發(fā)布時(shí)間：2021-10-20 14:33

　　為了進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》于2017年7月5日正式發(fā)布,該準(zhǔn)則以合同為基礎(chǔ)確認(rèn)收入,并統(tǒng)一了收入確認(rèn)模型,對(duì)收入確認(rèn)、計(jì)量及相關(guān)信息披露等均做了較大幅度修改,也對(duì)很多行業(yè)收入的確認(rèn)和金額計(jì)量產(chǎn)生了重要影響,以下簡(jiǎn)稱為新收入準(zhǔn)則�；诖�,本文從新收入準(zhǔn)則的視角出發(fā),重點(diǎn)對(duì)合同變更會(huì)計(jì)處理和履約進(jìn)度計(jì)量方法進(jìn)行探討,分析存在的問(wèn)題進(jìn)而思考破解之策,并從收入準(zhǔn)則修訂、實(shí)務(wù)操作指引和財(cái)會(huì)人員專業(yè)技能三個(gè)角度總結(jié)帶來(lái)的啟示,以期為我國(guó)收入準(zhǔn)則研究提供參考和借鑒。 

【文章來(lái)源】：財(cái)會(huì)通訊. 2020,(17)北大核心

【文章頁(yè)數(shù)】：4 頁(yè)

【部分圖文】：

新收入準(zhǔn)則下合同變更會(huì)計(jì)處理判斷邏輯

為了進(jìn)一步說(shuō)明同一基礎(chǔ)模型會(huì)計(jì)處理的判斷邏輯，現(xiàn)舉例如下：例2,A公司以1000萬(wàn)元固定造價(jià)在B公司土地上建造生產(chǎn)車間，雙方簽訂合同。履約過(guò)程中，雙方同意對(duì)合同進(jìn)行變更，變更后的新增價(jià)款和整體設(shè)計(jì)方案市價(jià)分別為200萬(wàn)元和1200萬(wàn)元，新增內(nèi)容無(wú)法從整體設(shè)計(jì)方案中明確區(qū)分出來(lái)，但是新增內(nèi)容價(jià)格反映了單獨(dú)售價(jià)。根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，由于整體設(shè)計(jì)方案中新增內(nèi)容無(wú)法明確予以區(qū)分，因此企業(yè)需要對(duì)已轉(zhuǎn)讓和未轉(zhuǎn)讓部分是否可以明確區(qū)分做進(jìn)一步判斷，如果判斷結(jié)果為“是”，企業(yè)需要將轉(zhuǎn)讓部分和變更部分作為新合同進(jìn)行處理，如果判斷結(jié)果為“否”，企業(yè)需要將變更部分并入原合同進(jìn)行處理。但是，實(shí)踐中生產(chǎn)車間的已轉(zhuǎn)讓部分和未轉(zhuǎn)讓部分往往較難區(qū)分，這就為會(huì)計(jì)處理判斷帶來(lái)的一定困難。而根據(jù)圖2的判斷邏輯，企業(yè)不需要對(duì)新收入準(zhǔn)則下第二個(gè)層次的情況進(jìn)行判斷，僅根據(jù)新增內(nèi)容無(wú)法從整體明確區(qū)分出來(lái)就可以作出相應(yīng)判斷，企業(yè)直接將新增部分并入原合同進(jìn)行處理即可。假設(shè)上述實(shí)例中合同變更后的市價(jià)為1250萬(wàn)元，即新增內(nèi)容價(jià)格無(wú)法反映其單獨(dú)售價(jià)，而其他情況不變。新收入準(zhǔn)則下的判斷過(guò)程與上述實(shí)例相同，兩個(gè)案例均存在已轉(zhuǎn)讓部分和未轉(zhuǎn)讓部分往往較難區(qū)分的困難。而根據(jù)圖2的判斷邏輯，企業(yè)不需要對(duì)新收入準(zhǔn)則下第二個(gè)層次的情況進(jìn)行判斷，僅根據(jù)新增內(nèi)容無(wú)法從整體明確區(qū)分出來(lái)就可以作出相應(yīng)判斷，企業(yè)直接將新增部分并入原合同進(jìn)行處理即可。結(jié)合例1來(lái)看，新收入準(zhǔn)則下的合同變更會(huì)計(jì)處理需要運(yùn)用雙標(biāo)準(zhǔn)分層次進(jìn)行判斷。而根據(jù)圖2的判斷邏輯，根據(jù)新增內(nèi)容和價(jià)格可以明確區(qū)分，企業(yè)就可以作出“原合同+新合同”的會(huì)計(jì)處理判斷。同時(shí)，由于新增內(nèi)容無(wú)法反映單獨(dú)售價(jià)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，企業(yè)需要將差額視為優(yōu)惠或折扣，并需要對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)傉{(diào)整。其中，新合同總價(jià)調(diào)減額=1×[25÷（50+25）]≈0.33（萬(wàn)元），原合同總價(jià)調(diào)減額=1×[50÷（50+25）]≈0.67（萬(wàn)元），調(diào)減后的新合同交易價(jià)格=25×1-0.33=24.67（萬(wàn)元），調(diào)減后的原合同交易價(jià)格=50×1-0.67=49.33（萬(wàn)元），當(dāng)期收入=[（50-49.33）×（25÷50)]=0.335（萬(wàn)元）。同時(shí)，企業(yè)還需調(diào)整原合同已履約義務(wù)部分并沖減當(dāng)期收益�？傮w來(lái)看，同一基礎(chǔ)模型能有效解決已轉(zhuǎn)讓部分和未轉(zhuǎn)讓部分較難區(qū)分的困境，使合同變更會(huì)計(jì)處理判斷更為簡(jiǎn)單、直接，能有效降低實(shí)務(wù)操作難度。

【參考文獻(xiàn)】：
期刊論文
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[3]CAS14收入準(zhǔn)則變革對(duì)典型行業(yè)和特定業(yè)務(wù)的影響分析[J]. 李泱.  證券市場(chǎng)導(dǎo)報(bào). 2017(07)
[4]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)則化條款及其后果——來(lái)自軟件行業(yè)收入確認(rèn)政策選擇的證據(jù)[J]. 陳旭霞,吳溪.  中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào). 2014(12)

碩士論文
[1]同一合同下多種履約義務(wù)的收入確認(rèn)問(wèn)題研究[D]. 尹萍.廈門大學(xué) 2017



本文編號(hào)：3447076