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2016司法考試卷一經濟法輔導教材：財稅法 司法考試卷一輔導教材司法考試經濟法財稅法考點

【LiuXue86.Com - 司法考試一卷】2016司法考試卷一經濟法輔導教材：財稅法

　　2016司法考試卷一經濟法輔導教材：財稅法

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　　第四章 財稅法

　　第一節(jié) 稅法

　　一、稅法概述

　　(一)稅法的概念和調整對象

　　1.稅收的概念與特征。稅收是國家為了實現其職能的需要，憑借政治權力，依照法律規(guī)定的程序對滿足法定課稅要件的自然人和法人所征收的貨幣或實物。一般認為，稅收具有三個基本特征：(1)法定性;(2)強制性;(3)無償性。

　　2.稅法的概念與體系。稅法是調整稅收關系的法律規(guī)范的總稱。稅法由稅收體制法、稅收征納實體法、稅收征納程序法等子部門法所組成。其中，稅收征納實體法主要包括商品稅法、所得稅法、財產稅法和行為稅法。商品稅法主要包括增值稅法、消費稅法、營業(yè)稅法、關稅法和煙葉稅法等。所得稅法主要包括企業(yè)所得稅法(2007年3月我國將《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行條例》合并，制定統(tǒng)一適用內外資企業(yè)的《企業(yè)所得稅法》)和個人所得稅法。財產稅法主要包括資源稅法、房產稅法、土地增值稅法、土地使用稅法、耕地占用稅法、契稅法、車船稅法等。行為稅法主要包括印花稅法等。

　　3.稅法的調整對象。稅法的調整對象是稅收關系。稅收關系是相關主體在稅收活動中所發(fā)生的各種社會關系的總稱。

　　(二)稅收法律關系

　　1.稅收法律關系的概念。稅收法律關系是由稅收法律規(guī)范確認和調整的，國家和納稅人之間發(fā)生的具有權利和義務內容的社會關系。稅收法律關系的一方主體始終是國家，稅收法律關系主體雙方具有單方面的權利與義務內容，稅收法律關系的產生以納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或者事實為根據。

　　2.稅收法律關系的要素。稅收法律關系的要素包括：(1)稅收法律關系的主體，也稱為稅法主體，是指在稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人，主要包括國家、征稅機關、納稅人和扣繳義務人。(2)稅收法律關系的內容，是指稅收法律關系主體所享有的權利和所承擔的義務，主要包括納稅人的權利義 務和征稅機關的權利義務。(3)稅收法律關系的客體，是指稅收法律關系主體的權利義務所指向的對象，主要包括貨幣、實物和行為。

　　(三)稅法的構成要素

　　稅法的構成要素是指構成稅法所必需的基本要件，主要包括稅法主體、征稅對象、稅基、稅目、稅率、稅收減免、納稅地點、納稅時間和稅法責任等。

　　稅法主體是指在稅法中享有權利和承擔義務的當事人，主要包括征稅主體和納稅主體。征稅主體包括國家和征稅機關，納稅主體包括納稅人和扣繳義務人。納稅人是稅法規(guī)定的享有稅收權利、負有納稅義務的自然人和法人。征稅對象是稅法規(guī)定的征稅客體，一般包括商品、所得、財產等。稅基，又稱為計稅依據，是稅法規(guī)定的計算應納稅額的依據。稅目是稅法規(guī)定的征稅的具體品目，是對征稅對象的分類和細化。稅率是稅法規(guī)定計算應納稅額的比率。包括定額稅率、比例稅率和累進稅率三種基本形式。稅基乘以稅率就是應納稅額。稅收減免是稅法規(guī)定的對特定主體或客體予以減稅或免稅的特別優(yōu)惠措施。其中，減稅是對應納稅額少征一部分稅款，免稅是對應納稅額的全部免除。納稅地點是稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點。納稅時間是稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的期限和日期。稅法責任是稅收法律關系主體因違反稅收法律規(guī)范而應承擔的法律后果。

　　二、增值稅法

　　(一)增值稅的概念

　　增值稅是以商品和勞務在流通各環(huán)節(jié)的增加值為征稅對象的一種稅。其特點是稅源廣、稅收中性和避免重復征稅。

　　(二)增值稅法的基本內容

　　1.增值稅的納稅人。增值稅的納稅人為在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　2.增值稅的征稅對象。增值稅征稅對象為納稅人在中國境內銷售的貨物或者提供的加工、修理修配勞務以及進口的貨物。

　　3.增值稅的稅基。增值稅稅基為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的增值額。

　　4.增值稅的稅率。增值稅一般納稅人稅率分為基本稅率(17%)、低稅率(13%)和零稅率(0%)。

　　納稅人銷售或者進口貨物，除適用低稅率的以外，稅率為17%。

　　納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：(1)糧食、食用植物油;(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(3)圖書、報紙、雜志;(4)飼料、化肥、農藥、農機、農膜;(5)國務院規(guī)定的其他貨物。

