計(jì)制度》修訂工作，為了從理論上闡述民辦高校發(fā)展中所遇到的財(cái)務(wù)會計(jì)方面的相關(guān)問題，設(shè)立專題研究民辦高校會計(jì)制度，從進(jìn)一步規(guī)范民辦高校的會計(jì)核算、保證會計(jì)信息質(zhì)量、增強(qiáng)會計(jì)信息的可靠性和可比性、維護(hù)舉辦者與出資人及學(xué)校的合法權(quán)益、防范民辦高校辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)等多個方面開展研究，為修訂《江蘇省民辦高校會計(jì)制度》提供理論支撐，以促進(jìn)江蘇省民辦教育事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

　　一、現(xiàn)行制度的主要特點(diǎn)

　　現(xiàn)行制度明確了江蘇省民辦高校以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ)，規(guī)范了會計(jì)科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容，制定了財(cái)務(wù)報(bào)表格式及其編制方法，規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊、在建工程、合理回報(bào)等核算辦法，制定了財(cái)務(wù)、預(yù)算、成本、資產(chǎn)、內(nèi)控等方面的管控手段和措施，奠定了江蘇民辦高校的核算基礎(chǔ)。其中權(quán)責(zé)發(fā)生制、固定資產(chǎn)折舊、對基建工程采用在建工程科目核算開創(chuàng)了高校會計(jì)核算制度的先河，比2005年財(cái)政部發(fā)布的《民間非營利組織會計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定早三年，后兩者比2012年財(cái)政部、教育部以財(cái)教[2013]30號印發(fā)的《高等學(xué)校會計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定早十一年。

　　(一)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)計(jì)量的基礎(chǔ)

　　現(xiàn)行制度頒布時(shí)，公辦高校單一采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)。運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制的主要弊端是在核算時(shí)會遺漏一些應(yīng)收而未收的收入、應(yīng)付而未付的支出等業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)收支準(zhǔn)確性差、收入支出不相匹配，不能正確反映跨期的收入和費(fèi)用、不能及時(shí)完整地提供核算信息，從而不能準(zhǔn)確計(jì)算和分配辦學(xué)結(jié)余，甚至可能會造成人為調(diào)節(jié)結(jié)余的情況。

　　現(xiàn)行制度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制劃分收入和費(fèi)用的受益期，使民辦高校收入與支出之間相配比，客觀科學(xué)地反映了民辦高校的收支情況，從而能夠準(zhǔn)確計(jì)算和合理分配收支結(jié)余。同時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制區(qū)分資本性支出和收益性支出，能夠準(zhǔn)確核算教育成本，使得教育成本與績效更好地配比，提高評價(jià)與考核民辦高校的辦學(xué)成效，高度體現(xiàn)了民辦高校“自主辦學(xué)，自負(fù)盈虧”的辦學(xué)特色，有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)的不足。

　　江蘇省民辦高校學(xué)費(fèi)收入的確認(rèn)原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制的充分運(yùn)用�，F(xiàn)行制度中規(guī)定：“學(xué)校按學(xué)年收取的學(xué)費(fèi)收入，應(yīng)按收入與支出相配比的原則，1/3作為當(dāng)年的教育事業(yè)收入，其余2/3作為下年度教育事業(yè)收入。”將學(xué)費(fèi)收入在不同會計(jì)期間進(jìn)行合理分配，避免在每學(xué)年初收取學(xué)費(fèi)時(shí)，一次性計(jì)入當(dāng)期收入，致使當(dāng)期結(jié)余大幅度增加。

　　(二)引入固定資產(chǎn)折舊核算辦法

　　在2013年《高等學(xué)校會計(jì)制度》會計(jì)制度修訂之前，公辦高校沒有對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而是采用到報(bào)廢時(shí)一次性減少資產(chǎn)價(jià)值的核算方法。如果民辦高校照搬這種計(jì)量方法，資產(chǎn)負(fù)債表上反映的只是固定資產(chǎn)的歷史成本，沒有反映其損耗金額和凈值，使得資產(chǎn)總量虛增，造成資產(chǎn)核算不實(shí)，不能真實(shí)反映民辦高校的資產(chǎn)狀況。而且隨著時(shí)間的推移，其賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值的背離也越來越大，導(dǎo)致民辦高校的教育成本核算內(nèi)容不準(zhǔn)確。

