論文摘要 目前我國支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策存在缺乏針對性、實效性和可行性等諸多缺陷。支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策相對較少，而且不太適應(yīng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點。本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新思路，在北京中關(guān)村地區(qū)進(jìn)行試點，以完善支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策。

　　論文關(guān)鍵詞 戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè) 稅收政策 所得稅 流轉(zhuǎn)稅 財產(chǎn)稅

　　一、支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅政策之完善

　　（一）目前支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅政策缺陷
　　第一，缺乏針對性。目前我國出臺的專門針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅政策非常少，主要支持政策分散在各類所得稅優(yōu)惠政策中。比如，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，戰(zhàn)略性新興企業(yè)在滿足條件的情況下當(dāng)然也可申請成為國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，從而享受上述優(yōu)惠政策；但很顯然，該優(yōu)惠政策的對象是高新技術(shù)企業(yè)，并非專門針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。又如，加速折舊也是《企業(yè)所得稅法》設(shè)置的一項稅收優(yōu)惠，縮短折舊年限或加速折舊的稅務(wù)處理能為企業(yè)帶來稅收利益；當(dāng)該項優(yōu)惠適用于所有企業(yè)，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)也是在符合條件的前提下才能適用，不具“定向性”。事實上，目前我國針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的定向稅收優(yōu)惠主要限于軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)，幾未及于其它產(chǎn)業(yè)。
　　第二，缺乏實效性。目前我國出臺的所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠為主，以間接優(yōu)惠為輔。直接優(yōu)惠的主要形式包括免稅、減稅、減計收入、稅額抵免等，這種優(yōu)惠的特點是企業(yè)必須取得收入或者必須獲得利潤才有可能真正享受優(yōu)惠，對一個虧損的企業(yè)來說，享受與不享受減免稅優(yōu)惠在實際效果上并沒有什么區(qū)別。間接優(yōu)惠的主要形式包括加計扣除、加速折舊以及寬松的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)等，這種優(yōu)惠的特點是無論企業(yè)是否取得收入或者是否獲得利潤，企業(yè)都可以實際享受到優(yōu)惠。例如，某企業(yè)虧損100萬元，如果可以享受加計扣除或者加速折舊的優(yōu)惠政策，該企業(yè)虧損就會增加到200萬元，這些虧損可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免，相當(dāng)于在以后年度可以繼續(xù)享受本年度的優(yōu)惠政策。而戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特點是前期收入少、利潤少或無利潤，間接優(yōu)惠對此類企業(yè)的支持力度很小，甚至沒有。
　　第三，缺乏可行性。目前我國出臺的某些優(yōu)惠政策由于執(zhí)行機關(guān)施加了苛刻的條件，導(dǎo)致企業(yè)實際上難以享受到。這里以《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的兩檔低稅率優(yōu)惠為例。一方面，小型微利企業(yè)可以享受20%的低稅率優(yōu)惠，但在執(zhí)行中要求僅實行查賬征收的企業(yè)才能適用該檔稅率；現(xiàn)實中，大部分小微企業(yè)因為建賬不全等原因而只能適用核定征收方式，前述執(zhí)行規(guī)程導(dǎo)致這些企業(yè)實際上被排除在優(yōu)惠政策的涵攝范圍之外。從事戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)或者為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)服務(wù)的企業(yè)中有相當(dāng)一部分屬于小型微利企業(yè)，可能因前述原因而無法享受低稅率優(yōu)惠。另一方面，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以享受15%的低稅率優(yōu)惠，但能夠獲得高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)證的企業(yè)數(shù)量非常少，很多企業(yè)由于不完全滿足相關(guān)條件而無法享受這一優(yōu)惠政策。
