第一章緒論

1.1研究背景與意義

1.1.1外部經(jīng)營環(huán)境惡化提出項目成本管控需求

隨著國家計劃經(jīng)濟(jì)體制逐步向市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變,武器裝備定價,逐步由計劃經(jīng)濟(jì)時代的國家定價,轉(zhuǎn)向部隊定價或市場定價。1998年4月,中國人民解放軍總裝備部在北京成立,其工作職責(zé)之一是負(fù)責(zé)武器系統(tǒng)的研制、試驗及定型工作,具有事實(shí)上的裝備采購權(quán),從此部隊在裝備價格制定和采購上,充當(dāng)著既是裁判又是運(yùn)動員的角色,使軍工項目研制生產(chǎn)單位利潤水平大幅降低。

10大軍工集團(tuán)先后分立重組完成,武器裝備科研生產(chǎn)逐步由完全的執(zhí)行計劃轉(zhuǎn)向有序的內(nèi)部競爭,如航天科技集團(tuán)和航天科工集團(tuán),同時研制生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相似或性能基本一致的裝備,軍方采購時,會在兩大集團(tuán)么間公開招標(biāo),在裝備戰(zhàn)技指標(biāo)基本一致的情況下會首選價格便宜的裝備,這就要求企業(yè)能比較精確計算項目成本,知曉承制項目的確切成本價格,以較低的價格增強(qiáng)項目市場競爭力。

按照政府采購制度改革總體要求,武器裝備的定價方法逐步實(shí)現(xiàn)由"單一定價模式"到"多種定價模式"的轉(zhuǎn)變,如引入招標(biāo)法,制造成本法等;實(shí)現(xiàn)由"事后定價"到"事前控制"的轉(zhuǎn)變,設(shè)定裝備研制目標(biāo)價格,超過目標(biāo)價格則由研制單位自己承擔(dān)或停止項目的研制;從"個別成本計價"向"社會平均成本計價"逐步轉(zhuǎn)變,在滿足性能指標(biāo)的前提下,價格否定一切,建立合理、科學(xué)的軍工產(chǎn)品價格定制機(jī)制。可以看出,軍品將逐步丟棄現(xiàn)有的全成本加成定價法,不再鼓勵"鞭打快牛"、高成本高收入的現(xiàn)象,科研生產(chǎn)單位只有抓好研制項目成本管理,降低裝備價格,才能在未來裝備市場上占有一席之地。

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1.2本課題的研究進(jìn)展

本課題研究的方向為基于工序成本的Q企業(yè)研制項目成本核算研究,對國內(nèi)外文獻(xiàn)的調(diào)研,主要從項目成本核算方法、軍工項目成本管理現(xiàn)狀進(jìn)行。

1.2.1項目成本核算方法研究現(xiàn)狀

項目成本管理,主要包括項目成本估算、預(yù)算、控制、核算、反饋等管理過程,成本管理工作的內(nèi)容之一是成本核算,成本核算是成本估算、預(yù)算是否準(zhǔn)確,控制工作是否有效的驗證標(biāo)準(zhǔn),是成本反饋的主要內(nèi)容。目前主要的成本核算方法有制造成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法,目標(biāo)成本法及作業(yè)成本法等。

1.2.1.1國內(nèi)項目成本核算方法研究

(1)作業(yè)成本法:國內(nèi)研究多集中在應(yīng)用性研究和介紹,1994年余緒縷等一批會計理論學(xué)者發(fā)表關(guān)于作業(yè)成本核算(ABC)和作業(yè)成本管理(ABCM)的首批論文,從此開始有更多的重視作業(yè)成本法的研究。王平也等對作業(yè)成本理論與應(yīng)用在國內(nèi)進(jìn)行了較早研究,他個農(nóng)業(yè)機(jī)械廠為樣本,進(jìn)行了作業(yè)成本法的現(xiàn)實(shí)性、可行性驗證。王棣華通過闡述作業(yè)成本法的產(chǎn)生、成本動因與企業(yè)的戰(zhàn)略選擇、應(yīng)用的必要性,分析了我國作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境,證明了先進(jìn)制造業(yè)已經(jīng)具備了應(yīng)用作業(yè)成本法的條件。謝維校,賈莉在分析了作業(yè)成本法在軍工科研單位的實(shí)施過程后,力求建立基于作業(yè)成本法的軍工科研單位成本核算系統(tǒng)。劉娜針對傳統(tǒng)的作業(yè)成本法在制造企業(yè)逐漸趨冷的態(tài)勢,圍繞制造企業(yè)引入時間驅(qū)動作業(yè)成本核算的相關(guān)問題進(jìn)行討論,結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,建立更具可操作性和先進(jìn)性的成本控制及管理體系——時間驅(qū)動作業(yè)成本。

