導(dǎo)論

反觀我們國家，對于私人部口養(yǎng)老金的涉及還處在初試階段，大多數(shù)的企業(yè)并沒有為自己的員工建立自己的企業(yè)養(yǎng)老金計(jì)劃，我國員工養(yǎng)老金和退休后權(quán)益保障的研究和體系建立較晚，從90年代中期開始探索與建立能夠趨向性的與國際上接軌的養(yǎng)老保障體系至今不過20年左右。雖然經(jīng)過了30多年的改革開放，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，生活質(zhì)量飛躍，但比起西方國家長約100多年的社會(huì)保障發(fā)展史，我國的體系仍顯的很不完善。這其中包括我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展長期以阻放型和人員密集型為主，單位產(chǎn)能和利潤較低，人均GDP相對不足，加之社會(huì)政策的滯后和很多企業(yè)在很長一段時(shí)間內(nèi)對員工保障意識的淡漠，這就使得很多員工缺乏對職業(yè)生涯結(jié)束后也就是退休后利益的先期留存，造成了很多老無所依的情況發(fā)生，送很容易引起群體事件和社會(huì)性問題的產(chǎn)生。另一方面，在僅僅幾十年之間生育率出現(xiàn)如此劇烈程度的變化這在其他國家也是沒有的。這主要源于六走十年代出現(xiàn)的人口出生小高潮后緊接的計(jì)劃生育政策，使得421結(jié)構(gòu)的家庭大量出現(xiàn)。而迅速到來的老齡社會(huì)和＂未富先老＂的現(xiàn)象也十分明顯。

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第一章養(yǎng)老金計(jì)劃基拙性特征

－、＂私人養(yǎng)老金＂的概念與歷史發(fā)展

自愿強(qiáng)制性。這是一個(gè)很矛盾的詞組，既然自愿了，怎么還強(qiáng)制呢這源于私人養(yǎng)老金基礎(chǔ)的法律基礎(chǔ)ERISA法案的使用原則。這部法律是一部強(qiáng)制性的法律，即所有的私人養(yǎng)老金都必須遵守其規(guī)定，但是很有意思的一點(diǎn)是，法律本身卻并沒有要求一個(gè)企業(yè)必須要建立私人養(yǎng)老金計(jì)劃。也就是說私人養(yǎng)老金計(jì)劃的建立是自愿的，但是一旦建立了，就要遵守法律。這與基礎(chǔ)養(yǎng)老保障顯然不同，作為基礎(chǔ)的社會(huì)保障措施，其是絕對強(qiáng)制性的適用。投資相對靈活性。相對于基礎(chǔ)養(yǎng)老保障的基本職能購買政府債券的做法，私人養(yǎng)老金的投資范圍較為廣泛，但是其也要受到受托人義務(wù)的制約。運(yùn)行機(jī)制不同。基礎(chǔ)養(yǎng)老保障的運(yùn)行是以財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付為基礎(chǔ)的，基本采用的是全國統(tǒng)籌方法，采用稅收杠桿和財(cái)政杠斤進(jìn)行調(diào)節(jié)，政府有文務(wù)保障其正常的運(yùn)行和給付。私人養(yǎng)老金顯然不是這樣，其可以采用多種運(yùn)行機(jī)制，其投資和給付的過程，與理財(cái)產(chǎn)品的模式有些相像。

二、養(yǎng)老金計(jì)劃中的參與者

但是盡管條件是很寬松的，但是在現(xiàn)實(shí)的運(yùn)行中，有些參與人卻不能滿足上述的條件，或者即使?jié)M足了運(yùn)個(gè)最低的基本條件，但是因?yàn)榉善渌囊?guī)定，所從使得其不能視為是ERISA法案下的合格的參與人，也就不能享受到ERISA法案所規(guī)定的養(yǎng)老計(jì)劃的參與人能夠享受的一些待遇，同時(shí)其行為是其他的法條進(jìn)行規(guī)制，所對于ERISA法案所規(guī)定的基本的義務(wù)，也在很大程度上是與一般的養(yǎng)老金計(jì)劃不同的。具體的來說，對于下的計(jì)劃是被排除了的：這就需要具體問題具體分析，決定一個(gè)被雇傭的人員是否能夠默認(rèn)的稱謂雇員，要根據(jù)普通法的規(guī)則進(jìn)行具體的認(rèn)定，這就包括雇主是否有權(quán)對其發(fā)號施令而命令或者指導(dǎo)其生產(chǎn)活動(dòng)的具體進(jìn)程，如果雇主沒有權(quán)，那么這種完成特定任務(wù)的行為，視為＂外包＂，那么就是雇傭關(guān)系，就不是雇員關(guān)系，同時(shí)在送樣的合同中，雇主與雇傭人之間是沒有等級關(guān)系的。

第三章養(yǎng)老金的權(quán)益歸集與保障...........55

一、養(yǎng)老金的權(quán)益歸集...........55
二、相關(guān)的保障措施...........66
第四章信息披露與報(bào)告...........71
一、綜述...........71
二、具體披露措施...........74
三、美國稅務(wù)局和養(yǎng)老金權(quán)益擔(dān)保公司耍求披露的文件...........89
四、沒有完成披露義務(wù)的懲罰...........90
五、美國養(yǎng)老金披露規(guī)則帶來的啟示...........91
第五章養(yǎng)老金計(jì)劃實(shí)施中的受托人...........94
一、導(dǎo)論...........94
二、＂受托人＂界定...........97

