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美國、加拿大政府會計改革的有關情況及啟示

歐陽宗書

【摘要】本文介紹了美國、加拿大政府會計改革與運行的有關情況，主要包括政府會計及其與預算的關系、政府或公共部門會計準則及其制定機構、政府財務報告及審計制度等三個方面; 并簡要總結了對我國政府會計改革的若干啟示，以期為我國政府會計改革的深入推進提供經驗借鑒。

【關鍵詞】政府會計改革 準則制定 政府財務報告 啟示

一、美國聯(lián)邦政府會計審計總體情況

美國為典型的聯(lián)邦制國家，聯(lián)邦政府和州政府之間有明確的權利劃分，保持相對獨立，這樣的政治體制決定了美國沒有統(tǒng)一的政府會計，而是具有聯(lián)邦政府會計、州與地方政府會計兩個層面的政府會計，然而兩個層面的政府會計在諸多方面具有相似性。本文主要對聯(lián)邦政府會計運行情況進行介紹。

(一) 政府會計及其與預算的關系

美國聯(lián)邦政府傳統(tǒng)上實行收付實現(xiàn)制預算會計，預算會計系統(tǒng)與預算系統(tǒng)高度整合，預算會計系統(tǒng)記錄了預算編制與執(zhí)行的全過程，預算執(zhí)行報告中使用了預算概念和與預算編制相一致的計量基礎 (即收付實現(xiàn)制) 。有關預算執(zhí)行報告的編制規(guī)范由預算的編制與執(zhí)行管理部門———管理和預算辦公室 ( the Office of Management and Budget，以下簡稱 OMB) 制定。在各聯(lián)邦部門報告基礎上，財政部

( the Department of the Treasury) 按月編制并發(fā)布包括收入、支出和預算盈余或赤字的聯(lián)邦政府預算執(zhí)行報告，還會同OMB 編制聯(lián)邦政府年度預算執(zhí)行報告，經審計并經國會批準后對外披露。

從上世紀 90 年代初開始，出于全面核算和反映政府資產負債和運營成本情況、強化政府的公共受托責任、加強政府成本和績效管理、改進政府財務管理水平等方面的需要，聯(lián)邦政府在保留傳統(tǒng)預算會計的基礎上，建立了權責發(fā)生制政府財務會計系統(tǒng)。權責發(fā)生制聯(lián)邦政府財務會計標準由聯(lián)邦會計準則咨詢委員會 ( the Federal Accounting Standards Advisory Board，以下簡稱 FASAB) 制定，該套標準獨立于聯(lián)邦政府預算，即并不規(guī)定預算概念和標準，而是獨立規(guī)定政府財務會計的概念和標準。

聯(lián)邦政府收付實現(xiàn)制預算會計系統(tǒng)包括收入、支出、預算盈余/赤字三大要素，主要發(fā)揮預算控制、執(zhí)行記錄、執(zhí)行結果報告等方面的功能; 權責發(fā)生制財務會計系統(tǒng)包括資產、負債、凈資產、收入和費用五大要素，主要發(fā)揮全面核算、反映和報告聯(lián)邦政府整體及其各組成主體資產負債、運營業(yè)績的功能。兩個會計系統(tǒng)各自擁有一套自相平衡的賬戶和報表體系，聯(lián)邦政府及其組成部門在實際工作中對于發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務或事項，分別按照收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制在兩個系統(tǒng)中進行記錄，兩個會計系統(tǒng)之間相互獨立，在作用上相互補充。

(二) 政府會計準則及其制定機構

1990 年，美國國會通過了 《首席財務官法案》 ( Chief Financial Officer's Act) ，要求聯(lián)邦部門根據(jù)所適用的準則編制經審計的財務報

表，眾多的會計師、審計師以及國會議員都認為這一要求有助于減少聯(lián)邦機構在財務管理上所存在的欺詐等問題，產生更好的政府治理。根據(jù)這一法案，作為行政機構代表的財政部和管理與預算辦公室 ( OMB) ，與作為立法機構代表的政府責任署 ( the U. S. Government Accountability Office，以下簡稱 GAO) 一道，于 1991 年聯(lián)合發(fā)起設立了獨立于各機構的會計準則制定機構———聯(lián)邦會計準則咨詢委員會 ( FASAB) 。FASAB 自成立以來，一方面致力于制定權責發(fā)生制聯(lián)邦財務會計準則，另一方面不斷改進其治理結構以增強獨立性，終于在 1999 年獲得美國注冊會計師協(xié)會 ( American Institute of Certified Public Accountants) 的認可，成為美國公認會計原則 (GAAP) 的制定機構之一。2002 年，為進一步增強 FASAB 的獨立性以使其持續(xù)保持作為 GAAP 制定者的資格，發(fā)起者們進行了兩項重要改革: 一是使非聯(lián)邦機構的代表在 FASAB 理事中占絕大多數(shù) (目前 9 名理事中有 6 名為非聯(lián)邦機構理事，其余 3名理事來自 3 家發(fā)起單位) ; 二是作為執(zhí)行會計準則編報聯(lián)邦政府財務報告的部門，財政部放棄了反對FASAB 發(fā)布準則或概念公告的權力，這樣，在 FASAB 正式發(fā)布一項準則或概念公告前，只有 GAO 和 OMB 有權反對。

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