　　納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務院另有規(guī)定的除外。

　　納稅人提供加工、修理修配勞務，稅率為17%。

　　增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，適用3%的征收率。

　　5.增值稅的稅收減免。下列項目免征增值稅：(1)農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品;(2)避孕藥品和用具;(3)古舊圖書;(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;(7)銷售的自己使用過的物品。納稅人銷售額未達到財政部規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅。增值稅起征點的適用范圍只限于個人。

　　三、消費稅法

　　(一)消費稅的概念

　　消費稅是以特定消費品的流轉額為征稅對象的一種稅。

　　(二)消費稅法的基本內容

　　1.消費稅的納稅人。消費稅的納稅人為在中國境內生產、委托加工和進口法律規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人。

　　2.消費稅的征稅對象。消費稅的征稅對象為應稅消費品，具體包括：(1)煙;(2)酒及酒精;(3)化妝品;(4)護膚護發(fā)品;(5)貴重首飾;(6)鞭炮、焰火;(7)汽油;(8)柴油;(9)汽車輪胎;(10)摩托車;(11)小汽車。

　　從2006年4月1日起，高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等應征收消費稅，同時取消了護膚護發(fā)品稅目。

　　自2009年1月1日起實施成品油稅費改革，取消原在成品油價外征收的公路養(yǎng)路費、航道養(yǎng)護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費六項收費，逐步有序取消政府還貸二級公路收費;同時，將價內征收的汽油消費稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元;柴油消費稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元;其他成品油消費稅單位稅額相應提高。

　　3.消費稅的稅基。消費稅的稅基為銷售額或銷售數量。銷售額，為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　4.消費稅的稅率。消費稅實行從價定率或者從量定額的辦法計算應納稅額，按不同消費品分別采用比例稅率和定額稅率。具體稅率、稅額表參見消費稅暫行條例后所附的消費稅稅目稅率(稅額)表。

　　納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

　　5.消費稅的稅收減免。對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅;國務院另有規(guī)定的除外。

　　四、營業(yè)稅法

　　(一)營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是以從事工商營利事業(yè)和服務業(yè)所取得的收入為征稅對象的一種稅。

　　(二)營業(yè)稅法的基本內容

　　1.營業(yè)稅的納稅人。營業(yè)稅的納稅人為在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。

　　2.營業(yè)稅的征稅對象。營業(yè)稅的征稅對象為應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，具體包括：(1)交通運輸業(yè);(2)建筑業(yè);(3)金融保險業(yè);(4)郵電通信業(yè);(5)文化體育業(yè);(6)娛樂業(yè);(7)服務業(yè);(8)轉讓無形資產;(9)銷售不動產。

　　3.營業(yè)稅的稅基。營業(yè)稅的稅基為營業(yè)額。營業(yè)額為其提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。

　　4.營業(yè)稅的稅率。營業(yè)稅除娛樂業(yè)實行幅度比例稅率外，其他稅目均實行固定比例稅率。其具體稅率為：(1)交通運輸業(yè)，3010;(2)建筑業(yè)，3%;(3)金融保險業(yè)，8%;(4)郵電通信業(yè)，3%;(5)文化體育業(yè)，3%;(6)娛樂業(yè)，5%~20%;(7)服務業(yè)，5%;(8)轉讓無形資產，5%;(9)銷售不動產，5%。

　　自2001年1月1日起，3年內金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率逐年降低1%，從2003年1月1日起穩(wěn)定在5%。自2001年5月1日起，夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺球等營業(yè)稅稅率統(tǒng)一定為20%。

　　5.營業(yè)稅的稅收減免。下列項目免征營業(yè)稅：(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務;(2)殘疾人員個人提供的勞務;(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務;(4)學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務;(5)農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;(6)紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入;(7)境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

　　納稅人營業(yè)額未達到財政部規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅。起征點規(guī)定僅限于個人。

　　五、企業(yè)所得稅法

　　《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，我國對內外資企業(yè)實行統(tǒng)一的所得稅法、統(tǒng)一的稅率、統(tǒng)一的稅前扣除范圍和標準、統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅是以企業(yè)在一定期間內的純所得為征稅對象的一種稅。

　　(二)企業(yè)所得稅的納稅人

　　在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。

　　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

　　居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　(三)企業(yè)所得稅的征稅對象

　　企業(yè)所得稅的征稅對象為企業(yè)所獲得的各種應稅收入。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：(1)銷售貨物收入;(2)提供勞務收入;(3)轉讓財產收入;(4)股息、紅利等權益性投資收益;(5)利息收入;(6)租金收入;(7)特許權使用費收入;(8)接受捐贈收入;(9)其他收入。

　　收入總額中的下列收入為不征稅收入：(1)財政撥款;(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;(3)國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　(四)企業(yè)所得稅的稅率

　　企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，適用稅率為20%。

　　(五)企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算

　　企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出、勞動保護支出，準予扣除。

　　企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。

　　企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

　　企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

　　除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;(2)企業(yè)所得稅稅款;(3)稅收滯納金;(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(5)公益性捐贈支出以外的捐贈支出;(6)贊助支出;(7)未經核定的準備金支出;(8)與取得收入無關的其他支出。

