本文關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)謹(jǐn)慎性原則的表述是“不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用”，會(huì)計(jì)理論史上，謹(jǐn)慎性原則曾被表述為：“不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收益，但是預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失”，這一表述規(guī)則導(dǎo)致的結(jié)果往往是過(guò)度謹(jǐn)慎。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)謹(jǐn)慎性原則作出了新的定義，對(duì)可能的過(guò)度謹(jǐn)慎，明確規(guī)定：“不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備”。

一般認(rèn)為，謹(jǐn)慎性原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為合理界定財(cái)產(chǎn)受托管理人的經(jīng)營(yíng)責(zé)任而發(fā)展起來(lái)的，它反映了會(huì)計(jì)人員對(duì)他所承擔(dān)的責(zé)任所秉持的一種態(tài)度，這種謹(jǐn)慎、保守的態(tài)度被認(rèn)為是非常必要的，因?yàn)樗梢栽谝欢ǔ潭壬系窒芾懋?dāng)局通常持有的過(guò)于樂(lè)觀的態(tài)度所可能導(dǎo)致的危險(xiǎn)。

在謹(jǐn)慎性原則指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)非常保守、穩(wěn)健，一般不會(huì)存在夸大利潤(rùn)、虛增資產(chǎn)等舞弊問(wèn)題。但是，謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中也可能走到另一個(gè)極端，即過(guò)度謹(jǐn)慎，通過(guò)會(huì)計(jì)方法壓低資產(chǎn)價(jià)值，或者人為擴(kuò)大對(duì)損失的估計(jì)，從而形成秘密準(zhǔn)備。

秘密準(zhǔn)備指在資產(chǎn)計(jì)價(jià)過(guò)程中形成的不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的企業(yè)實(shí)際擁有或控制的資產(chǎn)。秘密準(zhǔn)備金的“釋放”將直接形成企業(yè)利潤(rùn)。

會(huì)計(jì)上，通過(guò)低估資產(chǎn)和高估負(fù)債兩種手段都可以形成秘密準(zhǔn)備。

　 (1)低估資產(chǎn)價(jià)值�？梢岳酶吖勒叟f率(如加速折舊)、可以利用較低的制造成本(對(duì)自制設(shè)備、產(chǎn)成品、在制品等)、可以利用特定的計(jì)價(jià)方法(如先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、高價(jià)先出法等)來(lái)低估資產(chǎn)價(jià)值；

(2)不反映某些特定資產(chǎn)的價(jià)值。利用商、稅法中一些計(jì)價(jià)選擇權(quán)，可以將某些資產(chǎn)直接作為費(fèi)用處理而不反映為年終報(bào)表上的資產(chǎn)價(jià)值。

(3)成本與市價(jià)孰低。當(dāng)價(jià)值上漲使資產(chǎn)的重置成本高于取得成本時(shí)，根據(jù)不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的原則，不能對(duì)資產(chǎn)價(jià)值作出相應(yīng)的櫥整，自然形成了秘密準(zhǔn)備金。

（4）高估負(fù)債。如有意無(wú)意地過(guò)高估計(jì)養(yǎng)老準(zhǔn)備金、過(guò)高估計(jì)可能招致的損失等。

從理論上講，只要堅(jiān)持歷史成本原則，只要存在價(jià)值估計(jì)，就有可能存在秘密準(zhǔn)備金。然而，，長(zhǎng)期以來(lái)，鑒于我國(guó)的國(guó)情，我國(guó)企業(yè)往往是“虛盈實(shí)虧”，而不是“秘密準(zhǔn)備”，因此，秘密準(zhǔn)備金無(wú)論在理論界還是在實(shí)務(wù)界并沒(méi)有引起足夠得重視。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不斷完善、尤其是民營(yíng)企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)也會(huì)變得越來(lái)越“謹(jǐn)慎”，越來(lái)越“穩(wěn)健”，秘密準(zhǔn)備金問(wèn)題終將“浮出水面”。事實(shí)上，我國(guó)企業(yè)一方面存在著一定的“虛盈實(shí)虧”問(wèn)題，而另一方面也同時(shí)存在秘密準(zhǔn)備金。例如，帳面價(jià)值已經(jīng)等于零的仍可繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、市價(jià)已經(jīng)遠(yuǎn)高于帳面成本的股票投資、采用一次攤銷法的各種低值易耗品等等。而且，“過(guò)分穩(wěn)健”從而形成“不適當(dāng)”秘密準(zhǔn)備金的事件也已經(jīng)出現(xiàn)，我國(guó)上市公司在1999年度計(jì)提“四項(xiàng)準(zhǔn)備”時(shí)，已經(jīng)有企業(yè)“順便”“計(jì)提”了秘密準(zhǔn)備金。

秘密準(zhǔn)備的存在對(duì)保護(hù)債權(quán)人利益有一定的意義，但是，它對(duì)股東權(quán)益卻可能造成不良影響。實(shí)踐中，秘密準(zhǔn)備往往也成為管理當(dāng)局修勻利潤(rùn)的手段，特別是在公司效益不好的年份，將秘密準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回與不計(jì)折舊一起成為管理當(dāng)局改善財(cái)務(wù)報(bào)表圖像的主要途徑，這很容易誤導(dǎo)投資人。因此，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)秘密準(zhǔn)備的態(tài)度是堅(jiān)決反對(duì)的。

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