第 1 章 緒論

1.1 研究背景及研究意義
董事會、內(nèi)部審計人員、外部審計人員和管理層如同是公司治理的四只桌角，共同決定著公司運行的好壞。內(nèi)部審計人員發(fā)揮著為公司保駕護航的作用。這要求內(nèi)部審計人員跟隨業(yè)務變化，時刻更新自己的職業(yè)勝任能力，具備相適應的知識、技能和職業(yè)道德來開展業(yè)務。目前，我國內(nèi)部審計正處于轉(zhuǎn)型期，內(nèi)部審計人員的角色、職責和功能發(fā)生了很大改變，對內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力也提出了新的要求。在審計內(nèi)容方面，內(nèi)部審計由聚焦于財務審計轉(zhuǎn)變?yōu)榫劢褂趦?nèi)部控制和風險管理。風險控制失效導致了 2008 年的金融危機，隨之組織提高了風險控制的級別，改變了風險預測和管理方式，內(nèi)部審計在風險管理中的作用受到普遍重視。為了保證遵循法律法規(guī)，提高經(jīng)營效率效果，維護資產(chǎn)安全完整，促進報告信息真實可靠，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，組織需要加強內(nèi)部控制，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用不斷得到強化。內(nèi)部審計對于內(nèi)部控制和風險管理的重視促使著內(nèi)部審計模式的變化。在審計服務對象方面，內(nèi)部審計的服務對象由管理層轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織，內(nèi)部審計的角色、責任及功能發(fā)生了變化，如董事會期望內(nèi)部審計對無意外風險提供合理保證；管理層期望內(nèi)部審計作為管理工具提供績效方面的服務；作業(yè)管理層期望內(nèi)部審計幫助實施風險控制和確認。在審計職能方面，內(nèi)部審計的職能由確認轉(zhuǎn)變?yōu)榇_認與咨詢并重，內(nèi)部審計不僅開展財務審計、遵循性審計甚至績效審計、舞弊檢查，還為客戶提供以意見和建議為立足點的顧問及其相關的客戶服務活動。在審計目標方面，內(nèi)部審計的目標由衡量評價其他控制的有效性轉(zhuǎn)變到促進組織實現(xiàn)價值增值，而內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值的方式不僅包括內(nèi)部審計創(chuàng)造的直接價值（如發(fā)現(xiàn)被貪污的貨款、物資庫存積壓），也包括內(nèi)部審計增加的隱性價值（如充當參謀顧問、產(chǎn)生威懾作用），還包括內(nèi)部審計提高自身效率所創(chuàng)造的價值（如改善審計結(jié)構(gòu)、更新審計技術、調(diào)整審計戰(zhàn)略）。
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1.2 文獻綜述
目前，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變和競爭的激烈使企業(yè)面臨著多樣的風險，組織對風險管理愈加重視，內(nèi)部審計在組織中的地位越來越重要，利益相關者對內(nèi)部審計人員的期望也越來越高。促使內(nèi)部審計在諸多方面發(fā)生了改變，研究內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力就需要先了解內(nèi)部審計發(fā)生的轉(zhuǎn)變。陳耘（2005）指出，我國內(nèi)部審計是在國家審計機關推動下形成和發(fā)展起來的，因此帶有濃重的行政色彩，導致我國內(nèi)部審計的主要職責不是服務于經(jīng)營管理決策，而是查錯防弊。提出內(nèi)部審計應該找準定位，關注價值增值，注重內(nèi)向服務，著眼未來，實現(xiàn)從監(jiān)督到服務的轉(zhuǎn)變[1]。包漢良（2006）指出，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的三大重點是公司治理審計、內(nèi)部控制審計和風險管理審計。公司治理審計的重點包括搞好治理環(huán)境審計、治理流程審計和治理程序?qū)徲�，并提出�?nèi)部審計轉(zhuǎn)型的“六個轉(zhuǎn)變”和“三個特點”[2]。畢秀玲（2006）指出，發(fā)達國家在公司財務信息、公司治理、風險管理方面有了越來越嚴格的監(jiān)管，公司董事會、管理層責任更加重大，內(nèi)部審計發(fā)生著轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型能夠滿足公司復雜化的要求、更好地輔助外部審計、強化公司治理、實現(xiàn)公司價值增值，因此我國應當借鑒國際經(jīng)驗，開辟我國的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型方法[3]。高子宏（2006）認為，我國內(nèi)部審計內(nèi)容及目標應當進行拓展并和國際協(xié)調(diào)。國際內(nèi)部審計已成為整合風險管理的組成部分，更加注重風險規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制。從對交易事項和政策的遵循審計到對目標、戰(zhàn)略和風險管理程序的關注。同時，內(nèi)部審計更加關注企業(yè)的內(nèi)部控制，已從“硬性控制”走向“軟性控制”[4]。李學柔（2006）提到，國際內(nèi)部審計經(jīng)歷了三次轉(zhuǎn)型，第一次是組織上的轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計從會計行業(yè)脫離出來成為一個單獨的職業(yè)；第二次轉(zhuǎn)型是業(yè)務的轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計從以財務審計為主轉(zhuǎn)為以管理審計為主；第三次轉(zhuǎn)型是內(nèi)部審計從管理審計發(fā)展到了現(xiàn)代審計[5]。
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第 2 章 內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力基本理論