　　在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;(2)以經營租賃方式租人的固定資產;(3)以融資租賃方式租出的固定資產;(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;(5)與經營活動無關的固定資產;(6)單獨估價作為固定資產人賬的土地;(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產。

　　在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：(1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;(2)自創(chuàng)商譽;(3)與經營活動無關的無形資產;(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

　　在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：(1)已足額提取折舊的固定資產的改建支出;(2)租入固定資產的改建支出;(3)固定資產的大修理支出;(4)其他應當作為長期待攤費用的支出。

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　企業(yè)轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

　　非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第3條第3款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：(1)股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;(2)轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額;(3)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

　　在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

　　(六)企業(yè)所得稅應納稅額的計算

　　企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照企業(yè)所得稅法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免稅額后的余額，為應納稅額。

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;(2)非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅法第23條規(guī)定的抵免限額內抵免。

　　(七)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

　　國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　企業(yè)的下列收入為免稅收入：(1)國債利息收入;(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;(3)在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益;(4)符合條件的非營利組織的收入。

　　企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：(1)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得;(2)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得;(3)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得;(4)符合條件的技術轉讓所得;(5)企業(yè)所得稅法第3條第3款規(guī)定的所得。

　　具體而言，企業(yè)從事下列項目的所得，免征 企業(yè)所得稅：(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;(2)農作物新品種的選育;(3)中藥材的種植;(4)林木的培育和種植;(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng);(6)林產品的采集;(7)灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目;(8)遠洋捕撈。企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;(2)海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。

　　企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營或符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。而以下所得可免征所得稅：(1)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;(2)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;(3)經國務院批準的其他所得。

　　符合條件的小型微利企業(yè)(即從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第92條規(guī)定的企業(yè))，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)(即擁有核心自主知識產權，并同時符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第93條規(guī)定的企業(yè))，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

　　企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：(1)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;(2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

　　企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。即指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

　　企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

　　根據國民經濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對企業(yè)經營活動產生重大影響的，國務院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。

　　(八)企業(yè)所得稅的源泉扣繳

　　對非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第3條第3款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

　　對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

　　依照企業(yè)所得稅法第37、38條規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款額中，追繳該納稅人的應納稅款。

　　扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起7日內繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

　　(九)企業(yè)所得稅的特別納稅調整

　　企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。企業(yè)與其關聯方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則(即沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則)進行分攤。

　　企業(yè)可以向稅務機關提出與其關聯方之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業(yè)協商、確認后，達成預約定價安排。

　　企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯業(yè)務往來報告表。稅務機關在進行關聯業(yè)務調查時，企業(yè)及其關聯方，以及與關聯業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。

　　企業(yè)不提供與其關聯方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

　　由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法第4條第1款規(guī)定稅率的50%的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

　　企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的(即以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的)的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

　　稅務機關依照企業(yè)所得稅法規(guī)定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規(guī)定加收利息。

　　(十)企業(yè)所得稅的征收管理

　　除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第3條第2款規(guī)定的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第3條第3款規(guī)定的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點。

　　除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

　　企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關資料。

　　企業(yè)在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

　　依照企業(yè)所得稅法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應當折合成人民幣計算并繳納稅款。

　　(十一)新舊企業(yè)所得稅的過渡期安排

　　企業(yè)所得稅法公布前已經批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅法施行后5年內，逐步過渡到企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率;享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從企業(yè)所得稅法施行年度起計算。

　　法律設置的發(fā)展對外經濟合作和技術交流的特定地區(qū)內，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務院規(guī)定。

　　國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。

　　六、個人所得稅法

　　(一)個人所得稅的概念

　　個人所得稅是以個人的所得為征稅對象的一種稅。

　　(二)個人所得稅法的基本內容

　　1.個人所得稅的納稅人。個人所得稅的納稅人為在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿1年的個人(居民納稅人)，以及在中國境內無住所又不居住或者在境內居住不滿1年但有來源于中國境內所得的個人(非居民納稅人)。

　　在中國境內無住所，但是居住1年以上5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅;居住超過5年的個人，從第六年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。

　　在中國境內無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。

　　2.個人所得稅的征稅對象。個人所得稅的征稅對象為應稅所得，具體包括：(1)工資、薪金所得;(2)個體工商戶的生產、經營所得;(3)對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得;(4)勞務報酬所得;(5)稿酬所得;(6)特許權使用費所得;(7)利息、股息、紅利所得;(8)財產租賃所得;(9)財產轉讓所得;(10)偶然所得;(11)經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

　　3.個人所得稅的稅基。個人所得稅的稅基為應納稅所得額。應納稅所得額的計算方法如下：(1)工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額(根據2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議《關于修改(中華人民共和國個人所得稅法)的決定》第六次修正);(2)個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額;(3)對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額(納稅義務人按照承包經營、承租經營合同規(guī)定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得)，按月減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額;(4)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額;(5)財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額;(6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

