第一章 緒論 

第一節(jié) 研究背景和意義 
我國個人所得稅制經(jīng)過多次改革，在增加財政收入、調(diào)節(jié)收入分配等方面的作用逐漸增大。2009 年以來個人所得稅已成為我國第四大稅種。1995 年至 2014年我國個人所得稅從 131.30 億元增加到 7376.57 億元（見表 1-1），增加了 55 倍，個人所得稅收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重由 0.21%上升到 1.16%，占稅收收入的比重由2.17%上升到 6.19%。 

個人所得稅占比的逐漸增長說明其在提供我國財政收入及調(diào)節(jié)收入分配的作用中扮演著越來越重要的角色。但我國個人所得稅收入占 GDP 和稅收收入的比重依然過低（僅為 1.16%與 6.19%）（見表 1-1），不僅與我國自身的經(jīng)濟實力不匹配，與發(fā)達國家甚至世界平均水平也有較大的差距，這大大減弱了我國個人所得稅的調(diào)節(jié)功能。其中有基本國情和制度因素的影響，但更多學者關(guān)注的是我國個人所得稅稅收流失的嚴重程度。 

2002 年 6 月，中國經(jīng)濟景氣監(jiān)測中心聯(lián)合中央電視臺《中國財經(jīng)報道》對 700位來自北京、上海、廣州的居民進行了調(diào)查，結(jié)果顯示：除 23%不在納稅范圍的被調(diào)查者外，表示自己按時足額繳納個人所得稅的被調(diào)查者占 24.7%，表示自己只繳納部分個人所得稅和從未繳納個人所得稅的分別占 33.4%和 18.2%，兩者合計為51.6%，是完全繳稅者的 2.1 倍。由此可見，我國個人所得稅流失的嚴重程度與我國個人所得稅遵從度，納稅人納稅意識有很大關(guān)聯(lián)。 

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第二節(jié) 文獻綜述 
1972 年，Allingham、Sandmo 將預期效用理論運用到稅收遵從的研究上建立了預期效用最大化模型（A-S 模型）。他們發(fā)現(xiàn)罰款率和稽查概率的提高將使納稅人增加實際申報所得，從而提高納稅人的稅收遵從度；替代效應(yīng)和收入效應(yīng)的存在使稅率既有可能提高稅收遵從，又有可能降低稅收遵從。 
同 Allingham、Sandmo 一樣，很多學者在研究稅率對稅收遵從的影響時有不同的結(jié)論：伊扎基 Yitzhaki（1974）  假設(shè)稅務(wù)部門對隱瞞的稅款進行處罰，將 A-S模型改進為 A-S-Y 模型，認為稅率的提高會減少逃稅行為；Srinivasan（1973），Witte 與 Woodbury（1985）引入累進所得稅率的研究，發(fā)現(xiàn)納稅人所申報的收入會因為累進所得稅率受到抑制，但提高稅收懲罰概率能夠促進納稅人進行稅收申報。 
同樣的情況出現(xiàn)在不同學者對納稅人收入水平影響其稅收遵從的研究上。Mason 和 Calvin 研究發(fā)現(xiàn)納稅人會因為害怕被稅務(wù)機關(guān)查處而遵從納稅，并且收入越高，稅收遵從度越高。而 Jackson 和 Millron（1986）等研究人員卻有不同的看法，認為收入水平與稅收遵從之間沒有明顯的關(guān)系。

有些學者專門研究了道德因素對稅收遵從的影響。Alm 與 Sanchez 等人（1995）以及 Cummings 等人（2009）分別在美國和西班牙、南非和博茲瓦納之間進行實驗研究，通過比較各國的情況發(fā)現(xiàn)稅收道德能夠影響納稅人的稅收遵從。公民遵守稅法的部分原因是道德責任驅(qū)使（Roth（1989）、Hite（1996）、Hanno 與 Violette （1996））。如果納稅人不按規(guī)定交納稅款也會有恥辱感，因此納稅人只有在預期凈收益大到足以彌補被查獲受到的經(jīng)濟懲罰及其恥辱成本時才會實施偷逃稅（Spicer（1986）、Besley 和 Coate（1992））。

