1導(dǎo)論

中國是發(fā)展中國家，對環(huán)境問題的重視和治理起步較晚，遠(yuǎn)及不上發(fā)達(dá)國家的水平，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的增長速度也逐漸放緩，也越來越意識到粗放型的增長方式跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，以犧牲環(huán)境為代價換來增長終不長久，必須協(xié)調(diào)社會、經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的平衡發(fā)展。我國在不斷自愿加入各自國際環(huán)境公約、積極配合國際環(huán)境治理作為一個大國的應(yīng)有之義的同時，也試圖使用各種政策手段轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式。在圓滿完成"十一五”的環(huán)境規(guī)劃各種環(huán)保目標(biāo)之后，新的“十二五”規(guī)劃在此基礎(chǔ)之上增加了約束性指標(biāo)，加大了減排力度，將“完善環(huán)境基本公共服務(wù)體系”作為一項重點任務(wù)，并且在2013年5月生態(tài)文明首次納入中國人權(quán)保障。盡管在環(huán)境保護(hù)方面已經(jīng)取得一定的成績，但在很多方面還不夠完善，并沒有有效利用稅收手段來治理、保護(hù)環(huán)境，只有一些與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的零散稅種和收費制度對我國環(huán)境問題進(jìn)行調(diào)控，專門從環(huán)保出發(fā)的稅種的設(shè)立還處于理論探階段，而以環(huán)境稅為主體的綠色稅制改革也沒有納入議程，更別提要選擇適合我國的環(huán)境稅制模式。無疑這沒有充分利用稅收的杠桿作用，也沒有足夠的資金專門用于環(huán)境污染的治理，更加沒有系統(tǒng)的生態(tài)環(huán)境保護(hù)體系。如今要全面有效的實現(xiàn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，響應(yīng)當(dāng)今全國倡導(dǎo)建設(shè)“兩型社會"的"十二五”規(guī)劃綱要，與國際環(huán)境問題治理和國際稅制發(fā)展相接軌，必須從宏觀上把握我們的環(huán)境稅以及當(dāng)前圍繞著環(huán)境稅展開的改革，從環(huán)境稅制模式的選擇上全局設(shè)計我們的稅制以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
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2.環(huán)境稅及其理論依據(jù)

2.1環(huán)境稅的內(nèi)涵

環(huán)境稅是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，再運用市場機(jī)制來分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段。將它分為狹義和廣義之分。狹義的環(huán)境稅是指以減少污染實現(xiàn)環(huán)境保護(hù)為出發(fā)點，對環(huán)境污染行為征收的稅。廣義的環(huán)境稅是指污染稅、與環(huán)境和資源有關(guān)的稅收及優(yōu)惠政策、利于環(huán)境保護(hù)的補(bǔ)貼政策和環(huán)境收費政策，以及為實現(xiàn)特定的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)、籌集環(huán)境保護(hù)資金而征收的稅收，還包括其他稅種中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的措施或條款，形成一個完整的制度，就是我們一般說的環(huán)境稅收制度或環(huán)境稅收體系。

2.2環(huán)境稅的理論依據(jù)

而用外部性來解釋環(huán)境問題主要是從以下幾點來看的：①環(huán)境作為公共物品23具有非競爭性，任何個人對環(huán)境的消費不能阻止他人的消費，所以容易造成環(huán)境污染和資源枯竭產(chǎn)生外部性；②環(huán)境具有作為公共物品非排他性，容易產(chǎn)生“搭便車”以至于公眾不愿意表達(dá)對環(huán)境的需求，環(huán)境這個公共物品就不能有效提供從而產(chǎn)生外部性；③環(huán)境的風(fēng)險或損害可以代際、空間轉(zhuǎn)移的特點，由于利益驅(qū)動，容易將環(huán)境損害或風(fēng)險轉(zhuǎn)移到下一代或其他地區(qū)，造成環(huán)境在時空上的外部性。

3.我國環(huán)境稅制現(xiàn)狀和改革必性.....18

3.1我國環(huán)境稅制現(xiàn)狀及問題....18 
3.2我國進(jìn)行環(huán)境稅改革的必要性分析....23 
4. OECD國家環(huán)境稅改革經(jīng)驗....28
4.1 OECD國家環(huán)境稅改革的運作模式....28
4.2 0ECD國家主要的環(huán)境稅類型....31 
4.3經(jīng)驗比較、總結(jié)及評析....33
5.我國環(huán)境稅制的具體設(shè)計....35
5.1環(huán)境稅收設(shè)計應(yīng)注意的問題....35
5.2我國環(huán)境稅制模式的選擇....42 
5. 3環(huán)境稅制改革具體安排....47