　　對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，標準為2800元。

　　4.個人所得稅的稅率。個人所得稅根據不同的稅目適用不同的稅率：(1)工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為3%~45%;(2)個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，適用5%~35%的超額累進稅率;(3)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%;(4)勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，應納稅所得額超過2萬～5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成，超過5萬元的部分，加征十成;(5)特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

　　5.個人所得稅的稅收減免。下列各項個人所得，免納個人所得稅：(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金;(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息;(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼;(4)福利費、撫恤金、救濟金;(5)保險賠款;(6)軍人的轉業(yè)費、復員費;(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費;(8)依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得;(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規(guī)定免稅的所得;(10)按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除;(11)經國務院財政部門批準免稅的所得。

　　有下列情形之一的，經批準可以減征個人所得稅：(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得;(2)因嚴重自然災害造成重大損失的;(3)其他經國務院財政部門批準減稅的。

　　納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國法律規(guī)定計算的應納稅額。

　　6.個人所得稅的納稅申報：個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規(guī)定到主管稅務機關辦理納稅申報：(1)年所得12萬元以上的;(2)從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;(3)從中國境外取得所得的;(4)取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的;(5)國務院規(guī)定的其他情形。年所得12萬元以上的納稅義務人，在年度終了后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。納稅義務人辦理納稅申報的地點以及其他有關事項的管理辦法，由國家稅務總局制定�？劾U義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，扣繳義務人在代扣稅款的次月內，向主管稅務機關報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息。

　　七、車船稅法

　　(一)車船稅的納稅人

　　在中國境內，《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶(以下簡稱車船)的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。

　　(二)車船稅的征稅對象

　　根據《車船稅稅目稅額表》，車船稅的征收對象包括乘用車、商用車(客車、貨車)、掛車、其他車輛(專用作業(yè)車、輪式專用機械車)、摩托車和船舶(機動船舶、游艇)。

　　(三)車船稅的減免

　　下列車船免征車船稅：(1)捕撈、養(yǎng)殖漁船;(2)軍隊、武警專用的車船;(3)警用車船;(4)依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華機構及其有關人員的車船。

　　對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅;對受嚴重自然災害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。

　　省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據當地實際情況，可以對公共交通車船，農村居民擁有并主要在農村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

　　(四)車船稅的稅額

　　乘用車、商用車中的客車和摩托車以每輛為計稅單位，商用車中的貨車、掛車和其他車輛以整備質量(即通常所說的“空車重量”)每噸為計稅單位，船舶中的機動船舶以凈噸位每噸、游艇以艇身長度每米為計稅單位，依照《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的年基準稅額征收車船稅。

　　(五)車船稅的申報繳納和扣繳

　　車船稅按年申報繳納。車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。

　　從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，應當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。
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　　八、稅收征收管理法

　　(一)稅收征收管理制度概述

　　1.稅收征收管理法的概念。稅收征收管理法，簡稱稅收征管法，是調整征稅機關在稅款的征收和稅務管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。我國現行的稅收征管法包括1992年9月4日通過、1995年2月28日、2001年4月28日和2013年6月29日三次修改的《中華人民共和國稅收征收管理法》以及2002年9月7日公布、2012年11月9日和2013年7月18日兩次修改的《稅收征收管理法實施細則》，另外還包括財政部、國家稅務總局等部門所頒布的大量的部門規(guī)章和規(guī)范性法律文件。

　　2.稅收征管法的宗旨。稅收征管法的宗旨包括：(1)加強稅收征收管理;(2)規(guī)范稅收征收和繳納行為;(3)保障國家稅收收入;(4)保護納稅人的合法權益;(5)促進經濟和社會發(fā)展。

　　3.稅收征管法的適用范圍。凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法。耕地占用稅、契稅、農業(yè)稅(2005年12月29日第十屆全國人大常委會第十九次會議通過決定，自2006年1月1日起廢止《農業(yè)稅條例》)、牧業(yè)稅征收管理的具體辦法，由國務院另行制定。關稅及海關代征稅收的征收管理，依照法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定執(zhí)行。

　　4.納稅人權利。2001年修訂的稅收征管法規(guī)定了納稅人權利，這是稅收征管法的一大特點和歷史進步。納稅人權利包括：(1)信息權。納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關的情況。(2)秘密權。納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。為納稅人、扣繳義務人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務人的商業(yè)秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。(3)申請減、免、退稅的權利。(4)陳述權、申辯權。納稅人、扣繳義務人對稅務機關所作出的決定，享有陳述權、申辯權。(5)申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償權。(6)控告和檢舉權。納稅人、扣繳義務人有權控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為。任何單位和個人都有權檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。收到檢舉的機關和負責查處的機關應當為檢舉人保密。(7)獎勵權。稅務機關應當按照規(guī)定對檢舉人給予獎勵。(8)請求回避權。稅務人員在核定應納稅額、調整稅收定額、進行稅務檢查、實施稅務行政處罰、辦理稅務行政復議時，與納稅人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人有下列關系之一的，應當回避：①夫妻關系;②直系血親關系;③三代以內旁系血親關系;④近姻親關系;⑤可能影響公正執(zhí)法的其他利害關系。

