第 1 章  緒論

1.1 選題背景及意義 
除了為政府取得收入外，個人所得稅的另一個重要功能是調(diào)節(jié)收入分配，這對于縮小居民收入差距是很關(guān)鍵的因素之一。我國經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，但同時貧富差距也在進(jìn)一步加大，因此充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的功能在這一階段顯得尤為重要。從 1996 年發(fā)布‘九五’計劃到現(xiàn)在，我們國家一直在提要建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。但十幾年來，個稅還處于分類所得稅制階段，，只進(jìn)行了一些微調(diào)。部分原因是我國仍然是發(fā)展中國家，現(xiàn)階段的稅收征管條件不完善，實施綜合分類稅制條件不成熟，尤其是信息化程度不高。但我國現(xiàn)已是世界第二大經(jīng)濟(jì)體，隨著社會發(fā)展水平的提高，稅收公平的需求也要相應(yīng)提高，否則收入分配不公導(dǎo)致貧富差距加大會對社會穩(wěn)定發(fā)展形成阻礙。近期我國明確提出要逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。 
個人所得稅是直接稅中必不可缺的一部分，在一些西方國家甚至是所有稅種中比重最大的。因此，個人所得稅改革是稅制改革的必不可少的一部分。此外，在 2005 年，國家稅務(wù)總局已經(jīng)提出根據(jù)個人身份證件號碼來編制納稅人識別號，從而建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的收入及其他與納稅相關(guān)的信息歸集整理,據(jù)此實施動態(tài)管理。然而迄今為止，個稅方面的改革一直少有起色。這說明我國的財稅體制改革已經(jīng)處于相對艱難的階段。 

本文分析現(xiàn)行個稅分稅制現(xiàn)狀及存在的問題，以此為基礎(chǔ)，考慮對具有相似勞務(wù)性質(zhì)的所得進(jìn)行綜合計稅，因考慮到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、實行條件等限制，其余所得仍然暫行分類計征。本文重點討論了如何進(jìn)行勞務(wù)所得部分的綜合計征稅制，對其進(jìn)行規(guī)范和實證研究分析，設(shè)計綜合計征模式，從而更好發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。 

……

1.2  國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
個人所得稅起源于英國，從 1799 年起開征�，F(xiàn)已是許多國家的主要稅種之一，如在美國、英國等國，甚至成為第一大稅種。英國，作為個人所得稅分類稅制的鼻祖，但現(xiàn)也早已轉(zhuǎn)為分類和綜合模式。國內(nèi)外研究對于個人所得稅整體研究比較多，但對勞務(wù)所得部分單獨研究很少，一般都將勞務(wù)部分包括在個人所得稅整體中進(jìn)行研究。 
個人所得稅的理論研究起始于西方。開征起初是為了增加財政收入。此后，凱恩斯提出了“所得稅為主體稅收”的概念，使得個人所得稅有了另一個功能，即調(diào)節(jié)收入分配功能。西蒙斯(1938)提出寬泛且客觀的稅基是實現(xiàn)稅收公平化的基礎(chǔ)。當(dāng)稅基越廣泛，則避稅空間越小。他還最先提出了量能負(fù)擔(dān)原則。另一促使稅負(fù)公平的是累進(jìn)稅率。瓦格納、道爾頓、馬歇爾等均認(rèn)為通過累進(jìn)稅率能更好調(diào)節(jié)收入分配。斯特恩運用大量模型分析了累進(jìn)稅率與勞動供給彈性的關(guān)系。最具影響的是米爾利斯的“倒 U 型”理論。該理論結(jié)合了公平和效益兩方面的內(nèi)容，社會應(yīng)該對中收入者實行高稅率計征，從而保證稅收收入，而對低收入者實行低稅率來體現(xiàn)社會公平，此外對高收入者實行低稅率來保證效率。他認(rèn)為該稅率結(jié)構(gòu)是最優(yōu)的。而現(xiàn)行世界稅制改革的趨勢便是降低最高邊際稅率。然后，西方開始對對效率有了更多的關(guān)注。受此影響，西方開始降低稅率，簡化稅制。效率原則使得大家不再一味追求綜合稅制。普拉斯切特(1993)總結(jié)個人所得課稅有三種模式,即分類稅制、綜合稅制和二元稅制。而根據(jù) OECD（2006）的統(tǒng)計，目前世界上實行半綜合和半二元稅制的國家是最多的。 

綜上，國外對個人所得稅的研究經(jīng)歷了純粹的財政收入手段到調(diào)節(jié)收入公平，然后又轉(zhuǎn)為關(guān)注效率的變化過程。因此，這一歷史發(fā)展說明個人所得稅制是隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷變化、完善的。