(2)制造成本法;陳良在《制造成本法的演進(jìn)及發(fā)展思路》中對目前制造業(yè)所運(yùn)用的制造成本法的理論基礎(chǔ)、實(shí)踐中存在的問題進(jìn)行了闡述,并提出三個方面的建議:分別建立綜合信息系統(tǒng)、規(guī)范產(chǎn)品成本項目構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)和重視作業(yè)成本制度。提出應(yīng)建立以反映項目實(shí)際消耗為目的的企業(yè)內(nèi)部管理制度和"兩步"式制造成本制度。

(3)標(biāo)準(zhǔn)成本法:目前國內(nèi)使用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)約占16%左右,近幾年標(biāo)準(zhǔn)成本法的理論體系基本未向前發(fā)展,國內(nèi)對于標(biāo)準(zhǔn)成本法的研究也比較少。王光明、薛恒新經(jīng)過研究指出,標(biāo)準(zhǔn)成本法制定精細(xì),需多部門聯(lián)合制定,具有較好的考核基準(zhǔn),適用于批量較大、品種較少的生產(chǎn)組織模式。標(biāo)準(zhǔn)成本法核算簡單,但現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則不支持標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算方法。楊宜霞在對企業(yè)四種成本控制模式比較后指出,標(biāo)準(zhǔn)成本制定很難法到公平合理,信息反饋不及時,成本控制易變成事后分析。

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第二章Q企業(yè)研制項目核算現(xiàn)狀及存在問題分析

2.1Q企業(yè)研制項目核算現(xiàn)狀

2.1.1Q企業(yè)現(xiàn)有的核算環(huán)境

Q企業(yè)成立于1965年,主要從事航天地面設(shè)備的研制和批生產(chǎn),企業(yè)下設(shè)11個職能管理部門,23個技術(shù)、生產(chǎn)、保障單位,擁有一支與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的技術(shù)精湛、經(jīng)驗豐富、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、梯次合理、專業(yè)配套、素質(zhì)優(yōu)良的從事市場營銷、設(shè)計開發(fā)、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品檢驗和技術(shù)服務(wù)的專業(yè)人才隊伍。企業(yè)占地面積137.1萬平方米,擁有各類設(shè)備2722臺,具備鋼、鉛材成型下料、機(jī)加、焊接、熱表處理、總裝總調(diào)、試驗檢測、無損探傷、長度精測和理化分析等完整的加工和檢測能力,在有色金屬、大型結(jié)構(gòu)件、液壓元器件的加工制造方面具備較強(qiáng)優(yōu)勢。

Q企業(yè)的成本核算從2008年開始執(zhí)行財政部2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》,按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及上級有關(guān)規(guī)定設(shè)置會計科目、輔助核算方式及其他基礎(chǔ)信息。企業(yè)采用平行結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)合分批、定額法進(jìn)斤成本計算。項目承制分廠及其他輔助部門為成本費(fèi)用發(fā)生部門,期末,財務(wù)部門統(tǒng)一匯總成本費(fèi)用發(fā)生額,并根據(jù)財務(wù)制度進(jìn)行成本核算,最終計算得出本期間內(nèi)各項目的成本發(fā)生額。

企業(yè)相關(guān)財務(wù)制度規(guī)定,項目成本核算采用制造成本法,生產(chǎn)成本按材料費(fèi)、專用費(fèi)用、燃料及動力費(fèi)、直接人工、制造費(fèi)用為主要核算內(nèi)容,直接費(fèi)用直接計入、間接費(fèi)用分配計入"為原則,制造費(fèi)用采用各產(chǎn)品完成的定額工時為分配基準(zhǔn),收集統(tǒng)計各產(chǎn)品完工定額工時,按照占全部完工總工時的比例進(jìn)行分配,從而計算產(chǎn)品的總成本。

