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我國財務會計概念框架與會計改革問題研究

2014-08-01 14:15:15 字體：     

摘　要：財務會計理論的核心內容主要指的是財務會計概念框架。對于我國構建財務會計概念框架來說，采取“兩步走”的思路和步驟，即第一步先修改、完善基本準則，從而使其能夠充當我國現(xiàn)階段財務會計概念框架的角色；第二步，若是在時機成熟時期，還可以把基本準則轉變?yōu)檎嬲问缴吓c實質相統(tǒng)一的財務會計概念框架。

關鍵詞：財務會計；概念框架；會計改革問題研究

　　1. 財務會計概念框架的定義 　　財務會計概念被稱為一個專業(yè)術語提出，早些時期出現(xiàn)在1976年12月美國財務會計準則委員會頒布的《財務會計概念結構：財務報表的要素及其計量》和《概念框架項目的范圍和含義》中。對此，將財務會計概念框架的第一次定義規(guī)定為：“被稱為一部有序的章程，其具體的組成要素是制定的目標和相關一些基礎理論概念。其可以形成相互統(tǒng)一的會計標準，同時還指出財務會計的本質、功能、限制力度。其主要的目的是用于辨別財務會計使用的標準與核心。”但在1980年5月通過FASB宣布的財務報告概念公告中明確的對概念框架的定義進行了一些改動，即：“財務會計概念框架的組成因素是目標準則和相關理論之間銜接的統(tǒng)一性，通過這些目標和基礎理論概念的確立形成了統(tǒng)一的標準。并可以由已存在的財務會計與報告及方向來推動財務信息化的透明度，可以讓人們及時了解財務狀況，這樣可以幫助一些資本市場和其它市場的正常工作，為大眾利益提供人性化服務，但對于已存在的目標和基本理念來說并不是為處理財務會計與報告中的問題的，只是對已制定好的目標進行了一些方向上的定位，將其中所涉及到的概念用來處理所出現(xiàn)問題的方法�！� 　　通過以上兩種不同時期對財務會計概念框架的定義分析來說，兩者最大的區(qū)別就是在于前者提出了財務會計概念框架是一部章程，而在后者提出的定義中就將財務會計概念框架是一部章程去掉了，給其定義為一種理論體系，或者可以說是對目標進行了方向上的確定，將其中所包含的一些基礎理論概念進行了銜接、統(tǒng)一。而且，其不單單是對于財務會計來說的，也可以針對于財務報告來說。對于目前FASB所規(guī)定的財務會計概念框架中所概括的中心內容有財務報告的目的、傳播相關信息的質量、一些相關組成的含義與特點、一些組成的確認和衡量等。 　　2. 我國現(xiàn)階段財務會計概念框架的內容 　　在2006年2月15日，我國財務部在人民大會堂舉行了關于企業(yè)會計準則與審計準則機構。在財務會計概念框架的介紹中指出了39項關于企業(yè)會計準則的內容，明確顯示了是根據(jù)我國市場經濟發(fā)展的狀況與需求來進行制定的，從而形成了與國際管理相同的新企業(yè)會計準則，由此將我國的會計發(fā)展推向了一個全新的階段。對于整體的財務會計準則來說，其起到了一個指揮性的功能，而對這些準則的制定在2005年宣布的征求意見稿中又獲得了更深的完善，就是要根據(jù)中國的具體情況，將其制定的核心趨向于國際會計慣例，從而確保概念框架發(fā)揮公平、有作用的準則標準，以此來穩(wěn)定我國對財務概念框架的定義準則。以下是對財務會計概念框架內容在改動前和改動后的比較，有以下幾點變化： 　　2.1把基本準則進行了全新的作用定位，同時還將準則名稱進行了一些改動 　　因為在財務會計概念框架準則中存在著基本準則與具體準則，以達到能夠準確對二者的辨別，顯現(xiàn)基本準則在法律中的準確位置，將舊的準則名稱改成了《企業(yè)會計準則--基本準則》。在這項新的基本準則中進行了這樣的規(guī)定：“企業(yè)會計的準則是由基本準則與具體準則組成的，，對于具體準則的規(guī)定需要嚴格按照這項準則來進行制定”，這樣就將企業(yè)會計準則中的概念框架準則進行了統(tǒng)一的作用方向，以此來確保不會出現(xiàn)在修訂前的基本準則定位重復的現(xiàn)象，這一問題的解決呈現(xiàn)出了新基本準則的優(yōu)點。 　　2.2修改的同時還強調了會計目的 　　根據(jù)以上所述，對于沒有進行修改之前的基本準則來說，其制定的會計目標太模糊，沒有明確的解釋說明，還缺乏了針對性的領導意圖，以至于會造成前后之間的不統(tǒng)一而引起爭論。而在新基本準則中就對這個問題進行了完善，具體的設置是：“在財務會計報告中所制定的目標是根據(jù)會計報告中所涉及到的企業(yè)財務狀況、結構運行狀態(tài)、資金的流動量等與會計緊密相關的信息資料，從某種程度上突顯了企業(yè)管理層履行責任的情況，幫助財務會計報告的使用者做出了經濟性的選擇。其中提到的財務報告的使用者是指企業(yè)投資者、債權人、政府和一些相關單位以及社會公眾等�！币源藖硇纬闪诵碌幕緶蕜t。除此之外，在制定的新基本準則中，把財務會計報告目標在進行修改之前中的會計一般原則、會計信息質量特征的位置，通過進行一步的調整將其調到了第一個章的總則中，放在了一個最高的位置，以此用來加強整個體系邏輯起點的作用。 　　2.3明確提出會計信息質量要求 　　在新制定的基本準則中把會計信息質量特點和財務報表內的一些客觀內容和計量中的一般原則進行了區(qū)分，將其特點獨立的提了出來，這樣就把會計

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