……

第 2 章  我國現(xiàn)行個人所得稅 

2.1  個人所得稅稅制模式及勞務(wù)所得概念闡述 
現(xiàn)階段，世界上個人所得稅稅制模式基本分為四類，分別是單一稅制模式、分類稅制模式、分類與綜合稅制模式和綜合稅制模式。大部分國家都實行了分類與綜合相結(jié)合的稅制模式，即使是美國這樣被認(rèn)為高度綜合稅制的國家，也存在極小部分所得沒有并入綜合部分進(jìn)行課征。而我國是為數(shù)不多的幾個實行分類稅制的國家之一。
古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家穆勒首次提出的“犧牲”學(xué)說，這是最優(yōu)課稅理論的起源。在埃奇沃斯和庇古后，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為犧牲即是效率的損失，并提出當(dāng)邊際效用相等時，由稅收引起的總犧牲是最小化的。最優(yōu)課稅理論研究的內(nèi)容是以最經(jīng)濟(jì)合理的方式征稅，其原則包括了資源配置的效率性和收入分配的公平性。 

分類課稅模式是指將各類所得進(jìn)行區(qū)分，按不同所得來源采用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，分別計算應(yīng)納稅額繳納稅收的一種課稅模式。我國現(xiàn)行個人所得稅稅制是采用列舉方式，即列舉的所得分項征收，沒有列舉的則不征稅。其優(yōu)點是：一是國家可通過對各分類計稅方式不同進(jìn)行調(diào)控；二是分類稅制下便于征管。同時也存在不少缺點：首先分類稅制是按所得項目分項征稅，部分項目按次征稅，而在綜合稅制的情況下，采用的是匯總各項所得，按年累進(jìn)征稅；二是對各項所得適用不同稅率和費用扣除，容易出現(xiàn)逃稅避稅的現(xiàn)象，如納稅人會進(jìn)行分解其收入、多次費用扣除等來減少應(yīng)納稅額。目前世界上人實行分類稅制的國家很少，而我國還是為數(shù)不多的其中一個，說明了分類稅制因其明顯的弊端不是世界課稅模式的趨勢。 

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2.2 個人所得稅總體存在的問題 
從表 2-1 我們首先可以看到，我國近十年個人所得稅收入（除 2012 年是負(fù)增長）基本處于不斷增長。與稅收收入總額比較，在 2006 年至 2010 年，個稅收入增長速度小于稅收收入總額的增長，而 2011 年、2013 和 2014 年個稅增速大于稅收總額增速，其中 2014 年個稅增速比稅收總額增速大了 6.75%。2012 年個稅增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于稅收總額增速。原因是 2011 年的新稅改將個稅免征額從的 2000 元提高到了 3500 元，大幅縮小征稅范圍。其次表 2-1 表明了個稅占稅收總額的比例一直很低，2012 年和 2013 年比重甚至低于 6%。 
總而言之，表 2-1 數(shù)據(jù)說明了個人所得稅收入基本處于不斷增長的狀態(tài)，但占稅收總額比例很低，平均大約是 6%，而近幾年，個人所得稅稅收收入增長速度比稅收總額增長速度快。  

 
因為統(tǒng)計口徑問題，我們對最新公布的基尼系數(shù)會有一定懷疑，不能充分反應(yīng)我國情況。因而本文還選取了世界銀行的數(shù)據(jù)。但我們從世界銀行只能查到四年基尼系數(shù)，其余年份數(shù)據(jù)缺失。不過，這也足以從一定層面反映我國基尼系數(shù)大概處于什么水平。
綜上所述，盡管統(tǒng)計局公布的基尼系數(shù)與部分學(xué)者相近，而與部分學(xué)者差距甚遠(yuǎn)，但總體而言我國基尼系數(shù)是比較高的，居民收入差距比較大。因此，個人所得稅在調(diào)節(jié)居民收入分配的作用有待加強(qiáng)。然而，因為現(xiàn)階段個人所得稅收收入總額中所占的比重過小，因此難以充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用。 