　　（二）完善支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅政策思路
　　完善支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅政策應(yīng)當(dāng)針對上述缺陷出臺相應(yīng)的完善對策，增加所得稅優(yōu)惠政策的針對性、實效性和可行性。
　　在針對性方面，建議參照軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的模式出臺專門針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。可以針對所有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)制定統(tǒng)一適用的稅收優(yōu)惠政策，也可以針對不同產(chǎn)業(yè)出臺不同的稅收優(yōu)惠政策。國務(wù)院可以行政立法，出臺專門支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。而且，這些符合法律法規(guī)的優(yōu)惠政策由于是針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特別法規(guī)，還可以不受《企業(yè)所得稅法》現(xiàn)有一般法優(yōu)惠政策的限制。
　　在實效性方面，建議在采取直接優(yōu)惠政策的同時，更多給予間接優(yōu)惠政策。在直接優(yōu)惠政策中，應(yīng)當(dāng)更多地考慮到企業(yè)盈利比較困難的現(xiàn)實，從企業(yè)盈利年度開始享受減免稅優(yōu)惠政策。考慮到企業(yè)初期盈利數(shù)額較小，減免稅的期限可以適當(dāng)延長，如10年或者15年。
　　在可行性方面，建議財政部和國家稅務(wù)總局針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)進(jìn)行調(diào)研，充分掌握企業(yè)在享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策方面所遇到的困難，在不違反法律和法規(guī)的前提下，出臺一些便利措施，減少企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的障礙。
　　（三）北京中關(guān)村地區(qū)所得稅政策試點建議
　　第一，加大減征免征的力度。參照軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)享受的所得稅優(yōu)惠政策，對所有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，在經(jīng)過一定認(rèn)定程序后，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。就具體操作來說，應(yīng)在堅持稅收法定原則和《立法法》第8條“稅率的確定”規(guī)定的前提下，先由國務(wù)院根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第36條的立法授權(quán)制定原則性的優(yōu)惠規(guī)定，然后中關(guān)村再相應(yīng)進(jìn)行試點。
　　第二，擴大不征稅收入的范圍。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金屬于不征稅收入。財政部和國家稅務(wù)總局對不征稅收入施加了諸多限制，使得企業(yè)從政府取得的很多補貼和資助都要繳納企業(yè)所得稅。建議對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)從政府取得的各類直接或者間接資助都列入不征稅收入，以增加政府支持的力度。比如，政府設(shè)立的各類基金對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的支持，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)通過項目申請的方式獲得的資助，政府對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的各類補貼以及獎勵都作為不征稅收入。
　　第三，，放寬享受加速折舊的條件�！镀髽I(yè)所得稅法》第32條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法�！逼渲械摹暗取弊譃閲覍�(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)出臺特別優(yōu)惠的加速折舊政策留出了空間。建議對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)只要企業(yè)申請，均可以給予加速折舊的優(yōu)惠待遇。