　　現(xiàn)行制度引入固定資產(chǎn)折舊辦法，將固定資產(chǎn)取得成本作為初始價(jià)值入賬，通過“累計(jì)折舊”核算固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值，使實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值相符。這種計(jì)量方法反映了固定資產(chǎn)的損耗程度，準(zhǔn)確計(jì)量了固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值，不僅與國際會計(jì)準(zhǔn)則相一致，而且提高了會計(jì)信息的質(zhì)量，便于民辦高校進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)管理和成本核算。

　　(三)基建會計(jì)主體一體化

　　現(xiàn)行制度將基建會計(jì)賬套合并至單位的財(cái)務(wù)會計(jì)賬套，通過“在建工程”科目核算基建項(xiàng)目所發(fā)生的成本，統(tǒng)一了財(cái)務(wù)會計(jì)和基建會計(jì)，使民辦高校固定資產(chǎn)、基建成本能完整地在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出來。

　　如果在2002年制定現(xiàn)行制度時(shí)，參照當(dāng)時(shí)公辦高�；�(xiàng)目的核算辦法(即將基建項(xiàng)目單獨(dú)實(shí)行會計(jì)處理核算)，就會導(dǎo)致校內(nèi)存在財(cái)務(wù)會計(jì)和基建會計(jì)兩個會計(jì)核算主體，使得一個單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)在兩個賬套中反映，不能完整全面地反映一個單位的整體經(jīng)濟(jì)活動。同時(shí)，民辦高校很多基建項(xiàng)目都通過銀行貸款籌集資金，貸款利息由學(xué)校財(cái)務(wù)償還，其利息費(fèi)用可能存在直接列作當(dāng)期支出、漏記或少計(jì)資本化利息的情況，從而使最后形成的固定資產(chǎn)價(jià)值偏少，不能完整地反映基建工程的實(shí)際成本。

　　(四)體現(xiàn)合理投資回報(bào)

　　現(xiàn)行制度根據(jù)國家政策，結(jié)合江蘇省民辦高校的實(shí)際情況，確立了“合理回報(bào)”的原則和會計(jì)核算辦法，具有可操作性。

　　首先，明確了凈收益的分配順序。現(xiàn)行制度中規(guī)定：“凈收益的分配順序：(1)計(jì)提30%的事業(yè)基金;(2)對投資者投資成本的合理補(bǔ)償;(3)剩余部分作為事業(yè)基金，用于事業(yè)發(fā)展和彌補(bǔ)以后年度的收支差額。”

　　其次，規(guī)定了合理回報(bào)分配的前提條件。現(xiàn)行制度中規(guī)定：“在學(xué)校當(dāng)年辦學(xué)有盈余、且按規(guī)定提取了事業(yè)基金后，由學(xué)校董事會或類似機(jī)構(gòu)根據(jù)有關(guān)規(guī)定確定分配方案”,“凈收益額為零或負(fù)數(shù)的，不得計(jì)提應(yīng)付投資收益。”

　　再次，確定了合理回報(bào)的提取基數(shù)和提取比例�，F(xiàn)行制度中規(guī)定：“投資成本補(bǔ)償額按實(shí)際投入資本的一定比例計(jì)算，具體比例根據(jù)計(jì)提事業(yè)基金后的凈收益額確定，可高于同期銀行存款利率，但最高不得超過同期銀行一年期貸款利率2個百分點(diǎn)。如當(dāng)年遇銀行調(diào)整貸款利率，則應(yīng)按日計(jì)算加權(quán)平均貸款利率。”

　　最后，規(guī)范了合理回報(bào)分配的賬務(wù)處理流程�，F(xiàn)行制度中規(guī)定：“對投資者投資成本的合理補(bǔ)償用‘應(yīng)付投資收益’科目核算”,“計(jì)提投資收益時(shí)，借記‘凈收益分配-應(yīng)付投資收益’科目，貸記本科目。支付投資收益時(shí)，借記本科目，貸記‘銀行存款’等科目。”

