第1章緒論

我國(guó)個(gè)人所得稅自94稅改以來,其組織財(cái)政收入職能得到了進(jìn)一步發(fā)揮,與之相關(guān)的個(gè)人所得稅征管也取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步,通過源泉扣繳強(qiáng)化了個(gè)人所得稅征管手段,保證了個(gè)人所得稅中個(gè)工資薪金部分足額入庫(kù);通過全面推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)管理,加強(qiáng)了年所得12萬元以上的納稅人的自行納稅申報(bào)管理,有針對(duì)性地加強(qiáng)了對(duì)高收入者的監(jiān)控管理;個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)也在積極推廣當(dāng)中,與工商、房管、人力資源以及社會(huì)保障、證券機(jī)構(gòu)等部門的協(xié)作和信息共享程度也得到了進(jìn)一步加強(qiáng)。但是,目前我國(guó)的信用體系不太健全,個(gè)人特別是髙收入者的收入渠道很多,收入的形式各式各樣,各種灰色黑色交易不僅來源隱蔽,還涉及到大額現(xiàn)金流量,使得我國(guó)個(gè)人所得稅流失問題嚴(yán)重,由于存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱,稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)高收入人群有效監(jiān)控。另一方面,工薪階層的工資薪金收入來源相對(duì)集中,且實(shí)行源泉扣繳,使得工資薪金收入成為我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅組成中最大收入來源,收入水平相對(duì)較低的工薪階層成為了個(gè)人所得稅的納稅主體,高收入階層反而并沒有成為個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)重也,顯然個(gè)人所得稅已經(jīng)淪落為了"工資稅".

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第2章信息不對(duì)稱下個(gè)人所得稅征管理論框架

2.1信息不對(duì)稱的概念與理論

各個(gè)市場(chǎng)參與主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交易中,對(duì)市場(chǎng)交易信息的擁有程度并非均勻?qū)ΨQ的,通常來說市場(chǎng)交易主體在交易當(dāng)中得到的信息越多,這部分人在交易中就會(huì)占據(jù)有利的位置,在市場(chǎng)交易當(dāng)中得到信息較少的一方相對(duì)于另一方來說就處于不利的交易地位。產(chǎn)生信息不對(duì)稱問題的主觀原因與客觀原因都有很多,主觀原因上,市場(chǎng)交易主體雙方的獲取市場(chǎng)交易信息的能力有很大差異。導(dǎo)致交易雙方獲得的信息不一致,從而產(chǎn)生信息不對(duì)稱。在客觀方面,交易雙方獲取信息的多少還與各種社會(huì)因素有關(guān),這在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中這是不可避免的,市場(chǎng)交易雙方的信息不對(duì)稱無法靠主觀意識(shí)就能消除的,我們必須尊重信息不對(duì)稱的客觀存在的事實(shí)。信息不對(duì)稱在市場(chǎng)交易當(dāng)中的表現(xiàn)形式有很多種,但歸根結(jié)底可以劃分成三種:第一種,市場(chǎng)交易當(dāng)中出售方與購(gòu)買方之間由于擁有信息的程度不同而產(chǎn)生的信息不對(duì)稱;第二種,市場(chǎng)交易當(dāng)中出售方與另一出售方之間由于擁有信息的程度不同而產(chǎn)生的信息不對(duì)稱;第三種,市場(chǎng)交易當(dāng)中購(gòu)買方與另一購(gòu)買方之間由于擁有信息的程度不同而產(chǎn)生的信息不對(duì)稱。在上述信息不對(duì)稱當(dāng)中,顯而易見,市場(chǎng)交易當(dāng)中出售方與購(gòu)買方之間由于擁有信息的程度不同而產(chǎn)生的信息不對(duì)稱最為常見。

2.2個(gè)人所得稅征管理論概述

關(guān)于稅收遵從的研究一般是納稅人的行為以及納稅人的決策為對(duì)象,以鼓勵(lì)納稅人的自愿遵從為目的,稅收遵從理論最早起源于1972年,桑德默和阿林哈姆通過借鑒阿羅的風(fēng)險(xiǎn)及其不確定性問題的研巧和犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,建立了逃稅理論模型(A-S模型),為后人研究稅收不進(jìn)從行為提供了最為經(jīng)典的理論框架,該理論認(rèn)為納稅人偷逃稅是為了追求自身預(yù)期效用最大化,在不確定的情況下,納稅人一方面希望通過隱藏應(yīng)稅收入來增加預(yù)期效用,另一方面又必須承擔(dān)被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查處罰而引起的預(yù)期效用損失,因此,納稅人的最終預(yù)期效用是在這兩種情況下預(yù)期效用的加權(quán)平均值,根據(jù)逃稅理論模型(A-S模型)的結(jié)論,納稅人逃稅額和稽査率、罰款率負(fù)相關(guān),稅務(wù)機(jī)關(guān)提商稽査概率和罰款率就會(huì)讓納稅人特別是風(fēng)險(xiǎn)厭惡類型的納稅人對(duì)逃稅的隱藏風(fēng)險(xiǎn)望而卻步,從而減少納稅人稅收犯罪的可能性,減少逃稅。

