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現(xiàn)行匯率法(Current Rate Method)

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什么是現(xiàn)行匯率法？

　　現(xiàn)行匯率法又稱期末匯率法或單一匯率法�，F(xiàn)行匯率法，是以編報日的現(xiàn)行匯率折算所有的資產(chǎn)負債、收入和費用項目。只有公司的實收資本或股本項目，仍按收到資本或發(fā)行股份時日的歷史匯率折算。但是，如果收入和費用的發(fā)生是大量的，為簡化起見，通常也可以按照編報當期的加權(quán)平均匯率折算。因報表折算產(chǎn)生的折算損益，應在資產(chǎn)負債表的股東權(quán)益中以單獨項目予以列示，而不把其計入當期損益。它是一種最簡便的外幣報表折算方法。但是，在按歷史成本計量的會計模式下，以現(xiàn)行匯率來折算歷史成本金額，在理論上沒有依據(jù)的。

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現(xiàn)行匯率法的折算程序

　　(1)在現(xiàn)行匯率法下，外幣資產(chǎn)負債表所有資產(chǎn)、負債項目均按現(xiàn)行匯率(期末匯率)折算，所以，它是一種單一匯率法。對所有者權(quán)益(業(yè)主權(quán)益)應采用發(fā)生日匯率(即歷史匯率)，如股本(實收資本)按股票發(fā)行日(或資本投人日)的匯率折算。折算中形成的差額，當作是匯率變動對母公司在子公司投資凈額的影響，應作為子公司凈資產(chǎn)的組成部分，在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下單列“折算差額”反映，即作為遞延項目逐年累積，而不作為當期損益處理。這樣，該子公司的股東權(quán)益總額也就建立在按現(xiàn)行匯率折算的基礎上了。

　　(2)對利潤表的外幣收入和費用，從理論上講應該按這些項目的現(xiàn)實匯率進行折算；但考慮到實際工作中收入、費用發(fā)生的經(jīng)常性和時間分布的均衡性，所以為了方便起見，在通常情況下采用當期平均匯率折算。這樣，對外幣報表的所有項目，實際上都是乘上一個常數(shù)，因而，它是一種最為簡便的折算方法。

　　(3)由于現(xiàn)行匯率法把匯率變動的風險均反映在“折算調(diào)整額”中作為股東權(quán)益處理，因此這種匯率變動的風險不僅包括資產(chǎn)負債表項目的匯率變動，也包括利潤表及利潤分配表項目的匯率變動。

　　(4)現(xiàn)行匯率法下，應該先折算利潤表及利潤分配表，將計算出來的留存收益帶人資產(chǎn)負債表，再折算資產(chǎn)負債表，使兩大報表折算后的匯率變動風險都體現(xiàn)在“折算調(diào)整額”中。

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現(xiàn)行匯率法的優(yōu)缺點

　　現(xiàn)行匯率法的支持者們認為，現(xiàn)行匯率法具有簡便易行，較易為報表使用者理解的優(yōu)點，而且折算后的資產(chǎn)負債表各項目仍能保持原外幣報表中各項目之間的比例關系，據(jù)此計算出來的多種財務比率，也符合子公司的實際。

　　對現(xiàn)行匯率法最主要的指責是此法假設所有的資產(chǎn)、負債項目都暴露在匯率風險之下，且遭受匯率風險的程度相同，這顯然與事實不符。其次，現(xiàn)行匯率法把子公司當作獨立自主經(jīng)營的海外實體，對子公司的資產(chǎn)和負債項目按子公司所在國的效用來計量，因而體現(xiàn)的是實體理論，與編制合并報表時廣泛采用的母公司理論相違背。因此，如果以按現(xiàn)行匯率法折算的子公司報表為基礎編制合并報表，就是兩種不同的觀念的拼湊，其結(jié)果沒有任何意義。

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現(xiàn)行匯率法的案例分析

　　例．設中國某跨國企業(yè)在美國的境外子公司J公司以美元作為報告貨幣。J公司20×2年度利潤表及20×2年12月31日(會計年度期末)的資產(chǎn)負債表分別為表5。l和表5—2中的“美元金額”欄。有關匯率資料如下：

　　20×1年12月31日　　RMB￥8．10／US$1

　　20×2年12月31日　　RMB￥8．30／US$1

　　20×2年平均匯率　　RMB￥8．20／US$1

　　資本投入日匯率　　RMB￥8．00/S$1

　　20×2年利潤分配日匯率　　RMB￥8．25／US$1

　　要求用現(xiàn)行匯率法對J公司的外幣表進行折算。

項目美元折算匯率人民幣

銷貨收入4500008.203690000

減：銷售成本2700008.202214000

折舊300008.20246000

其他費用900008.20738000

稅前利潤60000492000

減：所得稅（30%）180008.20147600

凈利潤42000344400

加：期初留存收益33000269250（1）

減：已付股利390008.25321750

期末留存收益3600029100（2）

　　注：

　�。�1）本數(shù)據(jù)來源于利潤分配表的上年期末數(shù)，不是按特定匯率折算所得。

　　（2）由上面一系列數(shù)據(jù)計算所得，將帶入后面的資產(chǎn)負債表“留存收益”項目中。

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現(xiàn)行匯率法的評價

　　現(xiàn)行匯率法是以子公司貨幣觀點為依據(jù)，即把國外子公司當作是獨立自主經(jīng)營的國外經(jīng)濟實體，而不僅僅是母公司業(yè)務在國外的延伸。因此，，在現(xiàn)行匯率法下，外幣報表的折算，只改變了貨幣計量單位，并末改變其性質(zhì)。

　　如果從子公司作為獨立自主經(jīng)營的國外經(jīng)濟實體角度出發(fā)，采用現(xiàn)行匯率法是最適合的。它能保持子公司外幣報表原來的財務關系(如財務比率)不變，有利于國外股東和外部其他使用者利用子公司報表進行分析、決策。因此，折算中形成的差額，當作是匯率變動對母公司在子公司投資凈額的影響，應作為子公司凈資產(chǎn)的組成部分。現(xiàn)行匯率法才將“折算調(diào)整額”單獨列示于合并資產(chǎn)負債表的股東權(quán)益中，并逐年累計，以反映匯率變動對母公司投資凈額的累計影響。

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參考文獻

來自"http://wiki.mbalib.com/wiki/%E7%8E%B0%E8%A1%8C%E6%B1%87%E7%8E%87%E6%B3%95"

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