本文關(guān)鍵詞： 完全成本 會計(jì)論文　　

一、完全成本會計(jì)對內(nèi)部環(huán)境成本的確認(rèn)和計(jì)量

（一）偶發(fā)成本偶發(fā)成本指環(huán)境成本在未來的某一時(shí)點(diǎn)可能發(fā)生、也可能不發(fā)生的成本，在財(cái)務(wù)會計(jì)上構(gòu)成或有負(fù)債。如企業(yè)因原油泄露意外環(huán)境事故而在未來支付的罰款或賠付、未來的垃圾填埋場的修復(fù)成本。

（二）形象與關(guān)系成本形象與關(guān)系成本是指企業(yè)為了提高社會形象并與企業(yè)所在社區(qū)保持良好關(guān)系而發(fā)生的成本。它們通常被稱為無形成本，，其發(fā)生將影響管理者、消費(fèi)者、雇員、社區(qū)和執(zhí)法者對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的主觀判斷。例如企業(yè)自愿發(fā)布年度環(huán)境報(bào)告的成本，企業(yè)為改善所在社區(qū)的環(huán)境而自愿發(fā)生的綠化支出，其他為提高企業(yè)環(huán)境保護(hù)形象和環(huán)境保護(hù)知名度而發(fā)生的成本等。這些成本本身是有形的，但是這些支出所帶來的直接經(jīng)濟(jì)效益（如企業(yè)形象的提升等）通常是無形的。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本的發(fā)生，除了表現(xiàn)為企業(yè)期間費(fèi)用、主營業(yè)務(wù)成本和或有環(huán)境負(fù)債增加外，還有可能表現(xiàn)為企業(yè)相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)的增加，最終會對企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生直接的影響。

二、完全成本會計(jì)對外部環(huán)境成本的確認(rèn)和計(jì)量

（一）環(huán)境資源降級成本計(jì)量模型環(huán)境資源降級成本指企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營活動而導(dǎo)致生態(tài)資源質(zhì)量下降，進(jìn)而對資源環(huán)境造成破壞的貨幣表現(xiàn)。生產(chǎn)和消費(fèi)活動產(chǎn)生的環(huán)境污染實(shí)際就是環(huán)境資源等級的下降，因環(huán)境降級成本存在多污染源、無明確承擔(dān)者等特點(diǎn)，導(dǎo)致我們對其計(jì)量非常困難。當(dāng)企業(yè)存在多污染要素的情況下，先分別計(jì)算不同污染要素導(dǎo)致的環(huán)境降級成本，然后相加，取其總和，計(jì)算出多污染要素造成的環(huán)境降級成本。

（二）環(huán)境污染對人體健康造成影響的成本這類成本一般是企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營活動而導(dǎo)致環(huán)境污染，從而使人類的健康、財(cái)產(chǎn)和福利受損，但是在目前的法律體系下企業(yè)尚未承擔(dān)這些損失的貨幣表現(xiàn)。衡量環(huán)境污染對人體健康造成影響的成本主要有兩種方法。一是人力資本法，即人們因?yàn)榄h(huán)境污染導(dǎo)致提前死亡或生病所帶來的個(gè)人收入的減少和醫(yī)療費(fèi)開支的增加。前者相當(dāng)于環(huán)境質(zhì)量脫離標(biāo)準(zhǔn)對勞動者預(yù)期壽命和工作年限的影響與勞動者預(yù)期收入（扣除來自非人力資本的收入）的現(xiàn)值的乘積；后者相當(dāng)于因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而增加的病人人數(shù)與每個(gè)病人的平均治療費(fèi)（按照不同病癥加權(quán)計(jì)算）的乘積。該方法界定了環(huán)境污染對人體健康造成影響的最低成本數(shù)額。二是統(tǒng)計(jì)上的生命價(jià)值法（Val-ueofaStatisticalLife，VSL），即以人們?yōu)榱吮苊馍』蚪档吞崆八劳龅娘L(fēng)險(xiǎn)所愿意支付的貨幣金額來衡量環(huán)境污染對人體健康造成影響的成本，該方法界定了環(huán)境污染對人體健康造成影響的最高成本數(shù)額。

