本文關(guān)鍵詞：稅收籌劃的法理分析，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

稅收籌劃
熊巍 宋春平 副主編

童錦治 主編

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稅收籌劃

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本書結(jié)構(gòu)
稅收籌劃的基本理論（第一章）

上篇： 上篇：稅收 籌劃理論
稅收籌劃的運作框架（第二章） 稅收籌劃的技術(shù)與方法（第三章）

下篇： 下篇：稅收 籌劃實務(wù)

流轉(zhuǎn)稅的稅收籌劃（第四章） 所得稅的稅收籌劃（第五章） 其他稅種的稅收籌劃（第六章） 企業(yè)經(jīng)濟活動中的稅收籌劃（第七章）
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熊巍 宋春平 副主編

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第一章 稅收籌劃的基本理論

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本章提要

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稅收籌劃是納稅人在現(xiàn)行法律框架內(nèi)，通過對其經(jīng)營活動的安 排，達到少納稅或推遲納稅目的的行為。按照是否符合政府立法 意圖，稅收籌劃有節(jié)稅和避稅兩種。盡管各國對避稅看法不一， 但我們認(rèn)為，在法律沒有明確界定的情況下，根據(jù)稅收法定主義 原則，稅收籌劃（包括避稅）應(yīng)被認(rèn)定為合法。 有效稅收籌劃不同于納稅最小化。按照現(xiàn)代契約理論的分析， 以稅后收益最大化為目標(biāo)的有效稅收籌劃在很多時候要考慮到各 種非稅收因素的影響，并將稅收籌劃與企業(yè)的其他經(jīng)營策略相協(xié) 調(diào)，以找出現(xiàn)實世界的最優(yōu)選擇。

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本章結(jié)構(gòu)
本章結(jié)構(gòu)
第一節(jié) 稅收籌劃的基本含義 第二節(jié) 稅收籌劃的法理分析 第三節(jié) 有效稅收籌劃理論

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本章重點難點
重點：稅收籌劃的定義，有效稅收籌劃理論 難點：稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別
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第一節(jié) 稅收籌劃的基本含義

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本節(jié)內(nèi)容提要

一、稅收籌 劃的定義與 基本內(nèi)涵

二、稅收籌 劃與偷稅、 劃與偷稅、 避稅、 避稅、節(jié)稅 的區(qū)別

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一、稅收籌劃的定義與基本內(nèi)涵
（一）稅收籌劃的定義與基本內(nèi)涵
荷蘭國際財政文獻局（IBFD）在其編著的《國際稅收辭匯》中指出：稅 收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的 稅收。 印度稅務(wù)專家N·J·雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中稱，“稅 收籌劃是納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括 減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”。 美國南加州大學(xué)的W·B·梅格斯博士在與R·F·梅格斯合著的《會計學(xué)》中 寫道， “人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅 收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少交稅和遞延交納稅收是稅收 籌劃的目標(biāo)所在”�！霸诩{稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為 做出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃”。
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一、稅收籌劃的定義與基本內(nèi)涵
（一）稅收籌劃的定義與基本內(nèi)涵
由唐騰翔、唐向編著的《稅收籌劃》一書認(rèn)為，”稅收籌劃是指在法律 規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資理財活動的事先籌劃和安排，盡可 能地取得節(jié)稅（Tax Saving）的稅收利益”。 方衛(wèi)平在《稅收籌劃》一書中把稅收籌劃定義為，”稅收籌劃（tax planning）也稱為納稅籌劃、納稅計劃、稅收策劃、稅務(wù)計劃 ，……是指 制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的稅務(wù)計劃，即制定可以盡量減少 納稅人稅收的納稅人的投資、經(jīng)營或其他活動的方式、方法和步驟”。 朱洪仁在《國際稅收籌劃》一書中認(rèn)為，”稅收籌劃是自然人和法人生 產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動的一個組成部分……其任務(wù)是通過稅收負(fù)擔(dān)的最小化來 達到所得的最大化”。
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一、稅收籌劃的定義與基本內(nèi)涵
（二）稅收籌劃的基本特征
前提
遵守或者說至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范

