作為企業(yè)所得稅制中一項重要的內(nèi)容,集團合并納稅制度是指將企業(yè)集團的母子公司視為一個納稅單位,由母公司統(tǒng)一進行所得稅的納稅申報、并允許集團內(nèi)部成員之間虧損互抵以及免稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收制度。這項制度最初產(chǎn)生于一戰(zhàn)時期的美國,至今已成為企業(yè)集團申報所得的一種主要方式并被西方各國廣泛采納。其經(jīng)濟上的合理性在于:公司選擇以分支機構(gòu)的形式從事經(jīng)營活動與選擇以母子結(jié)構(gòu)組織經(jīng)營在實質(zhì)上并無不同。因此將集團企業(yè)視為單一納稅人,不僅能夠更為公平地衡量集團整體的納稅能力,而且有助于減少制度本身對于納稅人行為選擇的影響。 不同于國際通行的制度理念與設(shè)計,自1995年起,我國開始對部分國有大型企業(yè)集團、鐵路、民航、郵政、電信、石油石化、金融保險證券企業(yè)以及文化體制改革的試點企業(yè)集團實行由總機構(gòu)即母公司合并繳納企業(yè)所得稅的做法。國內(nèi)之所以適用該項制度主要是從政策層面作出的考量,將其視為對那些掌握國民經(jīng)濟命脈的大型國有企業(yè)和壟斷行業(yè)的稅收優(yōu)待,而并非一項基本的稅收政策。雖然該制度對于促進我國集團企業(yè)發(fā)展起到一定的作用,但因適用主體被局限于大型國企和特定產(chǎn)業(yè)內(nèi)部,故制度功能并未得到完全釋放。 在企業(yè)集團的組建和發(fā)展過程中,如何針對企業(yè)集團的特點實施企業(yè)所得稅政策,使其既有利于維護國家正當(dāng)稅收利益,又有利于企業(yè)集團的發(fā)展,是我國當(dāng)前亟待解決的重要課題之一。對此,國外豐富的制度經(jīng)驗及先進的理論成果對國內(nèi)研究具有重要的參考價值。 本文主要采用比較研究的方法。全文大致分為四個部分:第一部分是對合并納稅制度的概述,旨在明確國際上廣泛采用的合并納稅制度的概念和理論。第二部分著重介紹美國和澳大利兩國的合并納稅制度及實踐經(jīng)驗,并在此基礎(chǔ)上對理想的合并納稅模式所應(yīng)當(dāng)具備的結(jié)構(gòu)要素進行概括和總結(jié)。第三部分以前述理想模式為參照,指出我國的集團合并納稅制度在理論和實踐中存在的偏差,并立足于我國的現(xiàn)實環(huán)境,嘗試對其中某些方面,諸如制度目標(biāo)、主體授予條件以及審批權(quán)限等提出改進方案。最后一部分為全文總結(jié)。
【學(xué)位單位】：中國政法大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位年份】：2011
【中圖分類】：D971.2;D961.1;D922.222

【參考文獻】

相關(guān)期刊論文 前3條

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2 張守文;;企業(yè)集團匯總納稅的法律解析[J];法學(xué);2007年05期

3 劉虎林;;合并納稅制度的國際比較及對中國的啟示[J];稅務(wù)與經(jīng)濟;2007年03期

本文編號：2814139