　　二、現(xiàn)行制度執(zhí)行中存在的主要問題

　　在現(xiàn)行制度執(zhí)行的十四年中，國家陸續(xù)出臺了多個與民辦高校管理相關(guān)的法律法規(guī)，現(xiàn)行制度顯然不能適應(yīng)這些政策的變化。同時(shí)，隨著民辦高等教育事業(yè)的發(fā)展，民辦高校發(fā)展中遇到的產(chǎn)權(quán)歸屬、合理回報(bào)、辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)、成本核算等問題也逐漸顯現(xiàn)出來。

　　(一)合理回報(bào)問題

　　1.現(xiàn)行制度中“合理回報(bào)”的相關(guān)名稱與民辦高校性質(zhì)不一致�！睹褶k教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定：“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分。”由此界定了民辦高校的性質(zhì)：民辦高校均是非營利的公益性事業(yè)，是非營利組織，與出資人是否要求取得合理回報(bào)無關(guān)。

　　現(xiàn)行制度中將出資辦學(xué)方定義為“投資者”、將其投入的辦學(xué)成本定義為“投資成本”、將核算合理回報(bào)的會計(jì)科目定義為“應(yīng)付投資收益”,這些名稱套用了企業(yè)會計(jì)制度中對投資人、投資資本和收益分配的相關(guān)定義，容易產(chǎn)生出資舉辦民辦高校是以營利為目的的錯覺，與民辦高校性質(zhì)不一致。

　　2.“合理回報(bào)”的法律定性與現(xiàn)行制度中“合理回報(bào)”的賬務(wù)處理與相矛盾。“合理回報(bào)”在其性質(zhì)上是屬于結(jié)余分配還是獎勵?民辦高校舉辦者的出資屬于投資(則結(jié)余分配)還是捐資(則獎勵)?即民辦高校的產(chǎn)權(quán)歸屬問題。

　　《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第七章“扶持與獎勵”和《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第六章“扶持與獎勵”中均涉及“合理回報(bào)”的內(nèi)容。由此可見，“合理回報(bào)”的法律定性是國家對民辦高校辦學(xué)者的“扶持與獎勵”,是國家對辦學(xué)者的鼓勵，是國家促進(jìn)民辦高校發(fā)展的一種手段，與企業(yè)股東的分紅不同，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別。獎勵是成本支出的組成部分，是結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)前列支的項(xiàng)目，不屬于凈收益分配項(xiàng)目。

　　現(xiàn)行制度提取“合理回報(bào)”的賬務(wù)處理如下：

　　借：凈收益分配---應(yīng)付投資收益

　　貸：應(yīng)付投資收益

　　這種賬務(wù)處理方法反映了提取“合理回報(bào)”是對民辦高校辦學(xué)結(jié)余的分配，與“合理回報(bào)”為“獎勵”的法律定性相悖。

　　3.在制度執(zhí)行中，“合理回報(bào)”提取不規(guī)范。許多民辦高校實(shí)際提取“合理回報(bào)”時(shí)，存在回報(bào)形式多樣、提取基數(shù)和提取比例不規(guī)范的現(xiàn)象，比如有些民辦高校以源占用費(fèi)、資金占用費(fèi)、投資回報(bào)等形式提取回報(bào);有些以學(xué)費(fèi)收入為提取基數(shù)，回報(bào)金額較大，影響江蘇省民辦高校發(fā)展。