　　(二)稅務管理

　　稅務管理是稅收征管程序中的基礎性環(huán)節(jié)，主要包括三項制度：稅務登記、賬簿憑證管理和納稅申報。

　　1.稅務登記。稅務登記又稱為納稅登記，是指納稅人在開業(yè)、歇業(yè)前或其他生產經營期間發(fā)生的重大變動，在法定期間內向主管稅務機關辦理書面登記的一項制度。稅務登記可分為開業(yè)登記、變更登記和注銷登記。

　　(1)開業(yè)登記制度。企業(yè)、企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱從事生產、經營的納稅人)自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關應當于收到申報的當日審核并發(fā)給稅務登記證件。工商行政管理機關應當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務機關通報。

　　(2)變更、注銷登記制度。從事生產、經營的納稅人，稅務登記內容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。

　　(3)稅務登記證件的使用制度。納稅人按照國務院稅務主管部門的規(guī)定使用稅務登記證件。稅務登記證件不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

　　稅務登記證件具有重要作用，除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件：①開立銀行賬戶;②申請減稅、免稅、退稅;③申請辦理延期申報、延期繳納稅款;④領購發(fā)票;⑤申請開具外出經營活動稅收管理證明;⑥辦理停業(yè)、歇業(yè);⑦其他有關稅務事項。

　　納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產、經營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。

　　(4)外出經營稅務登記的管理制度。從事生產、經營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。

　　2.賬簿憑證管理。賬簿憑證管理制度包括賬簿憑證的設置制度、財務會計制度、發(fā)票管理制度、賬簿憑證的保管制度和稅控裝置制度等。

　　(1)賬簿憑證的設置。從事生產、經營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內，按照國家有關規(guī)定設置賬簿。賬簿，是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿�？傎~、日記賬應當采用訂本式。

　　(2)財務會計處理辦法備案制度。從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。納稅人建立的會計電算化系統(tǒng)應當符合國家有關規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或者所得�？劾U義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。納稅人、扣繳義務人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。

　　納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。

　　(3)賬簿憑證的文字管理。賬簿、會計憑證和報表，應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。

　　(4)發(fā)票管理制度。稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。單位、個人在購銷商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門指定的企業(yè)印制;其他發(fā)票，按照國務院稅務主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業(yè)印制。

　　(5)稅控裝置制度。國家根據稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。

　　(6)賬簿憑證的保管制度。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年;但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

　　3.納稅申報。納稅申報是納稅人按照法律規(guī)定的期限和內容，向征稅機關提交有關納稅事項的書面報告的一項制度。包括納稅申報的方式、期限、內容等方面的制度。

　　(1)納稅申報一般要求。納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料�？劾U義務人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。

　　(2)納稅申報的方式。稅務機關應當建立、健全納稅人自行申報納稅制度。納稅人、扣繳義務人可以采取郵寄、數據電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。數據電文方式，是指稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式。納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應當使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據作為申報憑據。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。

　　實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

　　(3)納稅申報表的內容和申報資料。納稅人、扣繳義務人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內容包括：稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應退稅項目及稅額、應減免稅項目及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

　　納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據不同的情況相應報送下列有關證件、資料：財務會計報表及其說明材料;與納稅有關的合同、協議書及憑證;稅控裝置的電子報稅資料;外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證;境內或者境外公證機構出具的有關證明文件;稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關證件、資料。

　　(4)延期申報。納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規(guī)定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理;但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。

　　(三)稅款征收

　　稅款征收是稅收征管制度中的核心內容，具體包括稅款征收基本制度、稅收減免制度和稅款征收保障制度。

　　1.稅款征收基本制度。稅款征收基本制度主要包括征納主體制度、征納期限制度、退稅制度、應納稅額的確定制度、稅款入庫制度和文書送達制度。

　　(1)征納主體制度。征稅主體是稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員，其他任何單位和個人不得進行稅款征收活動。

　　納稅主體包括納稅人和扣繳義務人�？劾U義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務。

　　(2)征納期限制度。征納期限制度主要包括納稅主體的納稅期限和征稅主體的征稅期限。征稅期限主要表現在征稅機關的補征期和追征期上。

　　納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。納稅人的特殊困難包括：①因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的;②當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

　　因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到5年。特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數額在10萬元以上的。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，則沒有期限的限制。

　　(3)退稅制度。納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。

　　(4)應納稅額的確定制度。應納稅額的確定一般由征稅機關根據納稅人的納稅申報來確定，在納稅人申報不實或不納稅申報時，稅務機關享有核定權和調整權。

　　納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置賬簿但未設置的;③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;④雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;⑤發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;⑥納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

　　核定應納稅額的方法包括：①參照當地同類行業(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;②按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定;③按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;④按照其他合理方法核定。采用一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。納稅人對稅務機關采取上述方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。

　　企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。關聯企業(yè)，是指有下列關系之一的公司、企業(yè)和其他經濟組織：①在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系;②直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;③在利益上具有相關聯的其他關系。

　　納稅人與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額：①購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價;②融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業(yè)之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率;③提供勞務，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用;④轉讓財產、提供財產使用權等業(yè)務往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付費用;⑤未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價的其他情形。

