本文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)上市公司盈余質(zhì)量的影響研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

《西南財(cái)經(jīng)大學(xué)》 2014年

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)上市公司盈余質(zhì)量的影響研究

燕婉  

【摘要】：會(huì)計(jì)信息旨在向報(bào)告使用者提供決策有用的信息,減輕委托代理關(guān)系帶來的信息不對(duì)稱問題。隨著中國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展完善,上市公司的股權(quán)更加分散,大部分股東不能有效行使對(duì)公司管理層的監(jiān)督,投資人更加關(guān)注市場(chǎng)行情,利用股票的換手或債券的買賣來分散風(fēng)險(xiǎn)。因而,高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是決策相關(guān)的,能夠輔助投資者做出正確的決策。在資本市場(chǎng)中,投資者往往會(huì)利用盈余信息來衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和未來的成長(zhǎng)價(jià)值,會(huì)計(jì)盈余是財(cái)務(wù)報(bào)表中最為核心的指標(biāo)。因此,盈余質(zhì)量分析有助于緩解資本市場(chǎng)中的信息不對(duì)稱問題。本文綜合各種對(duì)盈余質(zhì)量解釋,認(rèn)為高質(zhì)量的盈余信息應(yīng)當(dāng)滿足以下條件：(1)高質(zhì)量的盈余信息應(yīng)當(dāng)是真實(shí)的,未被操縱的,真實(shí)性是其他度量維度的前提；(2)高質(zhì)量的盈余應(yīng)當(dāng)具備持續(xù)性,各期的盈余信息之間應(yīng)當(dāng)相關(guān),以利于投資者進(jìn)行決策；(3)高質(zhì)量的盈余應(yīng)當(dāng)具備可預(yù)測(cè)性,投資者能夠從歷史會(huì)計(jì)盈余中獲取有助于其判斷公司未來盈利的信息。 會(huì)計(jì)穩(wěn)健性,又稱為會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性。我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的要求由來已久,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要慣例。在資本市場(chǎng)尚不發(fā)達(dá)的年代,體現(xiàn)受托責(zé)任是當(dāng)時(shí)最主要的會(huì)計(jì)目標(biāo),委托方提出會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的要求,約束代理方不得高估資產(chǎn)和收益,不得低估負(fù)債和費(fèi)用,以此降低代理成本,提高契約運(yùn)行效率。然而在資本市場(chǎng)已經(jīng)日益發(fā)達(dá)的當(dāng)代,決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)成為主流,財(cái)務(wù)報(bào)告使用者依賴會(huì)計(jì)信息做出正確的決策,相關(guān)性與可靠性同等重要,甚至高于可靠性,成為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要要求。會(huì)計(jì)穩(wěn)健性能否提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性成為了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界都相當(dāng)關(guān)注的問題�；凇靶畔⒅辛⑿浴钡慕嵌瓤紤],2008年FASB與IASB在聯(lián)合概念框架第一階段“目標(biāo)與質(zhì)量特征”的征求意見稿中取消了穩(wěn)健性的質(zhì)量要求；然而,在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中仍有對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的要求。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展完善,會(huì)計(jì)穩(wěn)健性如何影響我國(guó)上市公司的盈余質(zhì)量,能否適應(yīng)資本市場(chǎng)的要求,這是本文試圖探討的問題。 本文在已有研究成果的基礎(chǔ)上,從信息不對(duì)稱理論和決策有用觀出發(fā),分別從盈余管理程度、盈余持續(xù)性、盈余可預(yù)測(cè)性三個(gè)角度,分析了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)盈余質(zhì)量的影響,并利用2008年—012年我國(guó)A股上市公司作為樣本進(jìn)行回歸分析,得出我國(guó)資本市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù),驗(yàn)證理論假設(shè),為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革、建立健全內(nèi)部公司治理和外部監(jiān)督機(jī)制提供了一定的政策建議。 本文共分五章,內(nèi)容安排如下： 第一章為緒論,主要闡述了本文的研究背景、研究目的和研究意義,并介紹了本文的研究方法和研究思路等基本內(nèi)容。 第二章為文獻(xiàn)綜述,分別從會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與盈余管理程度的相互作用、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與盈余持續(xù)性的相互作用、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與盈余可預(yù)測(cè)性的相互作用三個(gè)角度,回顧了國(guó)內(nèi)外學(xué)者的已有研究,并對(duì)現(xiàn)有研究成果進(jìn)行了簡(jiǎn)單的評(píng)述。 第三章為理論分析,首先對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性和盈余質(zhì)量的概念進(jìn)行了界定,接著基于信息不對(duì)稱理論和決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo),闡述了決策有用觀對(duì)盈余質(zhì)量的要求,并在此基礎(chǔ)上分析了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)盈余管理程度、盈余持續(xù)性和盈余可預(yù)測(cè)性三者的作用機(jī)制,提出了本文的研究假設(shè)。 第四章為實(shí)證研究,首先對(duì)主要研究變量的計(jì)量方法進(jìn)行了詳細(xì)的介紹,并設(shè)計(jì)研究模型,確定樣本數(shù)據(jù)的選擇,接著分別進(jìn)行了描述性統(tǒng)計(jì)和多元線性回歸,并對(duì)檢驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行了分析。 第五章為研究結(jié)論與政策建議,對(duì)本文的研究結(jié)論進(jìn)行了總結(jié),并針對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)情況對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革、建立健全內(nèi)部公司治理和外部監(jiān)督機(jī)制提供了政策建議,同時(shí)進(jìn)行了未來研究的展望。 