　　(二)缺乏防范辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)的核算機(jī)制

　　民辦高校主要依靠社會力量辦學(xué)，經(jīng)費(fèi)自籌、管理自主、盈虧自負(fù)、風(fēng)險(xiǎn)自擔(dān)，與公辦高校相比，面臨更多的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。這種辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)是多方面的，主要風(fēng)險(xiǎn)來源有以下幾個方面：(1)生源問題：教育資金投入不足、畢業(yè)生就業(yè)困難、辦學(xué)行為不規(guī)范(如有些民辦高校亂收費(fèi))，致使生源不足、不穩(wěn)定，或者生源雖然較充足，但學(xué)生素質(zhì)比公辦學(xué)校差，社會認(rèn)可度低，存在潛在的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。(2)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)不落實(shí)：舉辦者投入學(xué)校的土地及房產(chǎn)權(quán)屬辦理過戶手續(xù)時(shí)，要繳納金額巨大的資產(chǎn)過戶的相關(guān)稅費(fèi)，造成舉辦者投入辦學(xué)的資產(chǎn)遲遲未過戶到學(xué)校名下，導(dǎo)致民辦高校存在法人財(cái)產(chǎn)虛置現(xiàn)象，不能確保學(xué)校依法享有資產(chǎn)的所有權(quán)，資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)的分離使得民辦高校的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)加大。(3)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：民辦高校的資金來源主要是學(xué)費(fèi)收入，渠道單一，加上生源不穩(wěn)定，就容易出現(xiàn)資金緊缺、辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不足的情況。在資金緊缺的情況下，民辦高校向銀行貸款，甚至有些出資人通過非法集資或亂收費(fèi)等方式獲取資金，大大增加了財(cái)務(wù)和法律風(fēng)險(xiǎn)。(4)民辦高校內(nèi)部管理體制不健全、師資建設(shè)相對落后、突發(fā)事故等其他原因，也易誘發(fā)辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。

　　由于上述原因使得民辦高校存在較大的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)，但現(xiàn)行制度未建立起防范辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)核算辦法，不能從制度設(shè)定上合理有效地防范民辦高校的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三)收支分類單一、收支不匹配，不能準(zhǔn)確核算成本

　　在現(xiàn)行制度中，收支分類科目的核算存在以下問題：

　　1.“教育事業(yè)收入”科目中核算開展教學(xué)、科研及輔助活動所取得的學(xué)費(fèi)等收入，“教育事業(yè)支出”科目中核算開展教學(xué)、科研活動發(fā)生的各項(xiàng)支出。教學(xué)、科研活動的收支未進(jìn)行區(qū)分，不利于分析日常教學(xué)活動、科研活動各自的收支構(gòu)成、收支規(guī)模、收支結(jié)余及其變化趨勢等方面的信息。

　　2.教育事業(yè)支出科目中除核算教學(xué)、科研活動所發(fā)生的成本，還核算行政管理、后勤保障等業(yè)務(wù)活動成本，這種粗放的核算方式不能準(zhǔn)確核算教育資源的實(shí)際耗費(fèi)，不利于分析教育成本結(jié)構(gòu)、成本性態(tài)及其動態(tài)變化，不能真實(shí)、準(zhǔn)確、合理地反映民辦高校教育成本的變化規(guī)律，不利于成本分析和績效考核。

　　(四)會計(jì)報(bào)表格式欠缺，財(cái)務(wù)報(bào)告要素缺失

　　1.會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目列示不夠合理。按照現(xiàn)行制度，資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)表項(xiàng)目包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出項(xiàng)目。眾所周知，資產(chǎn)負(fù)債表是反映某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況，是靜態(tài)的會計(jì)報(bào)表;收入支出表是反映一定會計(jì)期間的收支結(jié)余，是動態(tài)的會計(jì)報(bào)表。因此，將收入、支出項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，不僅混淆了動態(tài)的收支情況和靜態(tài)的財(cái)務(wù)狀況，而且導(dǎo)致收支項(xiàng)目的重復(fù)列報(bào)。

　　2.缺失財(cái)務(wù)報(bào)表附注，導(dǎo)致信息披露不完整。現(xiàn)行制度中，民辦高校財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表，支出明細(xì)表和基本數(shù)字表，缺少財(cái)務(wù)報(bào)表附注，不能對理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)做出全面反映，不利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行相關(guān)決策分析。

　　三、修訂現(xiàn)行制度應(yīng)采取的措施

　　(一)完善合理回報(bào)細(xì)則

　　1.重新定義“合理回報(bào)”的相關(guān)名稱。在修訂制度時(shí)，重新定義“合理回報(bào)”的相關(guān)名稱，使其更貼近民辦高校的性質(zhì)，更符合江蘇民辦高校的實(shí)際情況。如：將合作辦學(xué)的公辦高校、出資方分別修訂為“舉辦者”“出資人”;將投入的辦學(xué)成本修訂為“出資額”;將合理回報(bào)的“分配方案”修訂為“提取方案”;將核算合理回報(bào)的會計(jì)科目修訂為“應(yīng)付占用費(fèi)”.

