第一章 導(dǎo)論

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主要根據(jù)效率原則進(jìn)行第一次分配，這種分配方式就會(huì)有失公平。國(guó)家需要通過(guò)適時(shí)應(yīng)用稅收手段來(lái)調(diào)節(jié)收入分配，以彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行下的不公平。但中國(guó)的稅收制度在調(diào)節(jié)收入分配中發(fā)揮的作用是不夠的，甚至在某種程度上具有“逆向調(diào)節(jié)”的現(xiàn)象。因此，應(yīng)加強(qiáng)稅收制度調(diào)節(jié)收入分配格局，縮小收入差距�，F(xiàn)階段我國(guó)城鎮(zhèn)居民收入差距較大，開(kāi)征遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)居民收入差距成為學(xué)界關(guān)注焦點(diǎn)。尤其隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的推進(jìn)，地方主體稅種的缺失，迫切需要構(gòu)建和完善地方稅收體系，遺產(chǎn)稅的缺失在一定程度上制約了我國(guó)稅收的公平效應(yīng)，也影響我國(guó)地方稅收體系的構(gòu)建。本文在這一背景下，利用居民收入數(shù)據(jù)對(duì)我國(guó)遺產(chǎn)稅收入分配的實(shí)際效應(yīng)應(yīng)用實(shí)證模擬分析。當(dāng)前我國(guó)居民收入差距大，而稅制結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)收入差距的作用較弱。伴隨營(yíng)業(yè)稅改增值稅的推進(jìn)，構(gòu)建地方稅收體系尤為重要。遺產(chǎn)稅作為直接稅，對(duì)調(diào)節(jié)收入分配、完善稅收體系具有重要的作用。因此，本文的研究具有如下意義：一是，為我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅提供實(shí)證基礎(chǔ)。目前學(xué)界對(duì)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征存在一定爭(zhēng)議，一些學(xué)者認(rèn)為開(kāi)征遺產(chǎn)稅有利于促進(jìn)社會(huì)公平，我國(guó)應(yīng)盡快開(kāi)征遺產(chǎn)稅；而反對(duì)者則認(rèn)為，在部分國(guó)家取消開(kāi)征遺產(chǎn)稅的背景下，我國(guó)目前不易征收遺產(chǎn)稅。隨著居民收入差距的逐步擴(kuò)大，我國(guó)是否應(yīng)該開(kāi)征遺產(chǎn)稅，以調(diào)節(jié)貧富差距的作用，應(yīng)作進(jìn)一步論證。本文通過(guò)對(duì)遺產(chǎn)稅的收入分配效應(yīng)的實(shí)證模擬分析，為開(kāi)征遺產(chǎn)稅提供實(shí)證基礎(chǔ)。

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第二章 遺產(chǎn)稅的收入分配效應(yīng)理論分析

第一節(jié) 遺產(chǎn)稅的收入分配公平效應(yīng)分析

稅收公平是以社會(huì)公平觀和經(jīng)濟(jì)公平觀為基礎(chǔ)和前提的，公平合理是稅收的基本原則和稅制建設(shè)的目標(biāo)，稅收應(yīng)以公平為本。稅收公平原則包涵兩個(gè)基本要求：橫向公平和縱向公平。納稅人的納稅能力由經(jīng)濟(jì)水平和收入水平?jīng)Q定，經(jīng)濟(jì)水平相同的納稅人繳納相同的稅額，即所謂“橫向公平”；經(jīng)濟(jì)水平和收入水平不相同的人繳納不同的稅款，即所謂“縱向公平”11。簡(jiǎn)而言之，就是所得多者多征稅，所得少者少征稅，無(wú)所得時(shí)不征稅。公平類(lèi)稅收原則包括受益原則和能力原則。受益原則是指各社會(huì)成員按照享用的份額來(lái)分擔(dān)國(guó)家提供公共物品的成本。能力原則是指政府提供公共物品的成本按照社會(huì)成員的實(shí)際支付能力分?jǐn)�，收入高的多分�(jǐn)偅杖氲偷纳俜謹(jǐn)�。可�?jiàn)，能力原則能夠發(fā)揮收入再分配的作用，有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。能力原則是受益原則的補(bǔ)充，被亞當(dāng).斯密列為課稅的第一原則。