第3章個(gè)人所得稅征管中的信息不對(duì)稱分析...........13

3.1我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀.......13
3.2我國(guó)個(gè)人所得稅征營(yíng)中的信息不對(duì)稱情況.......17
3.3我國(guó)個(gè)人所得稅征管中的信息不對(duì)稱存在的原因分析.......21
第4章信息不對(duì)稱下個(gè)稅征管的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒.......25
4.1美國(guó)個(gè)人所得稅的征管經(jīng)驗(yàn)及借鑒.......25
4.2日本個(gè)人所得稅的征管經(jīng)驗(yàn)及借鑒.......28
第5章信息不對(duì)稱下我國(guó)個(gè)人所得稅征管的對(duì)策建議.......31
5.1完善個(gè)人所得稅征管模式.......31
5.2提高個(gè)稅納稅進(jìn)從度.......33
5.3完善相關(guān)配套制度.......34

第4章信息不對(duì)稱下個(gè)稅征管的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

4.1美國(guó)個(gè)人所得稅的征管經(jīng)驗(yàn)及借鑒

個(gè)人所得稅是美國(guó)最為重要的主體稅種,美國(guó)政府每年的總財(cái)政收入約有45%來自個(gè)人所得稅,是美國(guó)政府最大的財(cái)政收入來源,美國(guó)的個(gè)人所得稅制度也是世界上公認(rèn)的較為完善的稅制。從稅制模式的角度來看,美國(guó)采用的是綜合計(jì)征模式,以納稅人一年總的收入為基礎(chǔ)來進(jìn)行征收所得稅,因此是典型的綜合所得稅制,其將個(gè)人所得稅納稅人全年之內(nèi)的所有不同形式不同來源的收入統(tǒng)一匯總出來再進(jìn)行法定的扣除,并以家庭為申報(bào)納稅單位,將匯總出來的應(yīng)納稅所得額按照稅法所規(guī)定的檔次和累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅所得額。根據(jù)美國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定,實(shí)行綜合計(jì)征的個(gè)人所得包括:工資、財(cái)產(chǎn)交易所得、個(gè)人年金、養(yǎng)老金、租金、債務(wù)解除所得收入等15類。美國(guó)為了鼓勵(lì)納稅人長(zhǎng)期投資和購(gòu)買國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè),對(duì)納稅人的長(zhǎng)期資所得單獨(dú)實(shí)行比例納稅。美國(guó)的個(gè)人所得稅制度體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)原則,在縱向上實(shí)現(xiàn)了多得多繳稅;在橫向上也很好地避免了由于納稅人收入結(jié)構(gòu)的不同而產(chǎn)生的稅負(fù)不公問題。

4.2日本個(gè)人所得稅的征管經(jīng)驗(yàn)及借鑒

個(gè)人所得稅是日本最為重要的主體稅種,日本一年所征收的個(gè)人所得稅約占總的財(cái)政收入的三成。日本的市及以上的各級(jí)政府都有權(quán)征收個(gè)人所得稅,客觀來看,日本的個(gè)人所得稅制度較為完備先進(jìn)。從總的個(gè)稅征管體系上來看,日本采用的是綜合所得為主,分類征收為輔的個(gè)人所得稅稅制。日本稅法規(guī)定納稅人必須將全年所得合計(jì)加總,然后將匯總出來的應(yīng)納稅所得額按照稅法所規(guī)定的檔次和累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅所得額。計(jì)入綜合所得的收入包括工資薪金收入、房地產(chǎn)交易收入和個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)收入等,對(duì)于綜合所得以外的特殊所得(山林所得、股息紅利所得等)采用的是源泉扣繳的征收辦法,并不需要納稅人將其計(jì)入綜合所得后再進(jìn)行相應(yīng)的納稅申報(bào),日本稅務(wù)部門實(shí)際上對(duì)這些特殊所得實(shí)行了分類課稅。日本的個(gè)人所得稅稅率制度也較為合理,與大部分OECD國(guó)家相似設(shè)置的是超額累進(jìn)稅率,日本對(duì)綜合應(yīng)稅所得采用的是四級(jí)超額累進(jìn)制度,而實(shí)行源泉扣繳的股票轉(zhuǎn)讓所得、利息所得和不動(dòng)產(chǎn)交易所得則適用于相應(yīng)的比例稅率。這種稅率制度在一定程度上體現(xiàn)了政府對(duì)各項(xiàng)所得的調(diào)控,使得個(gè)稅計(jì)算更加容易,征納個(gè)稅的成本也有所降低。

