發(fā)布時間：2020-09-29 09:33

　　 隨著經(jīng)濟全球化的推進和加深,跨境經(jīng)濟活動日益蓬勃發(fā)展。同時各國納稅居民利用全球化帶來的便利實施各種逃稅、避稅行為亦日益猖獗,各國政府為打擊這些偷漏稅行為并穩(wěn)固自己的稅基,正努力加深各種國際合作以推進國際反避稅的發(fā)展,其中一項主要措施就是各國通過開展稅收情報交換來獲取本國納稅居民在海外的資產(chǎn)情報。而美國為了對其居民納稅人開展全球征稅,于2010年公布了FATCA法案,其目的正是通過該法案促使各國金融機構向其申報美國居民的稅務信息。FATCA法案發(fā)布后,各國也跟進推出近似措施,由此開啟了全球稅收情報交換制度革新的浪潮。2014年的G20會議中,受G20委托經(jīng)合組織頒布了《金融賬戶信息自動交換標準》(AEOI標準),而該標準的核心就是《共同申報準則》-CRS,它將指導協(xié)議參與國進行稅務信息的自動交換。作為全球第二大經(jīng)濟體的中國,自2014年起已成為資本凈輸出國,參與CRS將有利于我國稅務機關獲取納稅人的境外資產(chǎn)信息,包括:收入來源、數(shù)額、輸入輸出渠道等,有助于打擊跨境漏稅、逃稅,因此符合我國國家利益。為此我國政府代表在2014年的G20峰會上許諾實施CRS,并宣布于2018年9月進行第一次涉稅信息的交換。但由于CRS規(guī)則剛剛出臺不久,因此理論研究及應用案例尚不豐富。本文試圖通過對CRS的分析研究,厘清并明確CRS的創(chuàng)新點、優(yōu)勢和不足,同時對我國相關稅制進行介紹并提出相應完善建議,以期對我國在該領域的發(fā)展有所裨益�；诖�,本人將通過以下章節(jié)對國際上CRS規(guī)則的發(fā)展情況,以及我國相關制度的立法現(xiàn)狀進行探討。第一章節(jié)為CRS規(guī)則的概述,該章節(jié)首先對國際稅收情報交換的歷史進行了回顧,稅收情報交換雖然很早就出現(xiàn)在一些雙邊稅收協(xié)定中,但并未受到世界各國的充分重視,直到2008年爆發(fā)了一系列離岸避稅地以及銀行的逃稅丑聞,揭露了許多富豪通過離岸金融中心進行巨額逃稅的行為,加上同年爆發(fā)的金融危機,讓各國政府不得不開源節(jié)流,因此國際稅收情報交換的重要性日益受到各國重視,而當時的國際稅收情報交換模式主要為應請求的雙邊稅收信息交換,不但效率低下,成本高,而且僅適用于個案,無法普遍適用。在此背景下,該章節(jié)隨即討論了CRS規(guī)則的前身,即美國的FATCA法案。為什么說FATCA法案是CRS的前身呢?因為CRS的核心條款正是來源于FATCA法案,甚至有人說CRS是FATCA法案的全球版。那么美國的FATCA法案是什么呢?簡而言之,它是美國在發(fā)現(xiàn)國際稅收情報交換制度對國際反避稅起到的重要作用以及巨大潛力后,試圖通過一種單邊工具來改變當前世界情報交換格局,因此美國在2010年頒布了FATCA法案,該法案規(guī)定了境外金融機構對其美國居民賬戶信息的申報義務,同時為使境外金融機構遵從該法案,還規(guī)定了相應的處罰措施(對該金融機構來源于美國居民的特定收入征收30%的預提所得稅)。雖然該法案在實施之初被世人指責為“霸權主義”,但該法案制度的先進性也啟發(fā)了世界主要經(jīng)濟體,并由此成為CRS誕生的導火索。CRS誕生的緣由論述完畢后,本章后續(xù)章節(jié)介紹了CRS的主要內(nèi)容,即CRS的文件構成、簽約意愿國實施CRS的前提條件、CRS稅務信息交換模式以及CRS盡職調查要求。同時還通過與FATCA法案的比較介紹了CRS的幾個特點。第二章節(jié)介紹了CRS規(guī)則對國際反避稅起到的積極作用,以及其制度局限。在積極作用方面首先介紹了近期各國在實施CRS后的反避稅成果,之后詳細介紹了CRS規(guī)則的兩大制度優(yōu)勢,即“批量”、“自動”交換的涉稅信息交換網(wǎng)絡以及強大的“穿透”規(guī)則。在制度局限性方面,則討論了目前CRS規(guī)則中存在的制度漏洞,以及其執(zhí)行難度大的問題。第三章節(jié)討論了中國當前推行CRS規(guī)則的必要性、發(fā)展現(xiàn)狀以及制度缺陷,并在最后提出了完善建議。隨著我國對外投資規(guī)模的逐年擴大,跨國稅源監(jiān)管問題亦日益突出,因此在我國推動CRS制度使我國反避稅制度與世界接軌,符合我國根本利益。而我國已為執(zhí)行CRS出臺和修訂了相關法律,為CRS在我國的落地和實施提供了制度保障。但由于我國相關立法經(jīng)驗的缺乏,這些法律存在許多定義不清晰,處罰過輕的規(guī)定,為此本人在章節(jié)最后提出了五項完善建議。
【學位單位】：華東政法大學
【學位級別】：碩士
【學位年份】：2018
【中圖分類】：D996.1
【文章目錄】：
摘要
abstract
導言
    一、選題背景
    二、選題意義
    三、國外研究文獻綜述
    四、國內(nèi)研究文獻綜述
    五、本文創(chuàng)新之處
    六、本文不足之處
第一章 CRS概述
    第一節(jié) CRS的歷史發(fā)展
        一、國際稅收情報交換的歷史回顧
        二、CRS的前身FATCA法案
        三、CRS出臺的因素與發(fā)展歷程
    第二節(jié) CRS的主要內(nèi)容
    第三節(jié) CRS的主要特點
        一、CRS與 FATCA法案的比較
        二、CRS的其它特色
第二章 CRS規(guī)則的局限與突破
    第一節(jié) CRS在國際反避稅方面取得的成果
    第二節(jié) CRS在制度上的突破
        一、“批量”、“自動”交換的涉稅信息網(wǎng)絡
        二、強大的“穿透”規(guī)則
    第三節(jié) CRS規(guī)則的局限
        一、CRS規(guī)則的漏洞
        二、CRS規(guī)則執(zhí)行難度大
第三章 中國實施CRS的現(xiàn)實困境與完善建議
    第一節(jié) 中國CRS的發(fā)展現(xiàn)狀
    第二節(jié) 中國版CRS的制度缺陷
        一、對“非金融機構”的定義不清晰
        二、處罰措施過輕或定義不清
        三、缺乏對賬戶持有人正當權利的救濟
    第三節(jié) 對中國實施CRS的完善建議
結語
參考文獻
后記

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本文編號：2829546