2.1.2Q企業(yè)成本核算的基本原則

(1)企業(yè)的生產(chǎn)過程是產(chǎn)品的生產(chǎn)和資源耗費(fèi)的統(tǒng)一,企業(yè)在生產(chǎn)過程中要發(fā)生各種耗費(fèi),既包括各種原輔材料、燃料動力,也包括職工薪酬及其他費(fèi)用的支出。生產(chǎn)過程中所發(fā)生的這些資源消耗,是能夠進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的前提,沒有這些資源的耗費(fèi),企業(yè)的生產(chǎn)活動就無法進(jìn)行。

(2)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種資源耗費(fèi),是構(gòu)成項目成本的基礎(chǔ)。在項目生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用和與項目關(guān)系較密切間接費(fèi)用,構(gòu)成了項目成本的基礎(chǔ)。生產(chǎn)過程中發(fā)生的物化勞動和活勞動都要計入項目成本,包括生產(chǎn)資料的消耗和勞動力消耗,只要是費(fèi)用發(fā)生在生產(chǎn)過程中,不管是與某一項目有聯(lián)系,還是與多種項目有聯(lián)系,都要計入項目成本。

(3)升入項目成本的與項目密切相關(guān)的間接費(fèi)用,在每月期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法分配給某項目;項目生產(chǎn)過程中發(fā)生的與項目密切相關(guān)的間接費(fèi)用,不能直接計入某個項目,需在共同消耗間接費(fèi)用的各項目之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配。

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2.2制造成本法與作業(yè)成本法比較分析

2.2.1作業(yè)成本法的核算過程和特點(diǎn)

根據(jù)作業(yè)成本法的定義可知,作業(yè)成本法與制造成本法最大的不同就是成本核算的對象由最終的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至作業(yè),通過準(zhǔn)確核算各個作業(yè)的成本進(jìn)而計算產(chǎn)品的成本。

作業(yè)成本法基本的核算步驟可以分為以下三步,如圖2-2所示：

第一步,收集整理各項資源消耗。

資源主要有材料資源、動力資源、人力資源、貨幣資源等幾類。資源耗費(fèi)在企業(yè)的財務(wù)總分類賬的成本費(fèi)用科目中歸集。作業(yè)成本法把企業(yè)的各種耗費(fèi)以資源動因為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配,因分配標(biāo)準(zhǔn)的多樣性,與制造成本法下單一的分配標(biāo)準(zhǔn)形成明顯區(qū)別。

第二步,選擇資源動因,建立作業(yè)成本庫。

分析確認(rèn)作業(yè)和作業(yè)中也,確認(rèn)作業(yè)所包含的資源種類或者是所要發(fā)生的成本項目,選擇資源動因,將資源耗費(fèi)根據(jù)資源動因的不同分配至作業(yè)中心,形成作業(yè)中也的成本,建立作業(yè)成本庫。

第三步,選擇合適的作業(yè)動因,將作業(yè)成本庫的總成本費(fèi)用分配至各項目。

選擇合適的作業(yè)動因,核定各項目所耗用的作業(yè)動因數(shù)量,分別計算各作業(yè)的動因間接費(fèi)用費(fèi)率,按計算出的費(fèi)率將作業(yè)中必成本分配至項目,形成項目成本。

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第三章工序成本法核算體系構(gòu)建.............23

3.1Q廠面向研制項目的工序成本核算方法的提出..............23

3.2實(shí)施工序成本核算體系的可行性分析............25

第四章工序費(fèi)率的計算過程...............35

4.1工序費(fèi)率計算過程概述................35

4.2工序資源信息收集...........37

4.3工序費(fèi)率的計算............39

第五章工序成本法的驗證...............49

5.1MXD項目簡介..............49

5.2制造成本法下的版出項目的成本.............49

第五章工序成本法的驗證

5.1MXD項目簡介

MXD項目是Q廠承擔(dān)的國家某大型研制項目中的一個子項目,Q廠負(fù)責(zé)此項目中試驗件的生產(chǎn)。試驗件由柱段、氣囊艙及活塞組件三部分組成,該試驗件的生產(chǎn)有如下特點(diǎn):