2.1 內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的基本界定
David McCeland（1973）認為，將績優(yōu)者和表現(xiàn)平平者區(qū)別開來的一種能力即是職業(yè)勝任能力。它是指員工所具備的價值觀、動機、個性或態(tài)度、技能、能力和知識等關鍵特征。職業(yè)勝任能力影響工作績效，根據(jù)不同的任務、情景而有所不同，最終區(qū)別出同樣任務中的績優(yōu)者和表現(xiàn)一般者。職業(yè)勝任能力表現(xiàn)在兩個維度，一是區(qū)別不同人所具備的素質(zhì)能力，即才能；二是區(qū)別不同人勝任具體某項工作的辦事本領。中國注冊會計師協(xié)會（2007）認為，職業(yè)勝任能力是指注冊會計師能夠在實務工作環(huán)境中按照設定的標準完成工作任務。它主要包含職業(yè)價值觀、專業(yè)知識、職業(yè)技能、道德與態(tài)度。職業(yè)勝任能力區(qū)別于專業(yè)能力。專業(yè)能力是指用來表現(xiàn)能力的專業(yè)知識、專業(yè)技術、專業(yè)價值、道德和需要展現(xiàn)職業(yè)勝任能力的態(tài)度。職業(yè)勝任能力具備以下特征：第一，職業(yè)勝任能力是對從業(yè)人員的基本要求，并根據(jù)不同崗位有所區(qū)別。領導者和基礎員工所需具備的職業(yè)勝任能力在知識、技能、職業(yè)價值觀、道德等方面有側(cè)重點的不同。第二，職業(yè)勝任能力根據(jù)不同的工作有不同的要求。第三，職業(yè)勝任能力并非一成不變，職業(yè)的服務對象和范圍以及目的都將根據(jù)法律、文化、科技、經(jīng)濟等因素的變化而有所變化，而職業(yè)勝任能力必將跟隨職業(yè)的社會需求和社會地位而變化。第四，職業(yè)勝任能力所具有的維度不僅僅包含與執(zhí)業(yè)過程直接相關的專業(yè)知識、專業(yè)技能（如個人的技能，包括溝通技能、管理能力、分析能力、文字表達能力等），還包括個人行為、態(tài)度以及與該職業(yè)相關的其他行業(yè)的知識。
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2.2 內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的相關規(guī)定
從 1999 年至今，，IIA 先后發(fā)布了《內(nèi)部審計職業(yè)勝任能力框架》（CFIA）、《內(nèi)部審計實務標準——職業(yè)道德規(guī)范》（SPPIA）、《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》（IPPF）。CFIA 強調(diào)內(nèi)部審計人員應當具備的知識技能（技術技能、分析設計技能和鑒別技能）和行為技能（個人技能、人際技能和組織技能），以此保證順利完成工作。SPPIA 要求內(nèi)部審計人員做到正直、客觀、保密和勝任，并分別進行了詳細的規(guī)定。IPPF 要求內(nèi)部審計人員必須具備履行其職責所必需的知識、技能和其他能力，準則第1210-A2 條強調(diào)了內(nèi)部審計人員辨別并管理舞弊風險的知識能力，第 1210-A3 條強調(diào)了內(nèi)部審計人員必須了解關鍵的信息技術風險與控制以及開展工作所具備的信息技術審計能力。中國內(nèi)部審計協(xié)會 2014 年 1 月 1 日正式修訂實施的 1201 號《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》對我國內(nèi)部審計人員提出了四大原則：誠信、客觀、勝任和保密。要求內(nèi)部審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務時，應當具備履行職責所需的專業(yè)知識、職業(yè)技能和實踐經(jīng)驗；保持職業(yè)謹慎，合理運用職業(yè)判斷；通過后續(xù)教育不斷提升職業(yè)勝任能力。要求內(nèi)部審計人員應具備：（1）審計、會計、財務、稅務、經(jīng)濟、金融、統(tǒng)計、管理、內(nèi)部控制、風險管理、法律和信息技術等專業(yè)知識，以及與組織業(yè)務活動相關的專業(yè)知識；（2）語言文字表達、問題分析、審計技術應用、人際溝通、組織管理等職業(yè)技能；（3）必要的實踐經(jīng)驗及相關職業(yè)經(jīng)歷。同時，要求內(nèi)部審計人員應當通過后續(xù)教育和職業(yè)實踐等途徑，了解、學習和掌握相關法律法規(guī)、專業(yè)知識、技術方法和審計實務的發(fā)展變化，保持和提升職業(yè)勝任能力。在 1101 號《中國內(nèi)部審計基本準則》第八條中同樣規(guī)定內(nèi)部審計人員應當具備相應的職業(yè)勝任能力，并通過后續(xù)教育加以保持和提高。
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第 3 章內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架..........16
3.1 內(nèi)部審計不同發(fā)展階段對內(nèi)部審計人員......... 16
3.2 轉(zhuǎn)型時期內(nèi)部審計人員的新職能 ........ 17
3.3 內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的影響因素 .......... 19
3.4 內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力模型 ........ 22
第 4 章國外內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的比較與借鑒.......25
4.1 國外內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力比較 ....... 25
4.2 國外內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的啟示 .......... 27
小結(jié).......27
第 5 章 我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力現(xiàn)狀與能力需求.....29
5.1 我國內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀 .......... 29
5.2 我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力現(xiàn)狀 ....... 29
5.3 內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力需求調(diào)查啟示 ...... 31
5.4 我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力存在的問題 .......... 33
小結(jié).......34