目的

交納最低的稅收或者獲得最大的稅收利益

事前籌劃 性

通過對公司經(jīng)營活動或個人事務(wù)的事 先規(guī)劃和安排，達到減輕稅負(fù)的目的 。

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二、稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別
（一）稅收籌劃與偷稅的區(qū)別
偷稅： 偷稅：又稱稅收欺詐（tax fraud），指的是以非法手段（unlawful means）逃避稅收
負(fù)擔(dān)，即納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應(yīng)納的稅收。

偷稅與稅收籌劃的區(qū)別表現(xiàn)在：

偷稅

稅收籌劃

非法性 欺詐性

合法或者至少非違法 事前籌劃性
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二、稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別
（二）稅收籌劃與避稅的關(guān)系
避稅： 避稅：指納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，
以減少其應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。

聯(lián)系
稅 與 1.兩者具有相同的特征， 1.兩者具有相同的特征， 兩者具有相同的特征 即合法性、事前籌劃性和 相同的目的性； 相同的目的性； 2.避稅是稅收籌劃的一個 2.避稅是稅收籌劃的一個 子集， 子集，是其中不符合立法 精神的行為； 精神的行為； 收 籌 劃 的 聯(lián) 系 與 區(qū) 別 稅

避

區(qū)別
避稅由于不符合政府 的立法意圖， 的立法意圖，因而具 有相當(dāng)大的風(fēng)險， 有相當(dāng)大的風(fēng)險，避 稅不是稅收籌劃的首 選。

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二、稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別
（三）稅收籌劃與節(jié)稅的關(guān)系
節(jié)稅（tax saving）：亦稱稅收節(jié)減，是指以遵循稅收法規(guī)和政策的合法方式 ）：
少交納稅收的合理行為。

稅收籌劃與節(jié)稅﹑避稅的關(guān)系： 稅收籌劃與節(jié)稅﹑避稅的關(guān)系：

避稅（違背了政府的
立法意圖的稅收籌劃 行為）

節(jié)稅
（符合政府立 法意圖的稅收 籌劃行為）

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二、稅收籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別
（四）稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃的內(nèi)涵，實際上就是納稅人在現(xiàn)行稅收法 律法規(guī)的框架內(nèi)，通過對經(jīng)營活動或個人事務(wù)的事前 安排，實現(xiàn)減輕納稅義務(wù)目的的行為。如果從政府 的角度來看納稅人的稅收籌劃，可以將其分為節(jié)稅與 避稅。

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第二節(jié) 稅收籌劃的法理分析

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本節(jié)內(nèi)容提要

一、各國法 律對稅收籌 劃的態(tài)度

二、稅收籌 劃的法理分 析

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一、各國法律對稅收籌劃的態(tài)度
納稅人的節(jié)稅行為因與政府的立法精神相一致而受到各國政府的 一致贊同。 世界各國法律對避稅的態(tài)度大致可分為三種：

肯定評價
（英國、美國、 德國、阿根廷、 巴西、日本、 墨西哥、挪威 ）

否定評價
（澳大利亞）

未作評價
（加拿大）

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二、稅收籌劃的法理分析

以稅收法定主義原則為基本立足點，我們可以推出 以下結(jié)論：
首先，為防止稅法被濫用而導(dǎo)致人民財產(chǎn)權(quán)被侵害，對稅法解 釋應(yīng)作嚴(yán)格限制。當(dāng)出現(xiàn)“有利國庫推定”和”有利納稅人推定 ”兩種解釋時，應(yīng)采用“有利納稅人推定”。 其次，國民只應(yīng)根據(jù)稅法的明確要求負(fù)擔(dān)其法定的稅收義務(wù)， 沒有法律的明確規(guī)定，國民不應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)。 “凡非法律禁 止的的都是允許的”反映在稅法領(lǐng)域就是稅收法定主義原則。