……

第 3 章 個人所得稅勞務(wù)所得課稅模式轉(zhuǎn)型研究 ....................... 19 
3.1 征收范圍問題 ................................................. 19 
3.2 稅率問題 ..................................................... 19 
3.3 費用扣除制度問題 ............................................. 26 
3.4 與模式轉(zhuǎn)型相匹配的征管措施問題 ............................... 28 
第 4 章 國外個人所得稅模式借鑒 ................................... 30 
4.1 發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗借鑒 ............................................. 30 
4.2 發(fā)展中國家經(jīng)驗借鑒 ........................................... 32 
4.3 四國個人所得稅課稅經(jīng)驗總結(jié) ................................... 34 
第 5 章 改革建議及措施 ........................................... 37 
5.1 征稅范圍 ..................................................... 37 
5.2 綜合稅率表設(shè)計 ............................................... 37 
5.3 費用扣除制度設(shè)計 ............................................. 40 
5.4 征管措施制度設(shè)計 ............................................. 41 

5.5 今后個人所得稅全面改革方向 ................................... 42

……

第 5 章 改革建議及措施

5.1 征稅范圍
個人所得稅勞務(wù)所得課稅范圍由上面所述，應(yīng)包括現(xiàn)行的工資、薪金所得、勞務(wù)報酬、稿酬所得這三類。本文的勞務(wù)所得范圍也包括了個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得中的勞務(wù)所得，但限于現(xiàn)有條件，暫不納入，可以作為今后的改革范圍。 
本文認(rèn)為應(yīng)該將實物福利、離退休金、住房公積金等均納入征稅范圍，而非法收入可以先暫時納入征稅范圍。具體如下：首先將隱性收入納入征稅范圍。如比較常見的購物卡、旅游卡、福利分房、車補(bǔ)等納入征稅范圍。一方面可以防止企業(yè)通過這些形式進(jìn)行避稅，造成稅源流失，另一方面也不利于公民納稅意識地培養(yǎng)。其次，當(dāng)存在非法收入時，可以先考慮納入征稅范圍，如后來依法可以不征，再取消。 
法律是國家的立國之本，稅收征管法律法規(guī)是征收管理的基礎(chǔ)。首先，要根據(jù)我國實際情況不斷完善稅收法律，不但利于我國財政收入，而且也利于調(diào)節(jié)貧富差距。其次，要明確稅法中的爭議之處，修補(bǔ)稅法漏洞，這樣才能更好地發(fā)揮作用。此外，還要加強(qiáng)法律地位，特別是一些稅法相關(guān)的部門規(guī)章，因其法律地位不高，實行情況會存在偏差。同時要完善懲罰機(jī)制，對偷逃稅等違法行為要加大懲罰力度，從而能有效地防止稅源流失，也對其他納稅人起到很好地警告作用。 

要完善納稅申報制度，簡化納稅申報程序，大力推行網(wǎng)上申報。加強(qiáng)源泉代扣代繳，尤其是勞務(wù)所得部分，主要以源泉代扣代繳為主。保證代扣代繳質(zhì)量是完善稅制、提高征管水平的必要條件。

……

結(jié)論

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平地提高，而貧富差距也在日益加劇。本文通過對我國個人所得稅存在的問題分析，提出通過個人所得稅征稅模式的轉(zhuǎn)型，從而更好地發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入的作用，縮小貧富差距。由于我國個人所得稅長期以來實行的是分類所得課稅制以及現(xiàn)有條件的限制，因此，課稅模式改革不能一蹴而就。因此，本文認(rèn)為應(yīng)該先對具有相似勞務(wù)性質(zhì)的所得進(jìn)行課稅模式轉(zhuǎn)型，以后，在此基礎(chǔ)上再將其他所得納入綜合所得征稅。本文通過對我國個人所得稅存在的具體問題進(jìn)行分析，同時比較了勞務(wù)所得與非勞務(wù)所得存在問題，結(jié)合發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的經(jīng)驗，對我國個人所得稅勞務(wù)所得課稅模式轉(zhuǎn)型進(jìn)行研究。總體上，本文人認(rèn)為應(yīng)該將工資、薪金所得、勞務(wù)報酬、稿酬所得合并為勞務(wù)所得進(jìn)行綜合計征，同時要擴(kuò)大征稅范圍，減少稅源流失。然后通過對現(xiàn)行工薪稅率表進(jìn)行實證分析，本文認(rèn)為應(yīng)該降低且平緩對中低收入的累進(jìn)性，加大高收入的累進(jìn)性，減少稅率級次，加大級距，從而在向綜合課稅模式轉(zhuǎn)型中，更好地發(fā)揮累進(jìn)作用。其次，本文認(rèn)為現(xiàn)階段統(tǒng)一費用扣除極不合理，應(yīng)該根據(jù)納稅人實際情況扣除，這樣才符合量能負(fù)擔(dān)的原則。最后，本文借鑒了部分國家征管措施，對與課稅模式轉(zhuǎn)換匹配的征管措施提出了一些建議。

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號：54935