4.0ECD國家環(huán)境稅改革經(jīng)驗

4.1 OECD國家環(huán)境稅改革的運作模式

美國的環(huán)境稅收是一種為實現(xiàn)生態(tài)環(huán)保目標(biāo)，籌集環(huán)保資金和調(diào)節(jié)納稅人行為的生態(tài)稅拫據(jù)誰污染誰付費的原則，在減少污染行為的同時籌集到足夠的資金用于環(huán)境保護(hù)。美國的環(huán)境稅主要有三部分內(nèi)容，其中最大一部分是以消費稅的形式存在，以實現(xiàn)保護(hù)臭氧層為目的的氯氟經(jīng)消費稅和汽車購買、燃料的使用等與汽車使用相關(guān)的消費稅為代表，其他兩部分是自然資源開采稅和與水資源的使用和污染、固體廢棄物相關(guān)的環(huán)境收費。美國的環(huán)境稅收還有很大一個特點就是大部分環(huán)境稅種稅收收入都是作為某項環(huán)境治理和保護(hù)的專項基金，體現(xiàn)了專款專用的特點。美國的環(huán)境稅收政策和他的其他稅收政策一樣，在環(huán)境稅制的設(shè)立上充分賦予了地方權(quán)力，這是美國環(huán)境稅制改革與其他國家最大的不同，這樣可以充分考慮各地方的具體情況。與此同時，美國政府加強(qiáng)對公民環(huán)保和納稅意識的宣傳教育，為環(huán)境稅改革順利進(jìn)行打下了堅實的基礎(chǔ)。

4.2 OECD國家主要的環(huán)境稅類型

硫稅的稅收豁免是對受影響較大的支柱性產(chǎn)業(yè)或公共領(lǐng)域以及含硫低于0.05%的燃料。大多數(shù)對硫征稅國家都有稅收返還，主要體現(xiàn)在煙氣脫硫的返還即在已繳納硫含量稅款后，對釆取脫硫措施而減少S02排量給予稅款返還；為了體現(xiàn)稅收中性而采取的補(bǔ)貼和減少雇主繳納的社會保險金措施。硫稅稅率的制定取決于各國S02削減的成本和目標(biāo)，并且根據(jù)政策目標(biāo)，逐漸調(diào)整稅率和征稅范圍；稅率水平一般在幵征初期較低，征收范圍較小，再逐步的調(diào)整。

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5.我國環(huán)境稅制的具體設(shè)計

5.1環(huán)境稅收設(shè)計應(yīng)注意的問題

它有一個關(guān)鍵性問題引起我們關(guān)注，即環(huán)境稅的征稅很多時候不直接對污染活動本身征稅而是對它的中間產(chǎn)品征收。它也有一些弊端，比如一個以減少二氧化硫的排放量征收稅，是對煤這樣的中間產(chǎn)品（硫排放的重要來源）征收，并未起到鼓勵末端減排或鼓勵清潔生產(chǎn)的作用，不會剌激減少煤的使用來減少實現(xiàn)硫的減排。這種對中間產(chǎn)品征稅常適合于對不能準(zhǔn)確測量的污染行為征稅，例如，測量機(jī)動車排放的成本，無法對機(jī)動車的排放直接征稅，大氣中的碳排放與燃料的使用高度相關(guān)而且汽油和柴油燃燒的二氧化碳排放強(qiáng)度基本上是固定的，，汽車燃料稅是對二氧化碳排放征稅的有效替代，這些稅收還可以有效地收集精煉廠或批發(fā)商的效率水平。但是對于NOx的排放確不適用，它排放的水平根據(jù)污染物燃燒過程不同而不同，就不能簡單的釆用對中間產(chǎn)品征稅了。另外，對中間產(chǎn)品征稅是排放量的隱含稅率，排放量不一定是透明的，也將造成不規(guī)范的稅率。例如，若碳稅將每升汽油和柴油適用于固定稅額，由于一升柴油比一升汽油會產(chǎn)生更多的二氧化碳，會隱含有利于一個"臟”燃料而減弱碳稅的功效。

5.2我國環(huán)境稅制模式的選擇

雖然這兩大類的環(huán)境稅制模式的立足點和高度并不一樣，但是最終做出的優(yōu)選模式主要就集中在環(huán)境稅制改革需要解決的三個問題中的第一個問題"如何引入環(huán)境稅，而就這個問題兩個優(yōu)選模式對于解決這個問題給出的是相悼的答案，但并不說明我們需要選擇其一。筆者認(rèn)為這兩種相反旳模式優(yōu)選的原因都很充分的，融入型主要是考慮到穩(wěn)定性而綜合獨立型模式的選擇是出于環(huán)保理念傳達(dá)及環(huán)保目的的實現(xiàn)的考慮，為了吸取這兩個模式的精髓需要我們從環(huán)境稅收體系和階段性的環(huán)境稅制改革兩方面來改良,做出的是一個從長遠(yuǎn)考慮上偏向于選擇綜合獨立型模式，從短期抉擇來看更傾向于融入型模式的復(fù)合型環(huán)境稅制模式.

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參考文獻(xiàn)（略）

本文編號：50387