通過理論分析,本文提出以下假設(shè)： 假設(shè)1a：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性抑制了上市公司應(yīng)計(jì)盈余管理；假設(shè)1b：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性加劇了上市公司真實(shí)盈余管理；假設(shè)2：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性降低了上市公司盈余持續(xù)性；假設(shè)3：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性降低了上市公司盈余可預(yù)測(cè)性。 通過實(shí)證檢驗(yàn),本文得出以下結(jié)論： (1)本文采用經(jīng)市場(chǎng)調(diào)整的Basu模型來檢驗(yàn)中國(guó)A股市場(chǎng)上市公司的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性,驗(yàn)證了A股市場(chǎng)上市公司普遍存在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。 (2)本文采用C-Score來衡量會(huì)計(jì)穩(wěn)健性,利用擴(kuò)展的瓊斯模型計(jì)算出非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)額DAcc,以DAcc的絕對(duì)值DA來衡量應(yīng)計(jì)盈余管理程度�？刂谱∑渌兞亢�,C-Score與DA顯著負(fù)相關(guān),說明會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)應(yīng)計(jì)盈余管理有負(fù)的作用,會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的實(shí)施在一定程度上抑制了應(yīng)計(jì)盈余管理。 (3)同樣采用C-Score來衡量會(huì)計(jì)穩(wěn)健性,利用Roychowdhury的方法計(jì)算得到真實(shí)盈余管理指標(biāo)RM�？刂谱∑渌兞亢�,C-Score與RM顯著正相關(guān),說明會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)真實(shí)盈余管理有正向的作用,會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的實(shí)施使得公司管理者轉(zhuǎn)向了更加隱蔽的真實(shí)盈余管理。 (4)將穩(wěn)健性虛擬變量融入盈余自回歸模型,使用交叉變量系數(shù)來判斷會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)盈余持續(xù)性的影響。檢驗(yàn)結(jié)果顯示,交叉變量系數(shù)顯著為負(fù),說明會(huì)計(jì)穩(wěn)健性較強(qiáng)的公司其持續(xù)性低于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性較弱的公司,證明了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性降低了盈余持續(xù)性。 (5)采用盈余反應(yīng)系數(shù)ERC來度量盈余可預(yù)測(cè)性,利用交叉變量系數(shù)來判斷會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)盈余可預(yù)測(cè)性的影響。檢驗(yàn)結(jié)果顯示,交叉變量系數(shù)顯著為負(fù),說明會(huì)計(jì)穩(wěn)健性較強(qiáng)的公司其盈余反應(yīng)系數(shù)ERC小于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性較弱的公司,證明了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性降低了盈余可預(yù)測(cè)性。 針對(duì)研究結(jié)論,并結(jié)合中國(guó)資本市場(chǎng)的實(shí)際情況,本文提出以下幾點(diǎn)政策建議：(1)適度運(yùn)用穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策；(2)進(jìn)一步推進(jìn)公允價(jià)值的運(yùn)用； (3)完善公司治理；(4)加強(qiáng)外部監(jiān)督。 本文的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面： (1)在過去的研究中,學(xué)者往往只考慮盈余質(zhì)量的一個(gè)方面,本文結(jié)合以往研究,從盈余管理程度、盈余持續(xù)性、盈余可預(yù)測(cè)性三個(gè)方面綜合定義盈余質(zhì)量,結(jié)合決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo),從理論和實(shí)證兩方面系統(tǒng)地研究了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)盈余質(zhì)量的影響,結(jié)論更具有說服力。 (2)在過去的研究中,學(xué)者多關(guān)注會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)應(yīng)計(jì)盈余管理的影響,卻忽略了盈余管理的另一種方式——真實(shí)盈余管理。本文開創(chuàng)性地研究會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)真實(shí)盈余管理的影響,不僅會(huì)從理論角度分析了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)真實(shí)盈余管理的作用機(jī)制,更從實(shí)證的角度對(duì)其進(jìn)行了驗(yàn)證,得出的結(jié)論對(duì)于準(zhǔn)則的修改和有關(guān)監(jiān)管方向的建議具有現(xiàn)實(shí)意義。 (3)在實(shí)證研究會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)盈余可預(yù)測(cè)性和盈余可預(yù)測(cè)性的影響時(shí),設(shè)計(jì)了穩(wěn)健性虛擬變量CON,定義C-Score大于年度平均水平的為1,反之為0,在計(jì)量方式上尚未有已有研究采用,也是本文的獨(dú)創(chuàng)。 本文還存在以下不足之處： (1)本文選取2008年—2012年所有A股上市公司為研究樣本,并未對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行細(xì)分,未考慮到主板與創(chuàng)業(yè)板、中小板的區(qū)別；并且沒有區(qū)分行業(yè),未考慮到不同行業(yè)的差別；(2)本文在研究會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)盈余管理程度的影響時(shí),沒有區(qū)分向下的盈余管理和向上的盈余管理,僅對(duì)其進(jìn)行程度大小的劃分；(3)對(duì)影響盈余質(zhì)量的其他控制變量未考慮周全,如股權(quán)集中程度、管理層控股比例等。 未來的研究將從以下幾個(gè)方面展開：(1)對(duì)細(xì)分市場(chǎng)進(jìn)行研究；(2)針對(duì)金融行業(yè)進(jìn)行研究；(3)結(jié)合制度變遷、公司治理等因素,更加深入地探討會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)盈余質(zhì)量的影響。

【關(guān)鍵詞】：
【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2014
【分類號(hào)】：F275;F233
【目錄】：

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  本文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)上市公司盈余質(zhì)量的影響研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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