　　稅務機關調整計稅收入額或者所得額的方法包括：①按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格;②按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平;③按照成本加合理的費用和利潤;④按照其他合理的方法。

　　納稅人與其關聯企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起3年內進行調整;有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起10年內進行調整。

　　納稅人可以向主管稅務機關提出與其關聯企業(yè)之間業(yè)務往來的定價原則和計算方法，主管稅務機關審核、批準后，與納稅人預先約定有關定價事項，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。

　　(5)稅款入庫制度。國家稅務局和地方稅務局應當按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次，將征收的稅款繳入國庫。對審計機關、財政機關依法查出的稅收違法行為，稅務機關應當根據有關機關的決定、意見書，依法將應收的稅款、滯納金按照稅款入庫預算級次繳入國庫，并將結果及時回復有關機關。

　　(6)文書送達制度。稅務機關送達稅務文書，應當直接送交受送達人。受送達人是公民的，應當由本人直接簽收;本人不在的，交其同住成年家屬簽收。受送達人是法人或者其他組織的，應當由法人的法定代表人、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的財務負責人、負責收件的人簽收。受送達人有代理人的，可以送交其代理人簽收。

　　送達稅務文書應當有送達回證，并由受送達人或者法律規(guī)定的其他簽收人在送達回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即為送達。

　　送達的方式包括直接送達、委托送達、留置送達、郵寄送達和公告送達。如果同一送達事項的受送達人眾多，且采用其他送達方式無法送達的，可以公告送達，公告送達的期限為30日。

　　需要送達的稅務文書包括：①稅務事項通知書;②責令限期改正通知書;③稅收保全措施決定書;④稅收強制執(zhí)行決定書;⑤稅務檢查通知書;⑥稅務處理決定書;⑦稅務行政處罰決定書;⑧行政復議決定書;⑨其他稅務文書。

　　2.稅收減免制度。納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。減稅、免稅的申請須經法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準機關審批。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務機關不得執(zhí)行，并應向上級稅務機關報告。

　　法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經法定的審批機關批準減稅、免稅的納稅人，應當持有關文件到主管稅務機關辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿，應當自期滿次日起恢復納稅。享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起15日內向稅務機關報告;不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務;未依法納稅的，稅務機關應當予以追繳。

　　3.稅款征收保障制度。稅款征收保障制度包括稅收保全制度、稅收強制執(zhí)行制度和其他保障制度。

　　(1)稅收保全制度。稅收保全制度包括責令限期繳納稅款、凍結存款、扣押查封財產、稅收代位權和撤銷權等制度。

　　對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納;不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物�？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后仍不繳納應納稅款的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款;在限期內發(fā)現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。其他財產包括納稅人的房地產、現金、有價證券等不動產和動產。

　　納稅人在規(guī)定的限期內繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施;限期期滿仍未繳納稅款的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其凍結的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

　　欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法第73、74條的規(guī)定行使代位權、撤銷權。

　　(2)稅收強制執(zhí)行制度。從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：①書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在3日內退還被執(zhí)行人。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內。

　　(3)其他稅收保障制度。其他稅收保障制度主要包括稅收優(yōu)先權制度、納稅擔保制度和離境清稅制度。

　　稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　納稅擔保，包括經稅務機關認可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設置或者未全部設置擔保物權的財產提供的擔保。納稅擔保人同意為納稅人提供納稅擔保的，應當填寫納稅擔保書，寫明擔保對象、擔保范圍、擔保期限和擔保責任以及其他有關事項。擔保書須經納稅人、納稅擔保人簽字蓋章并經稅務機關同意，方為有效。納稅人或者第三人以其財產提供納稅擔保的，應當填寫財產清單，并寫明財產價值以及其他有關事項。納稅擔保財產清單須經納稅人、第三人簽字蓋章并經稅務機關確認，方為有效。

　　欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。

　　(四)稅務檢查

　　稅務檢查制度是稅收征管制度中的保障性制度，主要包括稅務檢查的事項、納稅人在稅務檢查中的義務和稅務機關在稅務檢查中的權利義務。

　　1.稅務檢查的事項。稅務機關有權進行下列稅務檢查：(1)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料;(2)到納稅人的生產、經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經營情況;(3)責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料;(4)詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況;(5)到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據、憑證和有關資料;(6)經縣以上稅務局(分局)局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區(qū)的市、自治州以上稅務局(分局)局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。

　　2.納稅人在稅務檢查中的義務。納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。

　　3.稅務機關在稅務檢查中的權利義務。稅務機關依法進行稅務檢查時，有權向有關單位和個人調查納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的情況，有關單位和個人有義務向稅務機關如實提供有關資料及證明材料。稅務機關調查稅務違法案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。

　　稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密;未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。

　　(五)法律責任

　　法律責任是稅收法律關系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應承擔的不利法律后果。稅收法律責任制度包括法律責任的主體、違法行為類型和法律責任的形式等制度。

