發(fā)布時(shí)間：2020-05-26 11:17

【摘要】：稅法作為調(diào)整國(guó)家與納稅人之間稅收關(guān)系的法律,往往將關(guān)注焦點(diǎn)放在納稅人對(duì)國(guó)家承擔(dān)納稅義務(wù)之上,而忽略了對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。在稅收征納過(guò)程中,因法律原因的欠缺,國(guó)家對(duì)全部或者部分稅額的保有喪失其征收的基礎(chǔ)依據(jù),納稅人有權(quán)依據(jù)法律規(guī)定就該部分溢繳稅款請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)予以返還。當(dāng)出現(xiàn)納稅人溢繳稅款的情況,如何保障退稅活動(dòng)的合法有效進(jìn)行尤為重要。目前,溢繳稅款退稅制度在世界各國(guó)得到基本確認(rèn),其以憲法人權(quán)保障原則、稅收法定原則、稅收公平原則、稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)以及公法上不當(dāng)?shù)美瓌t為理論根基,具有極強(qiáng)的生命力。作為納稅人權(quán)利保障的有效機(jī)制,其在實(shí)務(wù)領(lǐng)域的有效運(yùn)行,有助于平衡征納雙方的利益,促進(jìn)執(zhí)法和司法過(guò)程中稅務(wù)案件的定紛止?fàn)?是推進(jìn)稅收法治建設(shè)的必然要求,也是構(gòu)建和諧社會(huì)的內(nèi)在動(dòng)力。然而,我國(guó)關(guān)于溢繳稅款退稅制度的立法現(xiàn)狀體現(xiàn)為分散特點(diǎn),稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中的權(quán)力本位色彩較為濃厚,司法領(lǐng)域的救濟(jì)效果受到法官的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平的掣肘。這使得實(shí)務(wù)領(lǐng)域溢繳稅款退稅案件的處理頻繁遇到困境,納稅人在多繳、誤繳稅款時(shí)的維權(quán)之路舉步維艱,其合法權(quán)益往往難以得到有效救濟(jì)。在此背景下,學(xué)界針對(duì)有關(guān)溢繳稅款退稅問題的討論也存在理論分歧。其中,退稅申請(qǐng)時(shí)限起算點(diǎn)界定不清且性質(zhì)內(nèi)涵不明、啟動(dòng)類型方面存在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)與納稅人發(fā)現(xiàn)區(qū)分困難、返還范圍的確定存在爭(zhēng)議、稅收核定征收在退稅程序方面的特殊要求以及抵銷救濟(jì)方式規(guī)定粗疏等問題不容忽視,需要在立法中得到回應(yīng)。放眼域外法律制度,以日本、美國(guó)、德國(guó)以及我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)為代表的國(guó)家和地區(qū)對(duì)于溢繳稅款退稅制度的研究較早,相關(guān)法律制度更加完善,其行權(quán)期限的保障作用較為有效,適用情形的區(qū)分更為細(xì)致,救濟(jì)程序也比較完善。在對(duì)溢繳稅款退稅制度展開探討時(shí),與我國(guó)的不同之處在于,更為關(guān)注范圍、程序、救濟(jì)等具體操作方面,而不將重點(diǎn)放在概念、性質(zhì)、原因等理論方面。在溢繳稅款退稅制度領(lǐng)域,需學(xué)習(xí)稅法發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的立法經(jīng)驗(yàn),并結(jié)合自身國(guó)情加以轉(zhuǎn)化和吸納,方能在稅收法定進(jìn)程中兼具中華民族傳統(tǒng)的文化特色和世界范圍內(nèi)先進(jìn)的稅收法律內(nèi)容。本文以國(guó)內(nèi)外立法情況與理論研究為基礎(chǔ),厘清溢繳稅款退稅制度的基本內(nèi)涵,結(jié)合我國(guó)稅法實(shí)務(wù),對(duì)溢繳稅款退稅制度提出完善建議。其一,修訂稅收征管法以及相關(guān)配套法律規(guī)范,并完善實(shí)務(wù)處理機(jī)制,健全退稅制度法律體系。其二,科學(xué)區(qū)分退稅程序啟動(dòng)類型,合理界定有關(guān)退稅制度的期限,并確定退還的范圍,保障退稅制度運(yùn)行實(shí)效。其三,廢除溢繳稅款退稅的行政復(fù)議前置程序,完善稅收行政訴訟,并優(yōu)化抵銷救濟(jì)程序,從而使得退稅制度救濟(jì)機(jī)制更加完備。
【學(xué)位授予單位】：中國(guó)政法大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2019
【分類號(hào)】：D922.22

【參考文獻(xiàn)】

相關(guān)期刊論文 前1條

1 陳金釗;;文義解釋:法律方法的優(yōu)位選擇[J];文史哲;2005年06期

相關(guān)會(huì)議論文 前1條

1 焦海濤;;納稅人退稅權(quán)之立法與理論悖論及其克服[A];財(cái)稅法論叢（第9卷）[C];2007年

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本文編號(hào)：2681749