  　二、支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅政策之完善

　　（一）目前支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅政策缺陷
　　與企業(yè)所得稅相比，流轉(zhuǎn)稅政策更加具有直接性，因為很多企業(yè)并不繳納企業(yè)所得稅，一般情況下都需繳納增值稅等流轉(zhuǎn)稅。國家在流轉(zhuǎn)稅方面給予企業(yè)稅收優(yōu)惠政策也更容易為企業(yè)所享受。但目前在支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)發(fā)展上，我國流轉(zhuǎn)稅政策仍存在以下缺陷：
　　第一，稅收優(yōu)惠政策太少，特別是免稅政策太少。目前，國家僅對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)出臺了流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策，其他戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)尚未出臺流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。而且，對軟件產(chǎn)業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策也僅僅是對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策，也就是說，軟件產(chǎn)業(yè)仍然要繳納增值稅，如果軟件產(chǎn)業(yè)增值稅實際稅負(fù)不超過3%，這一優(yōu)惠政策對軟件產(chǎn)業(yè)實際上是沒有意義的。
　　第二，增值稅留抵稅額過大的問題沒有得到徹底解決。由于企業(yè)在購進(jìn)機器設(shè)備時需要負(fù)擔(dān)增值稅，這部分增值稅作為企業(yè)的進(jìn)項稅額，可以從未來產(chǎn)生的銷項稅額中抵扣，但如果企業(yè)銷售收入過小，可能會導(dǎo)致進(jìn)項稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷項稅額，這樣就相當(dāng)于企業(yè)大量的資金被進(jìn)項稅額所擠占。同時，國家給予企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策企業(yè)實際上也無法享受。為解決這一問題，財政部、國家稅務(wù)總局已經(jīng)聯(lián)合出臺了《關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》，但目前僅限于集成電路企業(yè)采購設(shè)備，其他戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)采購設(shè)備尚不能享受這一優(yōu)惠政策。
　�。ǘ┩晟浦С謶�(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅政策思路
　　首先，應(yīng)當(dāng)增加針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)免征流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策。免征流轉(zhuǎn)稅不僅可以直接減輕企業(yè)的當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)，也可以大大減輕企業(yè)現(xiàn)金流的壓力，能達(dá)到立竿見影的效果。免征流轉(zhuǎn)稅與對企業(yè)提供財政資金支持在效果上是一致的，但這種方式省去了繳納稅款和財政資金審批、撥付的程序，大大提高了政府支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效率。
　　其次，應(yīng)當(dāng)針對增值稅的特點，解決進(jìn)項稅額擠占企業(yè)大量資金的問題。建議參照集成電路企業(yè)采購設(shè)備所能享受的退還進(jìn)項稅額優(yōu)惠政策，對其他戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)也給予這一優(yōu)惠政策，并應(yīng)將其制度化、固定化、規(guī)范化。
　�。ㄈ┍本┲嘘P(guān)村地區(qū)流轉(zhuǎn)稅政策試點建議
　　第一，將軟件產(chǎn)業(yè)可以享受的增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退優(yōu)惠政策擴大到所有經(jīng)過認(rèn)定的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。在國家財力能夠承擔(dān)的范圍內(nèi)，可以考慮對全部或者部分戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中需要繳納增值稅的項目給予免征增值稅的優(yōu)惠。
　　第二，將軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運營維護(hù)，集成電路設(shè)計等業(yè)務(wù)而免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策擴大到所有經(jīng)過認(rèn)定的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。在國家財力能夠承擔(dān)的范圍內(nèi)，可以考慮對全部或者部分戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中需要繳納營業(yè)稅的項目給予免征營業(yè)稅的優(yōu)惠。（在“營改增”之后，即是免征相應(yīng)的增值稅。）
　　第三，將集成電路企業(yè)采購設(shè)備所能享受的退還進(jìn)項稅額優(yōu)惠政策擴大到所有經(jīng)過認(rèn)定的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。而且，在國家財力能夠承擔(dān)的范圍內(nèi)，不僅可以考慮退還設(shè)備所占用的進(jìn)項稅額，還可以是退還其他項目所占用的進(jìn)項稅額，如購進(jìn)原材料所占用的進(jìn)項稅額。

　　三、支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財產(chǎn)稅政策之完善

　　（一）目前支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財產(chǎn)稅政策缺陷
　　財產(chǎn)稅中的各稅種雖然多屬于小稅種，但由于其種類繁多，加在一起的稅收收入也不少，而且給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成的影響也不為小。國家通過財產(chǎn)稅優(yōu)惠政策也可以支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。目前我國支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財產(chǎn)稅政策存在的主要缺陷是減免稅優(yōu)惠過少。僅在車船稅和車輛購置稅方面對新能源汽車有稅收優(yōu)惠，對其他戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的車船稅、車輛購置稅沒有優(yōu)惠，其他稅種也沒有直接針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的減免稅優(yōu)惠。對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)來說，每年繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅也是一筆不小的負(fù)擔(dān)。如能給予減免稅優(yōu)惠，將是對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展在資金方面的重大支持。
　　（二）完善支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財產(chǎn)稅政策思路
　　針對目前支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財產(chǎn)稅政策缺陷，建議在國家財力能夠承擔(dān)的范圍內(nèi)，擴大財產(chǎn)稅減免稅的范圍。鑒于幾乎所有的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)都需要繳納車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，而且每年繳納的數(shù)額還不少，可以考慮先在這三個稅種方面給予戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)減免稅優(yōu)惠。
　　（三）北京中關(guān)村地區(qū)財產(chǎn)稅政策試點建議
　　考慮到財產(chǎn)稅各稅種主要屬于地方稅，所以中關(guān)村地區(qū)進(jìn)行政策試點的空間相對較大。具體來說，北京中關(guān)村地區(qū)可以進(jìn)行以下財產(chǎn)稅政策試點：
　　第一，對戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)所繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅給予減半征稅的優(yōu)惠。由于城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅收入均屬于地方，如果直接免稅會給地方財政帶來較大負(fù)擔(dān)，可以考慮先減半征稅，在未來條件允許時，再考慮免稅。
　　第二，對戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)所擁有的車船免征車船稅。由于車船稅數(shù)額較小，直接免征不會對地方財政收入有較大影響。

本文編號：76011