　　1.稅收法律責任的主體。稅收法律責任的主體包括稅收法律關系中的所有主體，主要包括納稅人、扣繳義務人、征稅機關及其工作人員、其他具有法定義務的主體。

　　2.稅收法律責任的違法行為類型：

　　(1)納稅人的違法行為類型。納稅人的稅收違法行為主要包括違反稅收征收管理制度的行為、偷稅行為、欠稅行為、抗稅行為、騙取出口退稅行為和其他違法行為。

　　納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款的，是欠稅。

　　(2)扣繳義務人的違法行為類型。扣繳義務人的違法行為類型主要包括違反稅收征收管理制度的行為、偷稅行為、欠稅行為和其他違法行為。

　　(3)征稅機關及其工作人員的稅收違法行為。征稅機關及其工作人員的稅收違法行為主要包括違反稅收征收管理制度的行為、徇私舞弊行為、瀆職行為、濫用職權行為等。

　　(4)其他主體的違法行為。其他主體的違法行為如納稅人、扣繳義務人的開戶銀行或者其他金融機構拒絕接受稅務機關依法檢查納稅人、扣繳義務人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務機關作出的凍結存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務機關的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務人轉移存款。

　　3.法律責任的形式。法律責任的形式一般包括經濟責任、行政責任和刑事責任。

　　(1)經濟責任。經濟責任主要包括加收滯納金和賠償損失。

　　(2)行政責任。行政責任主要包括行政處，罰和行政處分。前者主要是針對納稅人和扣繳義務人的，主要包括責令限期改正，責令繳納稅款;采取稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施;罰款;吊銷稅務登記證，收回稅務機關發(fā)給的票證，吊銷營業(yè)執(zhí)照等。行政處分是針對稅務機關的工作人員的，主要包括警告、記過、記大過、降級、撤職和開除。

　　(3)刑事責任。刑事責任形式主要包括罰金、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。

　　4.主要違法行為的法律責任：

　　(1)納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。

　　(2)納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款：①未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的;②未按照規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的;③未按照規(guī)定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的;④未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的;⑤未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。

　　( 3) 2009年2月28日第十一屆全國人大常委會第七次會議通過了《刑法修正案(七)》，修訂后的刑法第201條以“逃稅罪”取代“偷稅罪”，并以概括方式取代了列舉式的犯罪客觀要件，同時刪除原偷稅罪的具體數額標準，增加了初犯補稅免罪的規(guī)定。第201條修改為：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對多次實施前兩款行為，未經處理的，按照累計數額計算。有第一款行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任;但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。”

　　(4)納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;欠繳稅款數額在1萬元以上不滿10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金;數額在10萬元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金。

　　(5)以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金;情節(jié)嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。情節(jié)輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。

　　(6)納稅人、扣繳義務人的開戶銀行或者其他金融機構拒絕接受稅務機關依法檢查納稅人、扣繳義務人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務機關作出的凍結存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務機關的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務人轉移存款，造成稅款流失的，由稅務機關處10萬元以上50萬元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處1000元以上1萬元以下的罰款。

　　(7)稅務機關違反規(guī)定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次的，責令限期改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予降級或者撤職的行政處分。

　　(8)未經稅務機關依法委托征收稅款的，責令退還收取的財物，依法給予行政處分或者行政處罰;致使他人合法權益受到損失的，依法承擔賠償責任;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　(9)稅務人員利用職務上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務人財物或者謀取其他不正當利益，構成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。

　　(10)稅務人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。

　　(11)違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的，除依照稅收征管法規(guī)定撤銷其擅自作出的決定外，補征應征未征稅款，退還不應征收而征收的稅款，并由上級機關追究直接負責的主管人員和其他直接責任人員的行政責任;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　5.追究法律責任的主體和期限。追究法律責任的主體主要包括征稅機關和人民法院。行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務所決定。

　　違反稅收法律、行政法規(guī)應當給予行政處罰的行為，在5年內未被發(fā)現的，不再給予行政處罰。
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　　第二節(jié) 審計法

　　一、審計法概述

　　(一)審計的概念

　　審計，是指審計機關依據法律，獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他財政收支、財務收支有關的資料和資產，監(jiān)督財政收支、財務收支真實、合法、效益的活動。

　　(二)審計法的概念及調整范圍

　　審計法是調整審計關系的法律規(guī)范的總稱。現行審計法包括《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國審計法實施條例》。

　　國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支，以及其他依照審計法規(guī)定應當接受審計的財政收支、財務收支，依照法律規(guī)定接受審計監(jiān)督。審計機關依據有關財政收支、財務收支的法律、法規(guī)和國家其他有關規(guī)定進行審計評價，在法定職權范圍內作出審計決定。

　　(三)審計法的原則

　　審計法的基本原則包括合法性原則、客觀公正原則、實事求是原則、廉潔奉公原則和保守秘密原則。

　　(四)審計工作領導體制

　　國務院和縣級以上地方人民政府設立審計機關。國務院設立審計署，在國務院總理領導下，主管全國的審計工作。審計長是審計署的行政首長。省、自治區(qū)、直轄市、設區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府的審計機關，分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關的領導下，負責本行政區(qū)域內的審計工作。審計機關根據工作需要，可以在其審計管轄范圍內設立派出機構。派出機構根據審計機關的授權，依法進行審計工作。地方各級審計機關負責人的任免，應當事先征求上一級審計機關的意見。