三、完全成本會計(jì)應(yīng)用案例

南非比勒陀利亞（Pretoria）大學(xué)的PatrickdeBeer和FrancoisFriend教授運(yùn)用案例分析的方法，研究了南非的英美煙草集團(tuán)（BritishAmericanTobacco，BAT）生產(chǎn)的每100萬支香煙在整個(gè)生命周期內(nèi)對環(huán)境產(chǎn)生的影響。作為世界領(lǐng)先的國際性煙草企業(yè)，英美煙草集團(tuán)的產(chǎn)品在南非市場上占有93%的市場份額。該項(xiàng)研究在南非BAT的Heidelbery工廠進(jìn)行。在進(jìn)行案例研究時(shí)，PatrickdeBeer和FrancoisFriend將企業(yè)的環(huán)境成本細(xì)分為5種類型：第1類為廠場運(yùn)行成本，它又可以進(jìn)一步分為第1類（a）和第1類（b）。其中，第1類（a）是企業(yè)不反復(fù)出現(xiàn)的成本，如一次性購買新場地的費(fèi)用；第1類（b）是企業(yè)反復(fù)出現(xiàn)的成本，如每周維護(hù)新場地的費(fèi)用。第2類為企業(yè)內(nèi)部成本，如企業(yè)機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、通訊費(fèi)等。第3類為偶發(fā)成本，如企業(yè)因沒有遵守環(huán)境法規(guī)或因高于排污許可證的污染物排放而繳納的罰金和其他損失。第4類為形象與關(guān)系成本，主要指企業(yè)自愿發(fā)生的環(huán)境保護(hù)行為，如積極發(fā)布環(huán)境報(bào)告、綠化環(huán)境等的成本。第5類為企業(yè)外部環(huán)境成本，包括環(huán)境降級成本、對人類造成影響的成本。2003年企業(yè)100萬支香煙的成本及類型見表3。企業(yè)2003年至2005年100萬支香煙產(chǎn)生的環(huán)境影響評估結(jié)果見表4。

根據(jù)表4數(shù)據(jù)可以看出，在100萬支香煙的總成本中，第3、4、5類成本的合計(jì)數(shù)額在2004年最多，2005年次之，2003年最少。根據(jù)表4數(shù)據(jù)還可以發(fā)現(xiàn)，在100萬支香煙的總成本中，第1（a）類成本所占比例為2%，第1（b）類成本所占比例為0%，第2類成本所占比例為82%，第3類成本所占比例為2%，第4類成本所占比例為2%，第5類成本所占比例為12%。在本案例中，沒有納入企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系的外部環(huán)境成本即第5類成本占成本總額的比例為12%，第3、4、5類成本占總成本的16%，因?yàn)榈?、4、5類成本的發(fā)生存在著不確定性，當(dāng)企業(yè)管理層進(jìn)行決策分析，為未來的投資項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和收益的評價(jià)時(shí)，將會更加重視容易被傳統(tǒng)會計(jì)忽視的第3、4和5類環(huán)境成本，采取積極措施降低外部環(huán)境成本的發(fā)生并將其內(nèi)部化，反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中。

完全成本會計(jì)的設(shè)計(jì)和實(shí)施，將使企業(yè)內(nèi)部的決策得到有用的信息，并最終提出面向外部使用者的報(bào)告，其特點(diǎn)在于對外部環(huán)境成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。隨著“污染者付費(fèi)”原則的普遍應(yīng)用，企業(yè)在決策中考慮外部環(huán)境成本，不僅有助于企業(yè)在戰(zhàn)略競爭中獲得主動，還可以給企業(yè)帶來長期的經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益。

作者：劉麗敏 楊秀羅 單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計(jì)學(xué)院