本文關(guān)鍵詞：會計穩(wěn)健性對上市公司盈余質(zhì)量的影響研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

《西南財經(jīng)大學(xué)》 2014年

會計穩(wěn)健性對上市公司盈余質(zhì)量的影響研究

燕婉  

【摘要】：會計信息旨在向報告使用者提供決策有用的信息,減輕委托代理關(guān)系帶來的信息不對稱問題。隨著中國資本市場的不斷發(fā)展完善,上市公司的股權(quán)更加分散,大部分股東不能有效行使對公司管理層的監(jiān)督,投資人更加關(guān)注市場行情,利用股票的換手或債券的買賣來分散風險。因而,高質(zhì)量的會計信息應(yīng)當是決策相關(guān)的,能夠輔助投資者做出正確的決策。在資本市場中,投資者往往會利用盈余信息來衡量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和未來的成長價值,會計盈余是財務(wù)報表中最為核心的指標。因此,盈余質(zhì)量分析有助于緩解資本市場中的信息不對稱問題。本文綜合各種對盈余質(zhì)量解釋,認為高質(zhì)量的盈余信息應(yīng)當滿足以下條件：(1)高質(zhì)量的盈余信息應(yīng)當是真實的,未被操縱的,真實性是其他度量維度的前提；(2)高質(zhì)量的盈余應(yīng)當具備持續(xù)性,各期的盈余信息之間應(yīng)當相關(guān),以利于投資者進行決策；(3)高質(zhì)量的盈余應(yīng)當具備可預(yù)測性,投資者能夠從歷史會計盈余中獲取有助于其判斷公司未來盈利的信息。 會計穩(wěn)健性,又稱為會計謹慎性。我國會計基本準則規(guī)定,企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。會計穩(wěn)健性的要求由來已久,是財務(wù)會計中的一項重要慣例。在資本市場尚不發(fā)達的年代,體現(xiàn)受托責任是當時最主要的會計目標,委托方提出會計穩(wěn)健性的要求,約束代理方不得高估資產(chǎn)和收益,不得低估負債和費用,以此降低代理成本,提高契約運行效率。然而在資本市場已經(jīng)日益發(fā)達的當代,決策有用的會計目標成為主流,財務(wù)報告使用者依賴會計信息做出正確的決策,相關(guān)性與可靠性同等重要,甚至高于可靠性,成為會計信息質(zhì)量的首要要求。會計穩(wěn)健性能否提高會計信息的相關(guān)性成為了學(xué)術(shù)界和實務(wù)界都相當關(guān)注的問題。基于“信息中立性”的角度考慮,2008年FASB與IASB在聯(lián)合概念框架第一階段“目標與質(zhì)量特征”的征求意見稿中取消了穩(wěn)健性的質(zhì)量要求；然而,在我國企業(yè)會計準則中仍有對會計穩(wěn)健性的要求。隨著資本市場的發(fā)展完善,會計穩(wěn)健性如何影響我國上市公司的盈余質(zhì)量,能否適應(yīng)資本市場的要求,這是本文試圖探討的問題。 本文在已有研究成果的基礎(chǔ)上,從信息不對稱理論和決策有用觀出發(fā),分別從盈余管理程度、盈余持續(xù)性、盈余可預(yù)測性三個角度,分析了會計穩(wěn)健性對盈余質(zhì)量的影響,并利用2008年—012年我國A股上市公司作為樣本進行回歸分析,得出我國資本市場的經(jīng)驗證據(jù),驗證理論假設(shè),為我國會計準則的改革、建立健全內(nèi)部公司治理和外部監(jiān)督機制提供了一定的政策建議。 本文共分五章,內(nèi)容安排如下： 第一章為緒論,主要闡述了本文的研究背景、研究目的和研究意義,并介紹了本文的研究方法和研究思路等基本內(nèi)容。 第二章為文獻綜述,分別從會計穩(wěn)健性與盈余管理程度的相互作用、會計穩(wěn)健性與盈余持續(xù)性的相互作用、會計穩(wěn)健性與盈余可預(yù)測性的相互作用三個角度,回顧了國內(nèi)外學(xué)者的已有研究,并對現(xiàn)有研究成果進行了簡單的評述。 第三章為理論分析,首先對會計穩(wěn)健性和盈余質(zhì)量的概念進行了界定,接著基于信息不對稱理論和決策有用觀的會計目標,闡述了決策有用觀對盈余質(zhì)量的要求,并在此基礎(chǔ)上分析了會計穩(wěn)健性對盈余管理程度、盈余持續(xù)性和盈余可預(yù)測性三者的作用機制,提出了本文的研究假設(shè)。 第四章為實證研究,首先對主要研究變量的計量方法進行了詳細的介紹,并設(shè)計研究模型,確定樣本數(shù)據(jù)的選擇,接著分別進行了描述性統(tǒng)計和多元線性回歸,并對檢驗結(jié)果進行了分析。 