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二、稅收籌劃的法理分析

再次，稅收法定主義原則要求在稅收征納過程中應(yīng)避免 道德判斷。

可見，在法律沒有明確界定的情況下，稅收 籌劃（包括避稅）應(yīng)被認(rèn)定為合法行為。

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第三節(jié) 有效稅收籌劃理論

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本節(jié)內(nèi)容提要

一、納稅最 小化與稅收 籌劃

二、契約論 與有效稅收 籌劃理論

三、不確 定 、 性與稅收籌 劃的非稅收 成本

四、隱性稅 收與稅收套 利

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一、納稅最小化與稅收籌劃

納稅最小化（tax minimization），指根據(jù)稅法規(guī)定計算出的應(yīng)
納稅收的最小化。它的判定必須明確兩點：一是納稅主體，二是納稅 期間。

有效稅收籌劃理論( 有效稅收籌劃理論 Effective Tax Planning Theory) ，以“稅后
收益最大化”為目標(biāo)，在實施“稅后收益最大化”這一決策準(zhǔn)則時考 慮稅收的作用。

有效稅收籌劃并不必然帶來納稅最小化的結(jié)果。

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二、契約論與有效稅收籌劃理論
契約理論將企業(yè)視為由投資人、所有人、經(jīng)理和貸款人之間訂立的一
系列契約組成的集合體。契約各方均是追求自身效用的最大化。
１.政府采取對策會受到 一定限制； ２.政府追求的目標(biāo)具有 綜合性

政府與其他契約方 有何區(qū)別？

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二、契約論與有效稅收籌劃理論

稅收體系的多重目標(biāo)性不僅使納稅人處于不同的稅收地位， 同時它也改變了投資的稅前回報。 由于稅率具有累進性，比邊際投資者處于更高或更低稅率 級次的投資者可以通過相互訂立契約而使總財富達到最大化， 并使除了政府以外參與的當(dāng)事人受益。因此，從某種程度上 講，這種契約實現(xiàn)了稅收籌劃的Pareto改進。

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三、不確定性與稅收籌劃的非稅收成本
不確定性的概念及類型
不確定性（Uncertainty），又稱不完全信息，即對未 不確定性
來將要發(fā)生事件的不確知，是現(xiàn)代契約理論的一個重要假設(shè)。

對稱型不 確定性 非對稱型 不確定性

盡管未來投資的現(xiàn)金流量是不確定的，但是簽約各方 均可獲得同樣的信息 。

簽約各方對投資未來的現(xiàn)金流量擁有不對稱 的信息
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三、不確定性與稅收籌劃的非稅收成本
（一）對稱型不確定性下的有效稅收籌劃
對稱型不確定性的存在使風(fēng)險成為投資人開展有效稅收籌劃時不 得不考慮的一個因素，累進稅率表則進一步擴大了風(fēng)險的影響。

（二）非對稱型不確定性下的有效稅收籌劃
由于契約雙方擁有不對稱信息，導(dǎo)致一方無法觀察到交易另一 方的行為或進行控制，，這增加了契約訂立的成本。因而，企業(yè)在 開展稅收籌劃時必須注意由于非對稱型不確定性而增加的成本。

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四、隱性稅收與稅收套利
（一）顯性稅收與隱性稅收
顯性稅收（explicit tax）：指通常意義上由稅務(wù)機關(guān)
等按稅法規(guī)定征收的稅收。

隱性稅收（implicit tax）：被定義為同等風(fēng)險的兩種
資產(chǎn)稅前投資回報率的差額。 納稅人通過稅收籌劃減輕的稅收負(fù)擔(dān)不僅包括顯性稅收， 同時也包括隱性稅收�？偠愂眨@性稅收＋隱性稅收）的降 低才是理想的。

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四、隱性稅收與稅收套利
（二）稅收套利
稅收套利，指在總凈投資為0的前提下，通過一種資產(chǎn)的買進和
另一種資產(chǎn)的賣出獲得稅收上的好處。

稅收套利通常有兩種形式：

買進有稅收優(yōu)惠的投資 賣出另一種一般性的投資

買進一般性投資 賣出另一種有稅收優(yōu)惠的投資

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