(1)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜,外形尺寸較大。

試驗件為鋼制雙壁夾層結(jié)構(gòu),有鋼板卷制而成,整個生產(chǎn)過程中,由于外形尺寸大,質(zhì)量重,裝卸、轉(zhuǎn)運(yùn)比較費(fèi)時費(fèi)力。

(2)加工精度要求高,裝配工藝復(fù)雜。

試驗件上加工設(shè)備加工工作量大,尤其是需要上大型的加工設(shè)備,且加工精度要求高,因此占用設(shè)備的周期較長。由于試驗件的部組件是經(jīng)過精密加工的,且各部組件外形尺寸較大,給裝配工作帶來一定難度,裝配工藝相對復(fù)雜。

(3)研制產(chǎn)品,不可控因素多。

試驗件為研制產(chǎn)品,進(jìn)度要求緊,存在邊設(shè)計邊生產(chǎn)現(xiàn)象,不可避免存在設(shè)計更改、技術(shù)協(xié)調(diào)等問題,容易造成誤工等待,出現(xiàn)不能產(chǎn)生效益,卻占用生產(chǎn)設(shè)備、工作場地等問題。由于誤工等待不產(chǎn)生工時,占用設(shè)備、場地消耗的資源不能計入生產(chǎn)成本,造成了生產(chǎn)成本漏計、少計。

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第六章結(jié)論與展望

6.1研究結(jié)淪

本文是在國家軍品價格改革的大背景下,軍工企業(yè)承擔(dān)的軍品任務(wù)由完全計劃任務(wù)向內(nèi)部有序競爭過度,位于競爭鏈條最末端的制造型企業(yè),近年來承擔(dān)的軍品任務(wù)的價格持續(xù)下降,迫使企業(yè)開展各種形式的成本控制研究。目前軍品定價模式島然進(jìn)行了一些變革,但依然把軍品的制造成本作為主要的參考依據(jù)。制造型企業(yè)普遍使用制造成本法作為項目成本核算的主要方法,由于制造成本法僅以工時作為制造費(fèi)用分?jǐn)偟奈ㄒ灰罁?jù),分?jǐn)傄罁?jù)的單一性,造成產(chǎn)生成本核算不準(zhǔn)確,尤其是低估了研制項目的成本,而研制項目成本是批產(chǎn)項目定價的重要依據(jù)。

基于以上原因,本文對國內(nèi)外的成本管理研究現(xiàn)狀進(jìn)行了研究,用于成本核算的方法主要有作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、制造成本法等,每種方法都有其優(yōu)越性和適用性。結(jié)合軍工企業(yè)的研制生產(chǎn)特點(diǎn)及現(xiàn)有的核算方法,對Q企業(yè)研制項目現(xiàn)有的成本核算環(huán)境、基本原則和核算過程進(jìn)行了簡要描述,對作業(yè)成本法和制造成本法的差異進(jìn)行了比較深入的分析,對制造成本法的局限性進(jìn)行了剖化研究發(fā)孤基于制造成辦法,借鑒作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn),是成本核算的一個新研究課題。為此,本文提出了能夠較好適用于Q企業(yè)的成本核算的方法——工序成本法。

工序成本法相對于制造成本法來說,細(xì)化了核算的顆粒度,是一種成本核算更加準(zhǔn)確的核算方法。提出工序成本核算法的概念后,結(jié)合Q企業(yè)研制生產(chǎn)特點(diǎn),對工序成本核算法的可行性進(jìn)斤了分析,并對工序成本法和基于時間驅(qū)動的作業(yè)成本法的異同進(jìn)行了比較。通過確定工序成本法的成本項目、對Q企業(yè)工序進(jìn)行分類、汁算工序費(fèi)率、建立費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等過程,完成了工序成本核算體系的建立,搭起了工序成本核算的基本框架,從原理上證明了核算方法的可行性。

參考文獻(xiàn)（略）