第五章為研究結(jié)論與政策建議,對本文的研究結(jié)論進行了總結(jié),并針對我國資本市場的現(xiàn)實情況對會計準則的改革、建立健全內(nèi)部公司治理和外部監(jiān)督機制提供了政策建議,同時進行了未來研究的展望。 通過理論分析,本文提出以下假設(shè)： 假設(shè)1a：會計穩(wěn)健性抑制了上市公司應(yīng)計盈余管理；假設(shè)1b：會計穩(wěn)健性加劇了上市公司真實盈余管理；假設(shè)2：會計穩(wěn)健性降低了上市公司盈余持續(xù)性；假設(shè)3：會計穩(wěn)健性降低了上市公司盈余可預(yù)測性。 通過實證檢驗,本文得出以下結(jié)論： (1)本文采用經(jīng)市場調(diào)整的Basu模型來檢驗中國A股市場上市公司的會計穩(wěn)健性,驗證了A股市場上市公司普遍存在會計穩(wěn)健性。 (2)本文采用C-Score來衡量會計穩(wěn)健性,利用擴展的瓊斯模型計算出非操縱性應(yīng)計利潤額DAcc,以DAcc的絕對值DA來衡量應(yīng)計盈余管理程度�？刂谱∑渌兞亢�,C-Score與DA顯著負相關(guān),說明會計穩(wěn)健性對應(yīng)計盈余管理有負的作用,會計穩(wěn)健性的實施在一定程度上抑制了應(yīng)計盈余管理。 (3)同樣采用C-Score來衡量會計穩(wěn)健性,利用Roychowdhury的方法計算得到真實盈余管理指標RM。控制住其他變量后,C-Score與RM顯著正相關(guān),說明會計穩(wěn)健性對真實盈余管理有正向的作用,會計穩(wěn)健性的實施使得公司管理者轉(zhuǎn)向了更加隱蔽的真實盈余管理。 (4)將穩(wěn)健性虛擬變量融入盈余自回歸模型,使用交叉變量系數(shù)來判斷會計穩(wěn)健性對盈余持續(xù)性的影響。檢驗結(jié)果顯示,交叉變量系數(shù)顯著為負,說明會計穩(wěn)健性較強的公司其持續(xù)性低于會計穩(wěn)健性較弱的公司,證明了會計穩(wěn)健性降低了盈余持續(xù)性。 (5)采用盈余反應(yīng)系數(shù)ERC來度量盈余可預(yù)測性,利用交叉變量系數(shù)來判斷會計穩(wěn)健性對盈余可預(yù)測性的影響。檢驗結(jié)果顯示,交叉變量系數(shù)顯著為負,說明會計穩(wěn)健性較強的公司其盈余反應(yīng)系數(shù)ERC小于會計穩(wěn)健性較弱的公司,證明了會計穩(wěn)健性降低了盈余可預(yù)測性。 針對研究結(jié)論,并結(jié)合中國資本市場的實際情況,本文提出以下幾點政策建議：(1)適度運用穩(wěn)健的會計政策；(2)進一步推進公允價值的運用； (3)完善公司治理；(4)加強外部監(jiān)督。 本文的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下三個方面： (1)在過去的研究中,學(xué)者往往只考慮盈余質(zhì)量的一個方面,本文結(jié)合以往研究,從盈余管理程度、盈余持續(xù)性、盈余可預(yù)測性三個方面綜合定義盈余質(zhì)量,結(jié)合決策有用觀的會計目標,從理論和實證兩方面系統(tǒng)地研究了會計穩(wěn)健性對盈余質(zhì)量的影響,結(jié)論更具有說服力。 (2)在過去的研究中,學(xué)者多關(guān)注會計穩(wěn)健性對應(yīng)計盈余管理的影響,卻忽略了盈余管理的另一種方式——真實盈余管理。本文開創(chuàng)性地研究會計穩(wěn)健性對真實盈余管理的影響,不僅會從理論角度分析了會計穩(wěn)健性對真實盈余管理的作用機制,更從實證的角度對其進行了驗證,得出的結(jié)論對于準則的修改和有關(guān)監(jiān)管方向的建議具有現(xiàn)實意義。 (3)在實證研究會計穩(wěn)健性對盈余可預(yù)測性和盈余可預(yù)測性的影響時,設(shè)計了穩(wěn)健性虛擬變量CON,定義C-Score大于年度平均水平的為1,反之為0,在計量方式上尚未有已有研究采用,也是本文的獨創(chuàng)。 本文還存在以下不足之處： (1)本文選取2008年—2012年所有A股上市公司為研究樣本,并未對市場進行細分,未考慮到主板與創(chuàng)業(yè)板、中小板的區(qū)別；并且沒有區(qū)分行業(yè),未考慮到不同行業(yè)的差別；(2)本文在研究會計穩(wěn)健性對盈余管理程度的影響時,沒有區(qū)分向下的盈余管理和向上的盈余管理,僅對其進行程度大小的劃分；(3)對影響盈余質(zhì)量的其他控制變量未考慮周全,如股權(quán)集中程度、管理層控股比例等。 未來的研究將從以下幾個方面展開：(1)對細分市場進行研究；(2)針對金融行業(yè)進行研究；(3)結(jié)合制度變遷、公司治理等因素,更加深入地探討會計穩(wěn)健性對盈余質(zhì)量的影響。