第六章養(yǎng)老金計(jì)劃與美國國內(nèi)稅法

—、引言

稅收的優(yōu)惠主要表現(xiàn)在延遲繳納上。延期納稅技術(shù)運(yùn)用的是相對節(jié)稅原理，一定時(shí)期的納稅絕對額并沒有減少，是利用貨幣時(shí)間價(jià)值節(jié)減稅收，屬于相對節(jié)稅型稅收籌劃技術(shù)。在雇主和員工投入資金入養(yǎng)老金賬戶的過程中，這一部分資金可以在當(dāng)期收入中扣減而不作為稅基使用。當(dāng)計(jì)劃到期或者滿足提取養(yǎng)老金的條件后，真正提取時(shí)才需要繳稅。這相當(dāng)于將當(dāng)期稅額變?yōu)榱擞?jì)劃周期后的稅款向當(dāng)期的貼現(xiàn)。因?yàn)橛辛诉@數(shù)十年的計(jì)劃運(yùn)行時(shí)間，所以反向貼現(xiàn)的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于在注入資金時(shí)應(yīng)繳的稅額。另外，投資收益不能馬上取出，也就不用馬上繳稅，也受到了這種時(shí)間貼現(xiàn)的好處。整個(gè)的稅收優(yōu)惠就是計(jì)劃時(shí)間所造成的貼現(xiàn)與當(dāng)期繳納額的差值。

二、美國養(yǎng)老金稅收優(yōu)惠的原理

首先討論延遲繳稅問題。稅收延遲給付是世界各國的養(yǎng)老金政策中都存在的一種方式，這里的＂延遲＂指的是將繳稅的時(shí)間放置于計(jì)劃額供款環(huán)節(jié)的時(shí)間點(diǎn)之后。一般來說，在整個(gè)養(yǎng)老金計(jì)劃的運(yùn)行中，繳稅窗口期限有五個(gè)，分別是計(jì)劃額供環(huán)節(jié)、養(yǎng)老資金運(yùn)行收益環(huán)節(jié)、養(yǎng)老金發(fā)放環(huán)節(jié)（第ｎｉ期）。這種模式叫做EET模式，其中的E是exempt的縮寫，指的是不征稅，而T就是tax的縮寫，指的是征稅。而可能在其他的兩期中進(jìn)行繳稅。美國的延遲給付指的是狹義說之下的＂延遲＂。因此在美國，養(yǎng)老金的運(yùn)行是以EET模式的延遲給付模式來運(yùn)行的，而且其稅收優(yōu)惠的原理也是以EET模式為主，其他的變形EET模式為輔。在EET模式的基本假設(shè)下，有三個(gè)環(huán)節(jié)是免稅的，第一個(gè)環(huán)節(jié)是養(yǎng)老金計(jì)劃參與者向計(jì)劃中的供款可以免稅的在工資中扣除；第二個(gè)環(huán)節(jié)是養(yǎng)老金計(jì)劃的投資收入是免資本利得稅的；第三個(gè)環(huán)節(jié)是企業(yè)雇主向養(yǎng)老金計(jì)劃進(jìn)行的配套供款也是可以免稅的。這三部分的資金只有在養(yǎng)老金的領(lǐng)取階段才進(jìn)行征稅.

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結(jié)語

筆者在這篇文章中并沒有對中國問題和對美國的借鑒進(jìn)行專章論述，也沒有直接的論述，但是不代表沒有論述。上述已經(jīng)提到，ERISA法典涼作為美國法典的第29章中重要的內(nèi)容，一篇博士論文是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠呈現(xiàn)其內(nèi)容的，而對于復(fù)雜多變的實(shí)踐中呈現(xiàn)出來的細(xì)節(jié)性問題，本文更是無力涉及。但是如果你仔細(xì)的看送篇文字，也許可以發(fā)現(xiàn)筆者選取的恰恰是在美國運(yùn)行成功而在中國所沒有或者不夠成熟的制度內(nèi)容，而將那些對中國沒有意義或者完全重合的內(nèi)容，予以簡化刪除。所以眼前的這些文字，說的是美國，更說的是中國私人養(yǎng)老金的未來。養(yǎng)老金問題不同于老年權(quán)益保障問題，其著眼點(diǎn)恰恰不是老年人，而是此刻正在處于青年階段的社會(huì)上的每一個(gè)勞動(dòng)者的權(quán)益保護(hù)。它起到未雨綢繆的作用，為勞動(dòng)者未來權(quán)益的保障架起保護(hù)的壁壘。筆者在寫這篇文章的時(shí)候，未及遠(yuǎn)走美利堅(jiān)，亦未曾有養(yǎng)老金領(lǐng)取的實(shí)踐性經(jīng)驗(yàn)，，甚至尚為學(xué)生還未走上工作崗位，連一分的養(yǎng)老金供款都沒有涉及過。

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參考文獻(xiàn)（略）

本文編號：59667