　　2.重新設(shè)定“合理回報(bào)”的賬務(wù)處理流程。(1)將合理回報(bào)的提取額在“教育事業(yè)支出”科目中列支。(2)調(diào)整科目設(shè)置：在“應(yīng)付占用費(fèi)”會計(jì)科目下，增設(shè)“應(yīng)付資源占用費(fèi)”和“應(yīng)付資金占用費(fèi)”兩個二級明細(xì)科目;同時(shí)，在支出經(jīng)濟(jì)分類科目中增設(shè)“占用費(fèi)”一級科目，并下設(shè)“資源占用費(fèi)”和“資金占用費(fèi)”兩個二級明細(xì)科目，用于分別核算支付給舉辦者的管理費(fèi)、出資人的合理回報(bào)額。(3)具體賬務(wù)處理流程修改如下：

　　提取上繳給舉辦者的管理費(fèi)時(shí)：

　　借：教育事業(yè)支出---資源占用費(fèi)

　　貸：應(yīng)付占用費(fèi)---應(yīng)付資源占用費(fèi)

　　提取支付出資人的合理回報(bào)額：

　　借：教育事業(yè)支出---資金占用費(fèi)

　　貸：應(yīng)付占用費(fèi)---應(yīng)付資金占用費(fèi)

　　3.進(jìn)一步界定提取基數(shù)和提取比例。2010年11月3日，江蘇省政府辦公廳頒發(fā)了《省政府辦公廳關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)民辦教育發(fā)展的意見》(蘇政辦發(fā)[2010]135號)文件，其中第18條規(guī)定：“每年合理回報(bào)額不超過學(xué)校賬面記錄的出資人的實(shí)際出資額與當(dāng)年金融機(jī)構(gòu)人民幣一年期貸款基準(zhǔn)利率150%的乘積。”省政府的文件是針對江蘇省民辦教育的實(shí)際情況提出來的，本項(xiàng)目組認(rèn)為以該文件作為修訂“合理回報(bào)”的提取基數(shù)和提取比例是合規(guī)合理的。由此提取比例修訂為“當(dāng)年金融機(jī)構(gòu)人民幣一年期貸款基準(zhǔn)利率150%”;提取基數(shù)修訂為“實(shí)際出資額”,不得再以學(xué)費(fèi)收入作為提取基數(shù)。

　　4.加強(qiáng)對“合理回報(bào)”的監(jiān)督和控制。(1)事前報(bào)備。民辦高校董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)根據(jù)主管部門、合作辦學(xué)合同或協(xié)議的有關(guān)規(guī)定研究確定“合理回報(bào)”提取方案，并報(bào)呈教育主管部門備案。提取方案應(yīng)包括提取程序、提取順序、提取比例、提取基數(shù)、計(jì)算方法等事項(xiàng)。(2)事中監(jiān)管。教育主管部門及有關(guān)部門定期對民辦高校“合理回報(bào)”提取的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)管，避免不合理的高額回報(bào)，防止民辦高校教育經(jīng)費(fèi)流失，確保民辦高校健康可持續(xù)發(fā)展。(3)事后審計(jì)。組織或者委托會計(jì)事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)，對民辦高校“合理回報(bào)”提取程序、提取金額等實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行定期審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果向社會公布。

　　(二)建立民辦高校風(fēng)險(xiǎn)保證金制度

　　為了合理防范辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)，適度規(guī)避學(xué)校發(fā)展的不穩(wěn)定性，民辦高校有必要每期以所確認(rèn)的學(xué)費(fèi)收入為基數(shù)，按照一定比例提取適量的風(fēng)險(xiǎn)保證金，并實(shí)施專項(xiàng)賬戶管理制度。該保證金主要用于彌補(bǔ)辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致的損失，也可用于彌補(bǔ)辦學(xué)虧損，以從會計(jì)核算角度，將民辦高校的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