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第二章  稅收遵從度影響因素的理論分析

第一節(jié) 納稅人的個性特征對稅收遵從度的影響 
納稅人的個性特征包括年齡、性別、個人收入水平、職業(yè)、受教育水平、風險偏好等。有時候，不同的納稅人因為年齡、性別、個人收入水平、職業(yè)、受教育水平、風險偏好等個性特征的不同，在同一社會稅收環(huán)境下，面對同樣的稅收制度和稅收征管會有不同的行為，有的人選擇依法納稅，有的人選擇少納稅。 
國外有很多學者對稅收遵從和年齡之間的關(guān)系進行了研究，有的認為年齡越大稅收遵從度越高；有的人認為年齡越小稅收遵從度越高；有的發(fā)現(xiàn)最年輕和最年老的群體稅收遵從度高，而處在這兩者之間的群體稅收遵從度較低，并且年齡和稅收遵從度之間呈倒正態(tài)分布曲線 Clofelter（1983）；有的則認為年齡和稅收遵從沒有確定的關(guān)系。 
性別的不同使女性和男性之間有不同的價值觀。他們對待稅收風險的態(tài)度不同，并且婚姻狀況也會影響他們的稅收遵從度。研究普遍認為女性比男性對風險的厭惡程度更高，所以她們更愿意與稅務(wù)機關(guān)進行合作，因此女性的稅收遵從度高于男性。 

人們因為從事職業(yè)的不同，有不同的逃稅機會，從而也表現(xiàn)出了不同的納稅遵從水平。研究中發(fā)現(xiàn)，從事不同行業(yè)的人有不同的稅收遵從度，其中從事靈活度較高行業(yè)的納稅人，如專業(yè)人士、服務(wù)業(yè)從業(yè)人員，其稅收遵從度相對較低；從事靈活度低的行業(yè)納稅人，如制造業(yè)、貿(mào)易行業(yè)，因為便于管理具有較高的稅收遵從度。在中國，代扣代繳制度使得普通職員的稅收遵從度較私營企業(yè)主、自由職業(yè)者等納稅人高。 

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第二節(jié) 稅收環(huán)境對稅收遵從度的影響 
亞當斯（Adams，1965）分析個人做出貢獻并取得報酬時的心理反映，以及對他人的投入報酬的主觀比較感覺，提出了公平理論。即人只有獲得公平的報酬，才能感到滿足，并愿意進行投入。他們評價是否公平時不僅僅關(guān)心絕對值，而且還關(guān)心社會相對值，與他人或者歷史進行比較。當人感受到不公平時，會采取行動，力圖消除不公平，找回心理上的平衡。
納稅人向政府繳納稅款，就有權(quán)利向政府索要相應(yīng)的公共產(chǎn)品和服務(wù)，有權(quán)利監(jiān)督稅收的使用，以防止自身的合法權(quán)益因稅收執(zhí)法人員對權(quán)力的濫用而受到侵害。納稅人繳納稅款相當于其放棄一些購買力與政府交換等值的公共物品、服務(wù)，他們希望自己所獲得的公共品數(shù)量、質(zhì)量與繳納的稅款之間保持一種平衡。根據(jù) Spicer and Lundstedt  （1976）的研究，如果政府提供的公共物品、服務(wù)不能使兩者之間的交易達到公平，納稅人可能通過減少稅收的繳納來尋求公平。 
征稅機關(guān)在對稅收進行管理時能夠保持公平的態(tài)度，如程序公正、處罰公正。對待納稅群體保持中立，相同的互動待遇；對能夠按時足額繳納稅款的納稅人采取相應(yīng)的獎勵，，對不按時足額繳納稅款的納稅人進行相應(yīng)的處罰等。程序公正、獎罰分明可以使納稅人感受到所處的納稅環(huán)境是公平的，并能起到一定的激勵和威懾的作用，有效提高稅收遵從度。 