第二節(jié) 遺產(chǎn)稅的收入分配效應(yīng)的機(jī)理

福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的代表人物庇古提出了收入均等化的理論。他用國(guó)民收入總量和收入分配的合理程度這兩個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量社會(huì)福利的大小。庇古認(rèn)為社會(huì)福利的高低與國(guó)民收入總量和收入分配的合理程度成正比。因?yàn)榇嬖谶呺H效用遞減的規(guī)律，相同數(shù)額的收入給窮人帶來(lái)的邊際效用要大于富人，從而縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利的最大化。庇古的稅收思想是：一是主張國(guó)家通過(guò)制定稅收政策發(fā)揮對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)功能，緩解居民財(cái)產(chǎn)分布不公的程度；二是通過(guò)政府實(shí)施稅收手段改變市場(chǎng)分配，改變整個(gè)社會(huì)資源的分配的狀態(tài)，使其達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)；庇古認(rèn)為社會(huì)失業(yè)問(wèn)題是社會(huì)不公的表現(xiàn)，應(yīng)設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率的所得稅和遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)社會(huì)成員之間的差距，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定。

第三章 我國(guó)城鎮(zhèn)居民財(cái)產(chǎn)性收入與捐贈(zèng)收入現(xiàn)狀....... 15

第一節(jié) 我國(guó)城鎮(zhèn)居民財(cái)產(chǎn)性收入現(xiàn)狀.......... 15
第二節(jié) 我國(guó)城鎮(zhèn)居民捐贈(zèng)收入現(xiàn)狀..... 17
第四章 遺產(chǎn)稅的收入分配效應(yīng)模擬分析........ 21
第一節(jié) 理論模型............. 21
第二節(jié) 模擬分析................ 22
第五章 國(guó)外遺產(chǎn)稅的收入分配效應(yīng)及遺產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)借鑒......... 37
第一節(jié) 國(guó)外遺產(chǎn)稅的政策現(xiàn)狀及其收入分配效應(yīng)............. 37
第二節(jié) 國(guó)外遺產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)借鑒................ 41

第五章 國(guó)外遺產(chǎn)稅的收入分配效應(yīng)及遺產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)借鑒

第一節(jié) 國(guó)外遺產(chǎn)稅的政策現(xiàn)狀及其收入分配效應(yīng)

分遺產(chǎn)稅制是指被繼承人去世后，將其遺留的全部財(cái)產(chǎn)根據(jù)不同情況分成幾份額，再按照遺產(chǎn)份額對(duì)其課稅，其課稅主體不止一個(gè)人，因此，也被稱(chēng)為繼承稅。它的特點(diǎn)是先分后稅，對(duì)各個(gè)繼承人有區(qū)別的征收，即考慮與繼承人的親屬遠(yuǎn)近關(guān)系和繼承人的多少，從而采用不同級(jí)別的稅率，這樣更能體現(xiàn)稅收公平的原則。其缺點(diǎn)是征稅成本和難度比較大，一般適用于征收管理水平比較高的國(guó)家和地區(qū)。目前世界上有很多國(guó)家設(shè)行分遺產(chǎn)稅制，例如德國(guó)、法國(guó)、日本、智利、瑞士和西班牙等。以日本為例來(lái)說(shuō)，，日本對(duì)不同的繼承人采用不同的稅率實(shí)行征稅，其依據(jù)是按照每個(gè)繼承人與被繼承人之間的遠(yuǎn)近親屬關(guān)系和繼承人繼承的遺產(chǎn)總額的多少設(shè)置的，是世界上實(shí)行分遺產(chǎn)稅制模式的成功典范

