發(fā)布時(shí)間：2016-07-23 09:07

  本文關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的通知

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的通知

財(cái)政部

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的通知

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的通知

財(cái)會(huì)[2007]14號(hào)　　


國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政（廳）局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)：
　　為了進(jìn)一步貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況和有關(guān)問(wèn)題，我部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》，現(xiàn)予印發(fā)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
　　附件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)



中華人民共和國(guó)財(cái)政部（章）
二〇〇七年十一月十六日
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)
一、企業(yè)在編制年報(bào)時(shí)，首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有
者權(quán)益項(xiàng)目的金額是否要進(jìn)一步復(fù)核？原同時(shí)按照國(guó)內(nèi)及國(guó)際
財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)
行日如何調(diào)整？
答：企業(yè)在編制首份年報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、
負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的賬面余額進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)
后，在附注中以列表形式披露年初所有者權(quán)益的調(diào)節(jié)過(guò)程以及作
出修正的項(xiàng)目、影響金額及其原因。
原同時(shí)按照國(guó)內(nèi)及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B
股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)?br> 因會(huì)計(jì)政策變更所涉及的交易或事項(xiàng)的處理結(jié)果進(jìn)行追溯調(diào)整
的，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。
二、中國(guó)境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的有關(guān)交易
或事項(xiàng)，境內(nèi)不存在且受相關(guān)法律法規(guī)等限制或交易不常見(jiàn)，企
業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)范的，如何進(jìn)行處理？
答：中國(guó)境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事
項(xiàng)，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見(jiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理結(jié)果，在符
合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的原則下，按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)
則進(jìn)行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。
三、經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用以及融資租賃中
承租人發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何處理？出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供
激勵(lì)措施的，如提供免租期或承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等，承租人
和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理？企業(yè)（建造承包商）為訂立建造合同發(fā)
生的相關(guān)費(fèi)用如何處理？
答：（一）經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在
租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手
續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；金額較
大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相
同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。
承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用
化，，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理，并按《企
業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》進(jìn)行計(jì)量。
（二）出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的，出租人與承租人
應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：
1.出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租
期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)�，免�?br> 期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的
整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)
出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。
2.出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租
金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分
配；承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金
費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?br> （三）企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)
費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以
歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)
入當(dāng)期損益。
四、企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)在滿足何種條件時(shí)確認(rèn)為權(quán)益
工具？
答：企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益性工具，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿
足下列條件：
（一）該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其
他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)
債的合同義務(wù)。
（二）該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算
的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)
行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，該金融工
具只能通過(guò)交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的
現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。其中，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具
不包括本身通過(guò)收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同。
五、嵌入保險(xiǎn)合同或嵌入租賃合同中的衍生工具應(yīng)當(dāng)如何處理？
答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》
的規(guī)定，嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒(méi)有指定為以公允價(jià)值計(jì)
量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，同時(shí)滿足有關(guān)
條件的，該嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合工具中分拆，作為單獨(dú)的衍
生工具處理。該規(guī)定同樣適用于嵌入在保險(xiǎn)合同中的衍生工具，
除非該嵌入衍生工具本身屬于保險(xiǎn)合同。
按照保險(xiǎn)合同約定，如果投保人在持有保險(xiǎn)合同期間，擁有以
固定金額或是以固定金額和相應(yīng)利率確定的金額退還保險(xiǎn)合同選擇
權(quán)的，即使其行權(quán)價(jià)格與主保險(xiǎn)合同負(fù)債的賬面價(jià)值不同，保險(xiǎn)人
也不應(yīng)將該選擇權(quán)從保險(xiǎn)合同中分拆，仍按保險(xiǎn)合同進(jìn)行處理。但
是，如果退保價(jià)值隨同某金融變量或者某一與合同一方不特定相關(guān)
的非金融變量的變動(dòng)而變化，嵌入保險(xiǎn)合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金
退保選擇權(quán)，應(yīng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)
量》；如果持有人實(shí)施賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)的能力取決于上
述變量變動(dòng)的，嵌入保險(xiǎn)合同中的賣出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，
也適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。
嵌入租賃合同中的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22
號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行處理。
六、企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)，如何
進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量？
答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，
企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈
殘值，使該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用
后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬
面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)
減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。
同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是
企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方
簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。
符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原
則處理，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金
融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房
地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。
持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，處置組是指
作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。
七、企業(yè)在確認(rèn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益
時(shí)，對(duì)于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)如何處
理？首次執(zhí)行日對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資存在股權(quán)投資借方
差額的，計(jì)算投資損益時(shí)如何進(jìn)行調(diào)整？企業(yè)在首次執(zhí)行日前持
有對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得子公司分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)如
何處理？
答：（一）企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資，按照
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益
法核算，在按持股比例等計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的
凈損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益
按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此
基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損
失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減
值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公
司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按
照上述原則進(jìn)行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。
投資企業(yè)對(duì)于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合
營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差
額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)
投資損益。
投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照規(guī)
定計(jì)算應(yīng)分得的部分確認(rèn)應(yīng)收股利，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬
面價(jià)值。
（二）企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)
投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采
用成本法核算。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，應(yīng)當(dāng)按照子公司宣告分派現(xiàn)
金股利或利潤(rùn)中應(yīng)分得的部分，確認(rèn)投資收益。
八、企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有的限售股權(quán)如何進(jìn)行處理？
答：企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影
響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響
程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中
持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)
當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在
首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。
九、企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損
益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得
稅？母公司對(duì)于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào)？
答：（一）企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部
銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所
屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債
表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并
利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)
及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。
（二）執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，母公司對(duì)于納入合并范圍子公司
的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤(rùn)，
不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。
十、企業(yè)改制過(guò)程中的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)
量？
答：企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債
應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，并以改制時(shí)確定的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)
核算的結(jié)果并入控股股東的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。改制企業(yè)的控股股東
在確認(rèn)對(duì)股份有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本為投出
資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用之和。

  本文關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

本文編號(hào)：75613