第1章導(dǎo)論

隨著依法治國的推進(jìn),法律環(huán)境日益完善,國家稅收法制化、專業(yè)化水平不斷提高。第十二屬全國人民代表大會通過了新的立法法。新法設(shè)定了稅收法定的進(jìn)程期限,要求在2020年完成稅收法定工作。與之前的授權(quán)立法相比,新法在稅收法定的道路上邁出了重要的一步。之前的授權(quán)立法本身不符合法律規(guī)范,各部出臺的相應(yīng)規(guī)章制度存在不合理現(xiàn)象,稅收法定不僅可以為企業(yè)的稅收籌劃提供準(zhǔn)確的法律依據(jù),而且對規(guī)范征稅環(huán)境具有積極意義,對依法治國、構(gòu)建陽光財稅體制也具有積極效應(yīng)。稅收籌劃之前作為企業(yè)諱莫如深的詞語如今開始進(jìn)入各大企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃中,企業(yè)也在依法治稅的環(huán)境下大膽尋求合理的權(quán)益,在遵紀(jì)守法的同時也在尋求企業(yè)發(fā)展的更多途徑,比如控制成本、轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式、増加現(xiàn)金流等等。而納稅籌劃就是減少成本、増加現(xiàn)金流的有效方法之一。現(xiàn)在的稅收籌劃并不是單純意義上的節(jié)稅,而是在法律允許的范圍內(nèi)在涉稅事項上進(jìn)行事先的安排與籌劃,稅收籌劃的目的也不僅是減少納稅成本,更是對整個企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行安全。本文旨在通過對企業(yè)進(jìn)行實際的稅收籌劃基礎(chǔ)上,讓更多的企業(yè)理解并運用稅收籌劃工具為自己爭取到更多的合法性賣際收益。

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第2章稅收籌劃理論背景

2.1稅收籌劃的定義

蓋地把稅收籌劃定義為;"納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法,在進(jìn)守稅法,尊重稅法的前提下,以規(guī)避涉稅風(fēng)險,捏制或減輕稅負(fù),有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策和安排。2"蔡昌在書中闡述.關(guān)于定義的表述,學(xué)者們體現(xiàn)了一種殊途同歸的學(xué)術(shù)思想,稅收籌劃是納稅主體站在整體格局上對納稅主體的涉稅事項進(jìn)行優(yōu)化安排的行為,其目的或本質(zhì)是為企業(yè)贏得最大優(yōu)惠進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,對個人來說是贏得節(jié)稅收益和涉稅零風(fēng)險。隨著理論的完善與發(fā)展,現(xiàn)階段的稅收籌劃的內(nèi)涵更為豐富�；I劃的目標(biāo)不再是單純的減輕稅負(fù),而是納稅主體的總體收益作為籌劃目標(biāo),降低風(fēng)險實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或?qū)崿F(xiàn)涉稅零風(fēng)險。

2.2稅收籌劃的原則
整體性是稅收籌劃理論發(fā)展的重要進(jìn)步,較早期的少納稅為目的的稅收籌劃理論更加完善和理性。企業(yè)在納稅籌劃時應(yīng)于企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)相匹配,因為納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的手段和方法,是附屬于企業(yè)戰(zhàn)略之下的,它與企業(yè)戰(zhàn)略的目標(biāo)是一致的,即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,稅收籌劃不應(yīng)只注重某一環(huán)節(jié)或某一稅種的稅負(fù)減少,而應(yīng)考慮到企業(yè)整體稅負(fù)債情況。同樣,稅負(fù)降低的額度不是選擇籌劃方案的唯一依據(jù),還需根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃后的綜合效益,選擇最優(yōu)方案.

第3章醫(yī)療器械行業(yè)概述及納稅環(huán)境分析......16

3.1醫(yī)療器械行業(yè)概述.......16
3.2醫(yī)療器械行業(yè)納稅環(huán)境分析.....19
3.3本章小結(jié)......21
第4章M公司稅收環(huán)境與現(xiàn)狀..........22
4.1M公司基本情況概述........22
4.2M公司納稅情況分析......24
4.3M公司存在的主要問題..........25
第5章M公司稅收籌劃方案設(shè)計.....28
5.1増值稅的稅收籌劃方案設(shè)計............28
5.2企業(yè)所得稅的稅收籌劃方案設(shè)計.......31

第5章M公司稅收籌劃方案設(shè)計

5.1増值稅的稅收籌劃方案設(shè)計

企業(yè)在銷售貨物和購買原材料的過程中離不開貨物運輸,運費收支與稅收有著密切的聯(lián)系。對運輸進(jìn)行合理籌劃,對企業(yè)的稅負(fù)和效益有重要影響。目前交通運輸業(yè)已全部納入"營改増"范圍。在實行増值稅后,交通運輸業(yè)的稅率從稅率3%改為11%,但小規(guī)模納稅人稅率不變,仍適用3%的征收率,稅率變了,企業(yè)對于運輸方式的稅收籌劃也要適時。企業(yè)在采購和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的貨物運輸一般有H種形式:內(nèi)部運輸、購買其他企業(yè)的運輸服務(wù)、成立獨立的運輸公司。我們假定納稅人在運輸過程中發(fā)生的運費總額為A,運輸工具耗用的其他支出占運費的比重為R,三種方案的可抵扣稅額如下.