第 6 章提升我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的對策

6.1 掌握專業(yè)知識，關注重點風險
專業(yè)知識是內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的核心內(nèi)容，是內(nèi)部審計職業(yè)贏得社會地位和信任的基礎保障，是影響內(nèi)部審計質(zhì)量的關鍵因素。一般而言，西方發(fā)達國家中有效審計團隊的知識結(jié)構(gòu)應是經(jīng)濟管理專業(yè)、工程技術專業(yè)和其他專業(yè)各占 1/3。企業(yè)在招聘內(nèi)部審計人員時應注意不同知識背景人員的合理搭配，同時內(nèi)部審計人員應通過學歷教育、后續(xù)教育、職業(yè)資格考試等途徑不斷豐富自己的專業(yè)知識。當前商業(yè)環(huán)境越來越復雜，不確定因素與日俱增。增值型內(nèi)部審計對于風險管理、內(nèi)部控制的重視，要求內(nèi)部審計人員必須擁有實踐經(jīng)驗，了解產(chǎn)業(yè)知識，具備商業(yè)敏銳度，熟悉企業(yè)的運作流程及營運模式。從會計師事務所、同行業(yè)其他企業(yè)中招聘富有經(jīng)驗的專業(yè)人才，實行內(nèi)部審計崗位輪換，從其他職能部門中選拔優(yōu)秀人員，使用客座審計員等措施，是拓展審計人員產(chǎn)業(yè)知識的有效途徑。美國舞弊稽核師協(xié)會 2010 年對 2008 年 1 月至 2009 年 12 月全球 106 個國家共1,843 個案例進行調(diào)查的報告《國家專業(yè)舞弊及濫用報告》顯示，傳統(tǒng)組織每年因舞弊事件所蒙受的損失約占年營業(yè)收入的 5 %�？梢娢璞讓M織的傷害巨大。內(nèi)部審計的特殊位置使其在識別舞弊方面具有特殊重要性。內(nèi)部審計人員要基于多元化的思維，辨別舞弊的關鍵要素和執(zhí)行過程中的關鍵點。應對舞弊應注意以下幾點：爭取管理層的認同和支持；采用頭腦風暴法討論可能的舞弊；詳細描述各舞弊案件的控制活動；在組織中設立舞弊熱線和郵箱，搜集各方面的線索；確定組織對采購等關鍵敏感崗位是否實行定期輪換制度，是否制定有反舞弊程序和制度，并讓全體員工熟知。

結(jié)論

內(nèi)部審計是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的雷達探測器，內(nèi)部審計人員就是掃雷者。隨著內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位越來越重要，內(nèi)部審計模式已經(jīng)演變成了基于風險導向的內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的內(nèi)容、對象、職能、目標均發(fā)生了很大轉(zhuǎn)變，對內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力提出了更高的要求。我國企業(yè)對內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的需求和內(nèi)部審計人員的現(xiàn)狀還存在一定差距。為了更好地適應內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計人員應進行轉(zhuǎn)變：將內(nèi)部審計工作重心從傳統(tǒng)的財務審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)營審計轉(zhuǎn)移為以風險為導向的對價值鏈各環(huán)節(jié)全流程的管理審計，使風險控制與實現(xiàn)企業(yè)目標直接聯(lián)系起來，將經(jīng)營風險降到最低，減少經(jīng)營成本，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。本文采用了規(guī)范研究、比較研究、問卷結(jié)果分析、案例分析相結(jié)合的方法進行研究。站在前人的研究成果之上，比較了國內(nèi)外對內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的不同要求，并通過分析兩個調(diào)查問卷的結(jié)果，明確我國內(nèi)部審計人員最需提高和改進的職業(yè)勝任能力。再通過分析我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的現(xiàn)狀和存在的問題，有針對性地提出了提升我國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的對策。本文將內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力分為專業(yè)知識、個人技能、審計工具與技術以及職業(yè)道德四大層面。每個層面的具體掌握程度受到內(nèi)部審計模式、技術進步、企業(yè)復雜度的影響。首席審計官、審計經(jīng)理、初級審計人員等不同職責層次的內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力的側(cè)重點也有所區(qū)分。而現(xiàn)階段，我國處于內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型時期，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，目前我國內(nèi)部審計人員存在的問題和亟需改進的職業(yè)勝任能力的前三項是信息系統(tǒng)和技術、風險管理與防范、溝通能力和戰(zhàn)略性思維。
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參考文獻（略）