1緒論

1.1研究背景

近年來,隨著國企改革的深入推進,轉(zhuǎn)型升級成為集團公司發(fā)展的主旋律。HY財務(wù)公司作為其所屬集團公司內(nèi)部資金集中管理的金融平臺,在集團公司轉(zhuǎn)型升級的過程中,將自己定位為集團公司自己的銀行,密切關(guān)注集團公司重大舉措,緊跟成員單位轉(zhuǎn)型升級發(fā)展步伐,通過提升自己的服務(wù)水平助推成員單位的發(fā)展,同時實現(xiàn)自身的發(fā)展。在集團公司成員單位轉(zhuǎn)型升級的發(fā)展過程中,各種金融新需求不斷被提出,HY財務(wù)公司必須通過金顯產(chǎn)品的創(chuàng)新及定制化金融服務(wù)來提升自身服務(wù)水平,滿足成員單位的需求,但這些新產(chǎn)品及定制化服務(wù)如何定價,卻使HY財務(wù)公司產(chǎn)生了困惑。

另外,近幾年金融市場環(huán)境日新月異,財務(wù)公司行業(yè)與商業(yè)銀行的競爭也逐步加劇,若想在服務(wù)的同時實現(xiàn)自身的發(fā)展,需要一個科學(xué)合理的內(nèi)部業(yè)績考核機制,以調(diào)動員工工作積極性,促進企業(yè)自身的效益的提升。目前,HY財務(wù)公司采用傳統(tǒng)成本法進行成本核算,并按照各個業(yè)務(wù)的日均規(guī)模將間接成本在各業(yè)務(wù)之間進行分?jǐn)?以核算各業(yè)務(wù)的效益,并以此對各部門進行業(yè)績考核。這樣使規(guī)模大而耗費少的業(yè)務(wù)分?jǐn)偭溯^多的成本,因此遭到相關(guān)業(yè)務(wù)部門的質(zhì)疑,同時,傳統(tǒng)成本核算方法也不利于發(fā)現(xiàn)不增值作業(yè),不能為管理層科學(xué)決策提供有力數(shù)據(jù)支撐,引導(dǎo)資源配置,提高HY財務(wù)公司的競爭力�；诖饲闆r,肌財務(wù)公司亟待通過采用一種更為合理的成本核算方法促進成本管理水平的提升。

為了實現(xiàn)自身競爭能力與盈利水平的提升,在國外的許多商業(yè)銀行作業(yè)成本法已經(jīng)在成本核算管理中被廣泛的應(yīng)用,為績效評價和管理層決策提供更加科學(xué)合理的財務(wù)成本信息,并獲得了較好的效果,如花旗銀行、美國田納西州第一國民銀行等。但是在國內(nèi),作業(yè)成本法如何應(yīng)用到金融企業(yè)的各種理論方面的研究剛剛拉開序幕,尚處于探索、起步階段。目前,國內(nèi)的金融業(yè)普遍采用傳統(tǒng)的成本核算方法核算成本,即根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)的規(guī)模將成本在各業(yè)務(wù)之間進行分?jǐn)?導(dǎo)致業(yè)務(wù)規(guī)模大而耗費少的產(chǎn)品多分?jǐn)偭碎g接成本,造成成本核算不準(zhǔn)確。而金融業(yè)由于其自身業(yè)務(wù)特點,其間接成本比重又比較大,因此傳統(tǒng)成本核算方法對業(yè)務(wù)績效的準(zhǔn)確判斷影響較大,從而影響策略選擇。

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1.2研究目的及意義

現(xiàn)代企業(yè)管理過程中,企業(yè)如何最大程度的獲得利潤,如何實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)不斷的發(fā)展和壯大是每一個企業(yè)管理者最關(guān)心的問題。這就要求企業(yè)通過加強成本管理力度,通過成本管理能力和水平的提升來降低總體成本、以提高盈利水平�？烧f企業(yè)在激烈的市場競爭中取得競爭優(yōu)勢和實現(xiàn)長遠的生存和發(fā)展離不開成本管理水平的持續(xù)提升。

傳統(tǒng)成本核算方法按照企業(yè)總體作為核算主體匯集發(fā)生的各類間接成本費用,而后按照一定的分配率分配到各種產(chǎn)品或服務(wù)中去,例如可以用產(chǎn)量(或工時、人工工資)等確定分配率進行間接成本費用的分配。作業(yè)成本法則先確定作業(yè)中私,然后將各種消耗的資源匯集到作業(yè)中心,再按作業(yè)動因單獨計算各作業(yè)中心的成本費用分配率,最后按計算出的分配率把作業(yè)中心的成本費用分配到各個產(chǎn)品中去。由此可以發(fā)現(xiàn),作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的區(qū)別主要表現(xiàn)在對間接成本費用分配的方法有所不同(薛亮,2012)。