第二節(jié) 國(guó)外遺產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)借鑒

有資料顯示，2011 年美國(guó)征收的遺產(chǎn)稅其中來(lái)自高收入群體占到 98.1%，美國(guó)遺產(chǎn)稅的納稅人主要是高收入階層。遺產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)是遺產(chǎn)繼承人，對(duì)于沒(méi)有財(cái)產(chǎn)繼承人的，則遺產(chǎn)稅的納稅人是按照法律規(guī)定的遺產(chǎn)管理人。為避免國(guó)際間的雙重征稅，針對(duì)中國(guó)公民在國(guó)外已經(jīng)繳納的遺產(chǎn)稅，當(dāng)其在中國(guó)繳納遺產(chǎn)稅款時(shí)扣除其已經(jīng)在國(guó)外繳納的稅額，按余額納稅。但要規(guī)定準(zhǔn)許扣除金額的最高限額。規(guī)定不能超過(guò)其所擁有的遺產(chǎn)總額按照中國(guó)稅法規(guī)定進(jìn)行計(jì)算所得的應(yīng)納遺產(chǎn)稅額。我國(guó)征收遺產(chǎn)稅的范圍應(yīng)該主要是對(duì)少數(shù)富裕階層征收的，目前為止，我國(guó)大多數(shù)家人和個(gè)人將不會(huì)面臨遺產(chǎn)課稅。

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第六章 基本結(jié)論與政策建議

第一節(jié) 基本結(jié)論

本文第二章闡述了遺產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)收入分配效應(yīng)的理論分析，遺產(chǎn)稅收入分配效應(yīng)的機(jī)理主要是通過(guò)遺產(chǎn)稅政策的變化影響居民行為的變化包括居民投資，儲(chǔ)蓄和捐贈(zèng)等行為變化，居民行為變化影響居民財(cái)富分配，從而實(shí)現(xiàn)居民財(cái)富分配的起點(diǎn)公平和結(jié)果公平。通過(guò)理論分析可知遺產(chǎn)稅對(duì)減少財(cái)產(chǎn)的分配不公是有積極作用的，同時(shí)也有助于引導(dǎo)居民財(cái)富的慈善捐贈(zèng)。從實(shí)證分析來(lái)看，由第五章第二節(jié)的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果可知，征收遺產(chǎn)稅后的基尼系數(shù)均小于稅前基尼系數(shù)，可知征收遺產(chǎn)稅可以降低居民收入的基尼系數(shù)，說(shuō)明遺產(chǎn)稅具有收入分配正效應(yīng)。

第二節(jié) 政策建議

不同階層居民的工資性收入差距和占有財(cái)產(chǎn)的不同造成居民收入差距擴(kuò)大，流量差距主要是因?yàn)榫用窠?jīng)濟(jì)水平和消費(fèi)水平不同形成的，由所擁有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不同而形成的為存量差距。我國(guó)稅收體系中能夠發(fā)揮調(diào)節(jié)居民財(cái)產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等）積累的存量稅種很少，普遍征收的增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅都用來(lái)調(diào)節(jié)居民收入的流量差距。征收財(cái)產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)存量差距，但我國(guó)目前財(cái)產(chǎn)稅僅包括幾個(gè)小稅種，發(fā)揮作用有限，這不利于居民財(cái)產(chǎn)的公平分配。盡管如此，用來(lái)調(diào)節(jié)流量的稅種也在新一輪稅制改革中不斷優(yōu)化，進(jìn)入 21 世紀(jì)來(lái)，大量居民財(cái)產(chǎn)開(kāi)始轉(zhuǎn)移，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的過(guò)程中，居民間的收入差距開(kāi)始變得越來(lái)越大。因此，從調(diào)節(jié)存量差距的角度，開(kāi)征遺產(chǎn)稅，促進(jìn)社會(huì)公平，減少財(cái)產(chǎn)在代際傳遞過(guò)程中的集中程度，抑制財(cái)產(chǎn)分布兩級(jí)分化。

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參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：59292