　　二、審計機關的職責和權限

　　(一)審計機關的職責

　　1.審計機關對本級各部門(含直屬單位)和下級政府預算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督。

　　2.審計署在國務院總理領導下，對中央預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向國務院總理提出審計結果報告。地方各級審計機關分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關的領導下，對本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向本級人民政府和上一級審計機關提出審計結果報告。

　　3.審計署對中央銀行的財務收支，進行審計監(jiān)督。審計機關對國有金融機構的資產、負債、損益，進行審計監(jiān)督。

　　4.審計機關對國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務收支，進行審計監(jiān)督;對國有企業(yè)的資產、負債、損益，進行審計監(jiān)督;對與國計民生有重大關系的國有企業(yè)、接受財政補貼較多或者虧損數額較大的國有企業(yè)，以及國務院和本級地方人民政府指定的其他國有企業(yè)，應當有計劃地定期進行審計;對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督;審計機關對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關基金、資金的財務收支，進行審計監(jiān)督;對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支，進行審計監(jiān)督;按照國家有關規(guī)定，對國家機關和依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動應負經濟責任的履行情況，進行審計監(jiān)督;對其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應當由審計機關進行審計的事項，依照審計法和有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行審計監(jiān)督。

　　5.審計機關有權對與國家財政收支有關的特定事項，向有關地方、部門、單位進行專項審計調查，并向本級人民政府和上一級審計機關報告審計調查結果。國務院和縣級以上地方人民政府應當每年向本級人民代表大會常務委員會提出審計機關對預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告。

　　(二)審計機關的權限

　　1.審計機關有權要求被審計單位按照審計機關的規(guī)定提供預算或者財務收支計劃、預算執(zhí)行情況、決算、財務會計報告，運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務收支電子數據和必要的電子計算機技術文檔，在金融機構開立賬戶的情況，社會審計機構出具的審計報告，以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。被審計單位負責人對本單位提供的財務會計資料的真實性和完整性負責。

　　2.審計機關進行審計時，有權檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和運用電子計算機管理財政收支、財務收支電子數據的系統(tǒng)，以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，被審計單位不得拒絕。

　　3.審計機關進行審計時，有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，并取得有關證明材料。有關單位和個人應當支持、協助審計機關工作，如實向審計機關反映情況，提供有關證明材料。審計機關經縣級以上人民政府審計機關負責人批準，有權查詢被審計單位在金融機構的賬戶。審計機關有證據證明被審計單位以個人名義存儲公款的，經縣級以上人民政府審計機關主要負責人批準，有權查詢被審計單位以個人名義在金融機構的存款。

　　4.審計機關對被審計單位正在進行的違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，有權予以制止;制止無效的，經縣級以上人民政府審計機關負責人批準，通知財政部門和有關主管部門暫停撥付與違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為直接有關的款項，已經撥付的，暫停使用。審計機關采取上述措施不得影響被審計單位合法的業(yè)務活動和生產經營活動。

　　5.審計機關認為被審計單位所執(zhí)行的上級主管部門有關財政收支、財務收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應當建議有關主管部門糾正;有關主管部門不予糾正的，審計機關應當提清有權處理的機關依法處理。

　　6.審計機關可以向政府有關部門通報或者向社會公布審計結果。

　　7.審計機關履行審計監(jiān)督職責，可以提請公安、監(jiān)察、財政、稅務、海關、價格、工商行政管理等機關予以協助。

　　三、違反審計法的責任

　　(一)被審計單位的違法責任

　　1.被審計單位違反審計法規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關責令改正，可以通報批評，給予警告;拒不改正的，依法追究責任。

　　2.被審計單位違反審計法規(guī)定，轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支、財務收支有關的資料，或者轉移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產，審計機關認為對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法應當給予處分的，應當提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關、監(jiān)察機關應當依法及時作出決定，并將結果書面通知審計機關;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　3.對本級各部門(含直屬單位)和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：(1)責令限期繳納應當上繳的款項;(2)責令限期退還被侵占的國有資產;(3)責令限期退還違法所得;(4)責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關規(guī)定進行處理;(5)其他處理措施。

　　4.對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前項規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰。

　　5.被審計單位的財政收支、財務收支違反國家規(guī)定，審計機關認為對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法應當給予處分的，應當提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關、監(jiān)察機關應當依法及時作出決定，并將結果書面通知審計機關。

　　6.被審計單位的財政收支、財務收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　7.報復陷害審計人員的，依法給予處分;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　(二)審計人員的違法責任

　　審計人員濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守或者泄露所知悉的國家秘密、商業(yè)秘密的，依法給予處分;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　【本章主要法律規(guī)定】

　　1.稅收征收管理法

　　2.稅收征收管理法實施細則

　　3.個人所得稅法

　　4.企業(yè)所得稅法

　　5.車船稅法

　　6.審計法

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