【摘要】：經(jīng)濟全球化的時代背景下,納稅人的涉稅活動遍布世界各地,人口和資本不再局限于固定區(qū)域,其可從各國取得經(jīng)濟收入。2000年以后,計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速發(fā)展,出現(xiàn)了網(wǎng)上銀行和電子商務(wù)等新興事物,為跨境活動提供了相當?shù)谋憷院托畔㈦[蔽性。稅收主權(quán)國家逐漸對該部分的稅收失去控制,大量納稅人的境外所得缺乏管制,產(chǎn)生了嚴重的逃、避稅現(xiàn)象,造成各國稅收流失問題。抱著共同的目的,各個國家和地區(qū)開始加強稅務(wù)方面的協(xié)作,展開雙邊與多邊協(xié)作,其中稅收情報交換制度是通過提高稅收透明度以加強稅收監(jiān)管的重要方式之一。稅收情報交換制度對國家而言,確實是打擊逃、避稅行為的有效手段,有益于國家稅收監(jiān)管工作的開展。然而在另一方面,該制度對納稅人的權(quán)利保護也提出了嚴峻的挑戰(zhàn),原因主要在于其得以運行的基礎(chǔ)是建立在要求納稅人的信息大范圍、高力度地在各國之間傳輸之上。本文立足于稅收情報交換的最新制度,即將研究的時間軸延長至《多邊稅收征管互助公約》的頒布和《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》的施行,分析稅收情報交換制度對納稅人權(quán)利產(chǎn)生的影響,探求與之相適應(yīng)的保護路徑。其寫作基礎(chǔ)建立在所學之國際稅法知識,通過探究國際稅收情報交換體系和法律淵源,并著眼于稅收情報交換過程中產(chǎn)生的納稅人權(quán)利保護問題,分析納稅人權(quán)利保護的現(xiàn)狀,參考國際組織和其他國家的成熟經(jīng)驗,從立法與實踐兩方面分析我國在該方面存在的不足,為我國在稅收情報交換過程中加強納稅人權(quán)利保護提出行之有效的建議。本文擬分以下三個部分進行探討。第一章介紹了稅收情報交換制度的發(fā)展及所涉及的納稅人權(quán)利保護。本部分首先通過對稅收情報交換制度的法律淵源、發(fā)展趨勢進行全面、完整的介紹,為其余部分的論述奠定制度背景和理論基礎(chǔ)。稅收情報交換制度主要有如下法律淵源:雙邊稅收協(xié)定、多邊稅收協(xié)定和區(qū)域性國際組織的稅收協(xié)定,現(xiàn)今各國之間針對稅收情報交換的協(xié)定有增無減,并呈現(xiàn)出了新的發(fā)展趨勢,主要為交換主體擴大到全球范圍、全球標準從專項情報交換轉(zhuǎn)為自動情報交換、交換程序更為簡便高效,內(nèi)容更加綜合全面等。其后對稅收情報交換制度所涉及的納稅人權(quán)利保護進行分析,包括知情權(quán)、信息保密權(quán)、救濟權(quán)三個方面。這三項權(quán)利相互銜接,知情權(quán)乃是基礎(chǔ)權(quán)利,信息保密權(quán)則是重中之重,這兩項權(quán)利由救濟權(quán)提供最終保障,三者形成一個整體,是該制度下納稅人最為重要的一組權(quán)利。第二章基于對我國稅收情報交換制度和納稅人權(quán)利保護現(xiàn)狀進行分析,提出目前的不足之處。稅收情報交換制度在我國僅有三十余年的發(fā)展歷史,并且近十年以來才有了針對稅收情報交換的專項協(xié)定。納稅人權(quán)利保護也是如此,其概念誕生于二十世紀末,直到現(xiàn)在大多數(shù)納稅人都仍未形成權(quán)利意識。我國納稅人權(quán)利保護方面的立法與實踐尚不適應(yīng)稅收情報交換制度的最新發(fā)展,存在的問題主要有:1.納稅人行使知情權(quán)存在障礙,我國現(xiàn)行有效的法律及規(guī)范性法律文件未明確稅務(wù)部門負有主動告知涉稅信息的義務(wù),且在實踐中納稅人獲取信息存在諸多障礙;2.納稅人信息保密權(quán)的規(guī)定欠完善,信息保密權(quán)是涉及到稅收情報交換最重要的實體權(quán)利,但目前的立法保護尚有欠缺,未針對形勢的變更作相應(yīng)的調(diào)整;3.納稅人救濟權(quán)保護的嚴重缺失,救濟權(quán)主要有申請行政復議和提起行政訴訟及國與國之間的相互協(xié)商機制,是保障實體權(quán)利免受侵害或者對已發(fā)生的侵害進行補償?shù)某绦驒?quán)利,若救濟權(quán)缺失,則意味著所有的侵權(quán)行為都是零成本,權(quán)利保護更是空談。最后一章參考納稅人權(quán)利保護的國際經(jīng)驗,為完善稅收情報交換新制度下我國的納稅人權(quán)利保護措施提供一些建議。歐盟最新出臺的《自然人數(shù)據(jù)保護通用條例》對納稅人的隱私權(quán)保護提供了最為直觀的思路,雖然該條例并不專指于納稅人的數(shù)據(jù)信息,但納稅人也系自然人,稅務(wù)信息也應(yīng)在受保護范圍內(nèi),且《自然人數(shù)據(jù)保護通用條例》已是一部較為成熟的法律文件,應(yīng)對的正是大數(shù)據(jù)時代的各種數(shù)據(jù)泄露事件以及存在的風險,因而有借鑒的余地。另外,本章也選取了美國和加拿大兩個國家就其對納稅人權(quán)利的保護從立法和實踐兩個層面進行剖析。美國不屬于《多邊稅收征管互助公約》的參與國,其擁有自己獨立的全球征稅體系——《海外賬戶納稅法案》。美國對人權(quán)意識的重視帶領(lǐng)著納稅人意識的覺醒,《納稅人權(quán)利法案》是最重要的法律淵源,經(jīng)過數(shù)次修訂后仍在發(fā)揮不可替代的作用。加拿大與我國同是承諾實施金融賬戶涉稅信息自動交換標準的國家,其對于納稅人權(quán)利保護的法律淵源主要來自四個層面:《加拿大權(quán)利和自由憲章》《所得稅法案》、其他法規(guī)和普通法,同時加拿大也有自己的《納稅人權(quán)利宣言》。結(jié)合上述國際立法和各國經(jīng)驗,本文將對完善我國納稅人權(quán)利保護提出若干可行性建議,以尋求在避免侵害納稅人權(quán)利的前提下更好地發(fā)揮稅收情報交換制度的作用。解決措施與存在的問題一一對應(yīng),按照知情權(quán)、信息保密權(quán)、救濟權(quán)這三項權(quán)利總結(jié)各自的完善方案,再從總的立法層面提出調(diào)整和完善現(xiàn)有法律法規(guī)的必要性,以及制定新法的可行性。等到未來法治建設(shè)更為完善之時,我國或可將制定單獨的納稅人權(quán)利保護法或個人信息保護法提上議程。
【學位授予單位】：華東政法大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2019
【分類號】：D922.22

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本文編號：2610311