傳統(tǒng)成本計算方法在間接成本費用比重不是很大的情形下,計算出的產(chǎn)品成本相對來說比較準(zhǔn)確,但是如果間接成本費用在成本費用總額中所占比例很大,則可能會使計算出的產(chǎn)品成本信息不準(zhǔn)確,進而在對產(chǎn)品進行定價方面及經(jīng)營策略的選擇產(chǎn)生較大影響,這便是傳統(tǒng)的成本核算方法自身存在的缺陷(卓茂文,2011)。作業(yè)成本法則能夠克服傳統(tǒng)成本核算方法中對間接成本費用歸集不準(zhǔn)確的弱點,而且能夠較好的控制傳統(tǒng)成本計算方法不可控的間接成本費用,使它們變?yōu)榭煽氐某杀举M用,這表示作業(yè)成本法還可以有效降低成本費用,這也是作業(yè)成本法的精髓所在。

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2作業(yè)成本法的基本理論

2.1作業(yè)成本法簡介

作業(yè)成本法對間接成本費用的分配標(biāo)準(zhǔn)并不是唯一確定的,每個組織都應(yīng)根據(jù)自己的實際情況確定成本動因?qū)Ω鞣N成本費用進行分?jǐn)�。但是作業(yè)成本法基本的原理是相輔相成的。作業(yè)成本法成本驅(qū)動因素"理論為基本依據(jù),通過產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈與價值鏈的關(guān)系,正確的分析成本費用發(fā)生的動因,并選擇"作業(yè)"為成本計算對象,歸集和分配各項間接生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的成本費用的一種成本計算方法。作業(yè)成本法是建立在作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè),生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生,作業(yè)間接導(dǎo)致費用或成本的發(fā)生的基礎(chǔ)之上的。

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2.2作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法的中心思想是:"產(chǎn)品或者服務(wù)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源"。作業(yè)成本法將生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的直接成本費用和間接成本費用作為產(chǎn)品或者服務(wù)消耗作業(yè)的成本平等地對待,使成本的計算范圍拓寬了,計算后得到更加真實準(zhǔn)確的產(chǎn)品或者服務(wù)的成本費用信息。作業(yè)是作業(yè)成本法計算成本費用的核心和基本對象,產(chǎn)品的成本費用或者服務(wù)的成本費用是全部作業(yè)的成本費用總和,是實際耗用企業(yè)資源成本的完結(jié)。

對作業(yè)成本法進行歸納與總結(jié)后可以將其基本原理概括為:確定成本動因后根據(jù)不同的成本動因設(shè)置作業(yè)成本庫,再根據(jù)各種產(chǎn)品或者服務(wù)實際消耗的作業(yè)量將作業(yè)成本庫中的作業(yè)成本進行分?jǐn)?然后,可以匯總得到各種產(chǎn)品或者服務(wù)的作業(yè)總成本,通過計算得到各種產(chǎn)品或者服務(wù)的總成本及其單位成本。由此可以發(fā)現(xiàn)作業(yè)被看作是作業(yè)成本法的著眼點,并將其作為一種過渡的成本計算對象,并依據(jù)作業(yè)對資源消耗的情況將資源成本分配至每項作業(yè),再將作業(yè)成本根據(jù)成本動因分配到產(chǎn)品或者服務(wù)成本的形成與積累過程,由此得出產(chǎn)品或者服務(wù)的最終成本。我們可下幾方面對作業(yè)成本法的基本原理進行理解:第一,在任何企業(yè)中,經(jīng)營管理過程中…切的活動都是服務(wù)于產(chǎn)品或者服務(wù)的生產(chǎn)與銷售,因此應(yīng)將其視為產(chǎn)品或者服務(wù)成本的構(gòu)成因素。第二,在每一個企業(yè)的作業(yè)鏈中,均存在著"資源到作業(yè)再到產(chǎn)品"這樣一種關(guān)系,即資源被作業(yè)消耗,作業(yè)被產(chǎn)品消耗,以此作業(yè)被看作是企業(yè)的產(chǎn)品與企業(yè)之間進行溝通的紐帶。第三,在作業(yè)成本法中,傳統(tǒng)變動成本核算法的變動成本被按照短期變動成本和長期變動成本兩類進行進一步劃分。直接人工和直接材料等短期變動成本,應(yīng)依據(jù)“數(shù)量相關(guān)的成本驅(qū)動因素"進行分配,如直接人工工時和直接材料成本等;而由于長期變動成本與企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量并沒有直接的關(guān)聯(lián),如制造費用和部分期間費用,只是因作業(yè)量的變動而變動,因此應(yīng)該按照"作業(yè)量相關(guān)的成本驅(qū)動因素"進行分?jǐn)?如可根據(jù)機器工時對折舊進行分?jǐn)偟取?