【關(guān)鍵詞】：
【學(xué)位授予單位】：西南財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2014
【分類號】：F275;F233
【目錄】：

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中國博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫 前8條

1 張長海;企業(yè)影響力、會計穩(wěn)健性與資源配置效率[D];暨南大學(xué);2010年

2 王寧;會計穩(wěn)健性影響因素及經(jīng)濟后果研究[D];西南財經(jīng)大學(xué);2011年

3 李凱;公司治理與會計穩(wěn)健性[D];東北財經(jīng)大學(xué);2011年

4 王建峰;政府干預(yù)、制度環(huán)境與會計穩(wěn)健性[D];廈門大學(xué);2008年

5 劉嫦;治理環(huán)境、控股股東代理沖突和會計穩(wěn)健性研究[D];石河子大學(xué);2009年

6 徐全華;會計穩(wěn)健性與公司投資決策研究[D];暨南大學(xué);2011年

7 薛楊;會計穩(wěn)健性對投資者決策的影響機制研究[D];對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué);2014年

8 劉永麗;管理者背景特征與會計穩(wěn)健性研究[D];華中科技大學(xué);2013年

中國碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫 前10條

1 徐凱;股權(quán)結(jié)構(gòu)與會計穩(wěn)健性[D];西南交通大學(xué);2008年

2 裴慧惠;基于管理層激勵的會計穩(wěn)健性研究[D];武漢理工大學(xué);2008年

3 杜穎潔;公允價值和會計穩(wěn)健性的相關(guān)性[D];廈門大學(xué);2009年

4 陳策;上市板塊與會計穩(wěn)健性的關(guān)系研究[D];復(fù)旦大學(xué);2010年

5 虞國華;公司治理因素對會計穩(wěn)健性的影響研究[D];西南財經(jīng)大學(xué);2010年

6 龔蜜;會計穩(wěn)健性與企業(yè)非效率投資實證研究[D];暨南大學(xué);2011年

7 楊揚;公允價值計量對會計穩(wěn)健性影響的實證研究[D];武漢科技大學(xué);2010年

8 全宏杰;會計穩(wěn)健性的影響因素及其經(jīng)濟后果研究[D];湖南大學(xué);2010年

9 王會娟;公司治理與會計穩(wěn)健性的相關(guān)性研究[D];石河子大學(xué);2009年

10 曹玲;會計穩(wěn)健性的存在性及動因研究[D];湘潭大學(xué);2011年

  本文關(guān)鍵詞：會計穩(wěn)健性對上市公司盈余質(zhì)量的影響研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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本文編號：101192