稅收超額負擔是稅收效率原則的主要研究對象，稅收遵從成本則是產(chǎn)生稅收超額負擔的其中一個原因。稅收遵從成本指的是納稅人在依照稅收法律法規(guī)規(guī)定進行納稅申報、繳納稅款等相關(guān)納稅活動中發(fā)生的費用，不包括稅款和稅收的經(jīng)濟扭曲成本。納稅人很可能因為過多不必要的納稅遵從成本的發(fā)生對稅收產(chǎn)生抵制情緒，影響其稅收遵從度。 

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第三章  我國個人所得稅遵從度的實證分析 ...................................... 19 
第一節(jié)  問卷設(shè)計與樣本選取 .................................................. 19 
第二節(jié)  樣本描述性分析 ...................................................... 20 
第三節(jié)  個人所得稅遵從度影響因素因子分析 .................................... 25 
第四節(jié)  我國個人所得稅遵從度及其原因分析 .................................... 29 
第四章  提高我國個人所得稅遵從度的政策建議 .................................. 41 
第一節(jié)  改革個人所得稅制度 .................................................. 41 

第二節(jié)  加強稅收征管 ........................................................ 43 

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第四章  提高我國個人所得稅遵從度的政策建議

第一節(jié)  改革個人所得稅制度
稅制簡化是國際個人所得稅制改革的共同趨勢。稅制的簡化不僅能使其更容易被納稅人理解，降低納稅人的涉稅成本，同時也能降低辦稅人員的征管成本。所以，我國個人所得稅的改革也要力爭簡單，但同時要注意簡繁并舉。因為我國個人所得稅制在收入分配調(diào)控上存在缺位現(xiàn)象，在以后的改革中會更多地考慮公平原則。為此，必定要在某些要素上規(guī)定得更加詳細，這看似違背了稅制簡化，卻是結(jié)構(gòu)性調(diào)整必須的。
對每一項新增加的稅收條款進行嚴格科學論證，力求以最簡潔的方式達到效率和公平。例如我國費用扣除，全國統(tǒng)一規(guī)定一個的免征額，看似簡單易懂又容易操作，但卻未有效實現(xiàn)公平原則。可以參照國外的做法，建立稅收指數(shù)化機制和彈性費用扣除制度，試著推行低收入人群和特殊人群的特定減免。在這種情況下，為保證稅收的相對公平，繁瑣的稅制要素是必須的。 

隨著經(jīng)濟發(fā)展，個人收入的來源越來越多樣化，我國《個人所得稅法》列舉的 11 項個人所得稅征稅項目不能完全涵蓋我國個人收入項目。這也造成了我國現(xiàn)階段個人所得稅稅基相對狹窄，稅源流失嚴重。有學者建議我國可以借鑒國外的做法，采用“反列舉”的方法確定征稅范圍，即列舉不征稅項目，其余項目均納入征稅范圍。但為了確保稅制的穩(wěn)定性，我國可在分類綜合所得稅制的基礎(chǔ)上將收入進行分類，如劃分為經(jīng)常所得、非經(jīng)常所得等，在各自的類別下適當增加應(yīng)稅項目，使征稅范圍在稅收項目合并簡化的同時更加完整。 

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結(jié)論

在制定涉及納稅人利益的稅收法律法規(guī)時，要反復斟酌，聽取各方的意見，增加公眾參與度、接受公眾監(jiān)督。經(jīng)過各方討論、修改制定的政策更能顧全到各方利益。因為考慮到了各種可能，政策內(nèi)容明確具體；因為經(jīng)過各方的同意，納稅人對稅收政策的認同度更高，操作性很強，能夠保證稅法適用的確定性和執(zhí)行的高效率。 

納稅人是稅收征管中的一塊拼圖，其在稅收規(guī)定制訂過程中扮演著不可替代的角色。在稅收規(guī)定實施后，對實施情況進行總結(jié)，再次聽取公眾的意見，改善稅收規(guī)定的實施效果。納稅人參與到稅收規(guī)定的修訂中，對稅收規(guī)定產(chǎn)生認同感，自愿遵守稅收規(guī)定，稅收遵從度在無形當中逐漸提升。我國可以借鑒國外的經(jīng)驗，為納稅人提供需求、建議渠道，考慮采納納稅人合理有效的建議。 

參考文獻（略）

本文編號：55006