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第5章信息不對(duì)稱下我國(guó)個(gè)人所得稅征管的對(duì)策建議

5.1完善個(gè)人所得稅征管模式

我國(guó)稅法應(yīng)該從具體法律條文上進(jìn)一步明確作為第三方扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。我國(guó)目前稅法上在代扣代繳這一塊法律規(guī)定并不是很細(xì)致,只規(guī)定了第三方扣繳義務(wù)人如未依法進(jìn)行代扣代繳,則其在承擔(dān)所應(yīng)扣繳的個(gè)稅和滯納金之外還需被罰以0.5倍至3倍的罰款,并沒有具體規(guī)定其對(duì)地稅部門扣繳信息申報(bào)準(zhǔn)確度的法律責(zé)任,因此在具體征管實(shí)踐中,第三方扣繳人實(shí)際承擔(dān)著較少的法律責(zé)任,再加之地稅部門對(duì)代扣代繳義務(wù)人的扣鮮信息的檢査是單方面的,代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任往往并未真正得到落實(shí),另外我國(guó)稅法上也沒有明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的申報(bào)準(zhǔn)確率要與代扣代繳的報(bào)酬相掛鉤,造成代扣代繳義務(wù)人的申報(bào)積極性不強(qiáng)。因此我國(guó)稅法應(yīng)該進(jìn)一步明確第三方扣繳義務(wù)人其應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任和與么對(duì)應(yīng)的報(bào)酬情況。

5.2提高個(gè)稅納稅遵從度

全社會(huì)居民優(yōu)良的納稅意識(shí)是確保我國(guó)個(gè)人所得稅稅基不受侵蝕的重要保障之一,我國(guó)地稅征管部口在推動(dòng)個(gè)稅征收法制化的同時(shí),應(yīng)通過各種媒體途徑不間斷地向納稅人宣傳個(gè)人所得稅稅法,并應(yīng)該把宣傳的重點(diǎn)放在境外所得、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等隱蔽性較強(qiáng)收入上,以便廣大納稅人能夠正確了解這些個(gè)稅計(jì)算和繳納流程。該樣才能真正做到有針對(duì)有實(shí)效地進(jìn)行個(gè)稅法律宣傳,才能真正提高全社會(huì)納稅人的個(gè)稅繳納的主體和規(guī)則意識(shí),使得我們能夠理性認(rèn)識(shí)到個(gè)稅繳納的必要性,減少個(gè)稅納稅人對(duì)稅法的逆向進(jìn)從,從而提商全狂會(huì)居民對(duì)個(gè)人所得稅稅法的認(rèn)同度。通過上述有針對(duì)性的納稅宣傳,為廣大的納稅人營(yíng)造良好的個(gè)稅納稅遵從環(huán)境,培養(yǎng)我國(guó)居民納稅人依法申報(bào)繳納個(gè)稅的意識(shí)。同時(shí),對(duì)社會(huì)上存在的典型偷逃個(gè)稅案件,我國(guó)地稅部門也要加強(qiáng)對(duì)其懲戒宣傳,為推行個(gè)稅全員申報(bào)制度提供良好的個(gè)稅納稅進(jìn)從環(huán)境。當(dāng)然,提髙全社會(huì)居民的納稅意識(shí)不能僅僅局限在個(gè)稅納稅申報(bào)人一點(diǎn)上,我國(guó)地稅部門也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人特別是非工資薪金收入的扣繳人的稅法宣傳工作,提髙扣繳義務(wù)人扣繳申報(bào)意識(shí),減少征納扣三方之間的收入信息不對(duì)稱。此外,在個(gè)稅稅法宣傳的過程中,地稅部門還應(yīng)該將納稅義務(wù)宣傳和納稅權(quán)利宣傳兩手抓,既讓納稅人清楚了解自己的納稅義務(wù)也要了解其納稅人的權(quán)利,提髙納稅人積極性。

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參考文獻(xiàn)（略0

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本文編號(hào)：74371