5.2企業(yè)所得稅的稅收籌劃方案設(shè)計

企業(yè)擴展業(yè)務(wù)的一種形式是分支機構(gòu)的設(shè)立,但是選擇何種形式對企業(yè)來說會有不同的效果。M公司目前己在全國設(shè)立10個分支機構(gòu),且全部是子公司的形式設(shè)立,同時擴展機構(gòu)計劃仍在進(jìn)行,公司計劃明年繼續(xù)在其他地區(qū)建立分支化構(gòu),選擇不同的組織形式,會產(chǎn)生不同的納稅效果。(1)根據(jù)分支機構(gòu)的功能確定分立形式首先,M公司設(shè)立的子公司多為針對不同業(yè)務(wù)設(shè)立的公司,比如專門負(fù)責(zé)也血管介入產(chǎn)品的和神經(jīng)系統(tǒng)支架的業(yè)務(wù)都有獨立的子公司,及�？谟糜谘谐涞淖庸镜�。由于分公司不具有獨立的法律資格,在稅法上與總公司合并納稅,如果分支機構(gòu)設(shè)立初期,可能會有所虧損的情況下可擇分公司形式,這樣抵消一部分總公司應(yīng)納稅所得額。而子公司具有獨立的法人資格,稅收上與母子公司分別納稅,同時可以獨立享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,對于一開始就可以盈利的分支機構(gòu)或者扭虧為盈比較迅速的分支機構(gòu)可選擇成立子公司的形式。

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第6章結(jié)論及建議

6.1結(jié)論

本文針對醫(yī)療器械行業(yè)選取了具有代表性的從事醫(yī)療器械研發(fā)生產(chǎn)銷售的M公司,根據(jù)醫(yī)療器械行業(yè)的將殊性,將醫(yī)療器械行業(yè)在研發(fā)、生產(chǎn)、進(jìn)口、銷售等整個過程中涉及到的主要稅種,從不同角度分別進(jìn)行稅收籌劃方案的設(shè)計。對于此次稅收籌劃,同樣對整個行業(yè)的稅收籌劃具有一定的指導(dǎo)和借鑒意義。増值稅的稅收籌劃隨著"營改増"的逐步推進(jìn),許多企業(yè)原先繳納營業(yè)稅的轉(zhuǎn)為繳納増值稅,企業(yè)應(yīng)充分準(zhǔn)確掌握相關(guān)的法律法規(guī),避免操作不當(dāng)或者不熟悉相關(guān)法規(guī)導(dǎo)致納稅風(fēng)險。其次,不管是=運輸業(yè)為主的第三方物流公司,還是公司配備相關(guān)的運輸車隊,要充分衡量運輸部口的獨立性是否有利于減少企業(yè)的稅負(fù)。最后,根據(jù)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動,合理選擇結(jié)算方式有利于獲得資金是時間使用價值,同時還要注意混合經(jīng)營時要區(qū)分不同的業(yè)務(wù),保證按照正確的稅率計算繳納稅款。

6.2對行業(yè)的建議

對于企業(yè)而言,除了針對稅種上進(jìn)行籌劃,企業(yè)的發(fā)展是首要的,不僅要考慮稅收對企業(yè)的影響,還要考慮非稅因素的影響。基于此,對整個行業(yè)提供一些對策或建議。(1)從企業(yè)實際出發(fā)制定稅收籌劃方案每個公司自身的實際情況不同,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,首先需要整體考慮,了解企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)咯、生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點等,然后運用相關(guān)的專業(yè)知識對其進(jìn)行稅收籌劃,使企業(yè)在實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的前提下優(yōu)化財務(wù)管理。站在企業(yè)整體的離度對稅收進(jìn)行籌劃,除考慮各種節(jié)稅方案以外,還可綜合巧里與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展密切相關(guān)的非稅信息。(2)關(guān)注政策變化,建立稅收信息數(shù)據(jù)庫稅收籌劃涉及的風(fēng)險主要來自日常的經(jīng)營活動和稅收政策變動,經(jīng)營活動的風(fēng)險多取決于管理層的意志和對未來市場的預(yù)測,主觀性更強。而稅收政策變動風(fēng)險與法律體制有關(guān),因此稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策,企業(yè)可以建立稅收信息數(shù)據(jù)庫,對相關(guān)政策的變化及時匯總整理,1^便企業(yè)能夠及時應(yīng)對政策變動的風(fēng)險。

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參考文獻(xiàn)（略）

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本文編號：74377