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3HY財務(wù)公司成本管理現(xiàn)狀.................12

3.1HY財務(wù)公司基本情況.............12

3.1.1HY財務(wù)公司發(fā)展歷程..............12

4HY財務(wù)公司實施作業(yè)成本法應(yīng)用分析...........19

4.1作業(yè)成本法應(yīng)用的原則和方法............19

4.1.1成本效益原則..........19

5HY財務(wù)公司實施作業(yè)成本法的難點及保障措施................27

5.1作業(yè)成本法在HY財務(wù)公司實施的難點...........27

5HY財務(wù)公司實施作業(yè)成本法的難點及保障措施

5.1作業(yè)成本法在HY財務(wù)公司實施的難點

5.1.1財務(wù)人員數(shù)量較少,且缺乏有成本管理經(jīng)驗的復(fù)核型人才

目前,HY財務(wù)公司總分公司合計共有財務(wù)人員8名,主要工作內(nèi)容包括加強財務(wù)核算的日常管理與決算管理、會計檔案的日常管理、實施全面預(yù)算管理、費用報銷的審核管理、日常多個銀行賬戶的管理及款項的劃轉(zhuǎn)、各項管理會計職能及日常公司總體財務(wù)方面管理職能,在人員數(shù)量較少的情況下又負責(zé)較多工作內(nèi)容,財務(wù)人員大量精力投入到繁重的工作中去,缺乏對公司業(yè)務(wù)的深入理解,無法實現(xiàn)真正的源頭管理,在此情況下不利于作業(yè)成本法的開展。而且,作業(yè)成本法的實施基于信息系統(tǒng)的發(fā)展,目前公司各項業(yè)務(wù)均由專業(yè)系統(tǒng)進行日常處理,后通過系統(tǒng)之間的接口對接入財務(wù)系統(tǒng)進行核算,若想真正推廣作業(yè)成本法更是需要財務(wù)人員信息化水平的提升,而目前HY財務(wù)公司正式缺少送樣的既懂財務(wù)、業(yè)務(wù),又懂信息化的復(fù)合型財務(wù)人員。

5.1.2業(yè)務(wù)人員缺乏財務(wù)成本管理知識

目前,HY財務(wù)公司的業(yè)務(wù)人員主要為非財務(wù)相關(guān)專業(yè)人員,具備財務(wù)知識量相對不足,無法真正理解作業(yè)成本法的基本管理理念,若作業(yè)成本法實施,后續(xù)在具體操作過程中需要不斷的體會與學(xué)習(xí),以適應(yīng)作業(yè)成本法帶來的業(yè)務(wù)方面的轉(zhuǎn)變,實現(xiàn)財務(wù)源頭管理能力的提升。

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6結(jié)論

6.1研究結(jié)論

目前,隨著集團公司成員單位發(fā)展的需要,財務(wù)公司行業(yè)也必須面臨激烈的市場競爭,以創(chuàng)新的思維更好的服務(wù)成員單位,助推成員單位的發(fā)展。在此過程中,成本管理的重要性得到普遍的認(rèn)同,如何使決策者獲得準(zhǔn)確的成本支出信息,以反映各項業(yè)務(wù)盈利能力及評估新產(chǎn)品獲利水平成為財務(wù)公司成本管理關(guān)注的焦點。傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能滿足間接成本比重較大的財務(wù)公司成本管理需要,而作業(yè)成本法作為新的成本管理方法正好能滿足其現(xiàn)階段成本管理的要求。

本文在描述作業(yè)成本法發(fā)展過程及基本原理的基礎(chǔ)上,分析HY財務(wù)公司成本管理現(xiàn)狀及缺點,得出該財務(wù)公司實施作業(yè)成本法的必要性與可行性。進一步設(shè)計作業(yè)成本法實施的步驟與具體方法,并對HY財務(wù)公司推行作業(yè)成本法提出建議。基于以上研究,我們可以得出結(jié)論:作業(yè)成本法與肌財務(wù)公司成本管理提升的需求相吻合,能夠為HY財務(wù)公司提供更加準(zhǔn)確的成本費用信息,能夠反映各項業(yè)務(wù)盈利能力,滿足內(nèi)部績效考核的需要,能夠較好的評估新產(chǎn)品獲利水平,有利于消除不增值作業(yè),提高財務(wù)公司的競爭力。但是作業(yè)成本法的應(yīng)用是一個較復(fù)雜的過程,它將對財務(wù)公司的信息系統(tǒng)、人員等形成考驗,需要財務(wù)公司在實施前做好充分的準(zhǔn)備,以實現(xiàn)作業(yè)成本法的順利實施。

參考文獻（略）