　　具體防范措施是通過設(shè)置“專用基金-風(fēng)險(xiǎn)保障基金”科目來核算計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)保障基金，同時(shí)計(jì)入學(xué)校教育成本，并在支出經(jīng)濟(jì)分類科目中增設(shè)“風(fēng)險(xiǎn)保障基金”科目。具體賬務(wù)處理如下：

　　借：教育事業(yè)支出-風(fēng)險(xiǎn)保障基金

　　貸：專用基金-風(fēng)險(xiǎn)保障基金

　　(三)調(diào)整收支分類，細(xì)化成本核算

　　修訂現(xiàn)行制度時(shí)，本項(xiàng)目組借鑒現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計(jì)制度》收支分類方法，在原有收入類科目(“財(cái)政補(bǔ)助收入”“教育事業(yè)收入”“經(jīng)營收入”“其他收入”)基礎(chǔ)上增設(shè)“科研事業(yè)收入”“附屬單位上繳收入”和“上級補(bǔ)助收入”;將原有支出類科目(“教育事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”和“其他支出”)基礎(chǔ)上增設(shè)“科研事業(yè)支出”“后勤保障支出”“行政管理支出”“對附屬單位補(bǔ)助支出”“上繳上級支出”.

　　這種細(xì)化的分類方法能合理劃分教學(xué)、科研活動的收支，合理評價(jià)教學(xué)、科研活動的效率與效果;同時(shí)能細(xì)化各類業(yè)務(wù)活動的成本核算，正確核算教育成本，為民辦高校正確計(jì)算結(jié)余、確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部管理考核提供合理的依據(jù)和保障。

　　(四)完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會計(jì)報(bào)表格式

　　1.完善會計(jì)報(bào)表格式。按照現(xiàn)行制度，收支類科目不是在每期期末結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的結(jié)余科目，而是在年終結(jié)賬前一次性結(jié)轉(zhuǎn)，因而造成資產(chǎn)負(fù)債表月報(bào)表中含有收入類、支出類項(xiàng)目。如果在每期期末將收支類科目結(jié)轉(zhuǎn)至相應(yīng)的結(jié)余科目，收支類科目每期期末無累計(jì)發(fā)生額，就無須在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。以教育事業(yè)支出項(xiàng)目為例，每期期末，將“教育事業(yè)支出”科目發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，具體的賬務(wù)處理流程如下：

　　借：事業(yè)結(jié)余

　　貸：教育事業(yè)支出

　　2.增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，是對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的補(bǔ)充說明和詳細(xì)解釋。編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為了增加與決策相關(guān)的非貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，以增進(jìn)會計(jì)信息的全面性和可理解性，為其使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息的要求。需要在民辦高校財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明和披露的常見事項(xiàng)和內(nèi)容有：學(xué)�；厩闆r、整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明;學(xué)校所采取的重要會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其重大變更的說明;重大差錯更正的說明;財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明;重大投融資活動及重要資產(chǎn)處置情況的說明;關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以及有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。

　　上述這些變化，一方面使民辦高校的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與會計(jì)慣例接軌，更為協(xié)調(diào)、更具科學(xué)性;另一方面也兼顧了民辦高校的實(shí)際情況，使民辦高校的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整、格式更為規(guī)范。

　　四、結(jié)語

　　修訂現(xiàn)行制度，標(biāo)志著江蘇省在民辦高校會計(jì)制度建設(shè)方面又向前邁進(jìn)了一步，對促進(jìn)江蘇省民辦高教事業(yè)發(fā)展有著重要的意義。在新修訂的制度中，進(jìn)一步明確產(chǎn)權(quán)歸屬、依法提取回報(bào)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范、細(xì)化成本核算等內(nèi)容，使新修訂的《江蘇省民辦高校財(cái)務(wù)會計(jì)制度》更加符合現(xiàn)行國家政策和江蘇民辦高校的實(shí)際需求，充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”特點(diǎn)，促進(jìn)江蘇省民辦高等教育事業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

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