第一章  引言 

第一節(jié)  選題的背景、意義 
據(jù)稅務(wù)年鑒統(tǒng)計(jì)資料，2013 年我國(guó)營(yíng)業(yè)稅收入占我國(guó)稅收收入總額的 14.37%，作為三大流轉(zhuǎn)稅之一的營(yíng)業(yè)稅在調(diào)節(jié)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮著重要作用。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅制也出現(xiàn)了許多新問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)征稅，如文化體育業(yè)、金融業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等都是營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，自 2001 年我國(guó)加入 WTO 以來(lái)，我國(guó)在第三產(chǎn)業(yè)逐步加大了開(kāi)放程度，降低了行業(yè)準(zhǔn)入門(mén)檻，使得外國(guó)投資額顯著增加，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)也因此日益發(fā)展起來(lái)，逐漸成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱。但同時(shí)，由于起步較晚，我國(guó)部分第三產(chǎn)業(yè)特別是金融、保險(xiǎn)、電信等服務(wù)業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中仍然處于弱勢(shì)地位。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅、實(shí)際稅率高于名義稅率、內(nèi)外稅負(fù)不公等一系列問(wèn)題，限制了經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)、高速、多元化的健康發(fā)展，影響我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，有必要通過(guò)稅收制度的改革調(diào)整來(lái)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。增值稅以其優(yōu)良的稅收中性原則，能夠有效消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅負(fù)。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅征稅范圍基本上是 1994 年稅制改革的時(shí)候定下的范圍，距今過(guò)去 20 多年，當(dāng)初設(shè)定的范圍顯然已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，比起營(yíng)業(yè)稅，增值稅似乎更加適合金融服務(wù)業(yè)的起飛和發(fā)展，自 2012 年開(kāi)始，我國(guó)便拉開(kāi)了增值稅擴(kuò)圍的序幕。 

我國(guó)“營(yíng)改增”于 2012 年 1 月 1 日在上海正式開(kāi)始，最初試點(diǎn)的行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，之后便陸續(xù)有新的行業(yè)加入，截止 2014 年 10 月，我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)展為“3+7”行業(yè)，即交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)、郵政業(yè)和七個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。鑒于金融業(yè)所涉范圍之廣、影響之深遠(yuǎn)，以及對(duì)其改征增值稅的稅制設(shè)計(jì)難度大，我國(guó)并沒(méi)有在全國(guó)范圍內(nèi)推廣金融業(yè)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，目前我國(guó)金融業(yè)仍然使用營(yíng)業(yè)稅制。隨著時(shí)代的發(fā)展，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型急需合理的財(cái)稅政策與之配套，金融業(yè)的增值稅擴(kuò)圍改革不能再繼續(xù)滯后，根據(jù)國(guó)務(wù)院計(jì)劃，我國(guó)將在 2015 年年底完成所有行業(yè)的增值稅擴(kuò)圍改革，金融業(yè)“營(yíng)改增”已是迫在眉睫。 

……

第二節(jié)  國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述
劉強(qiáng)(2010)通過(guò)比較中美兩國(guó)金融業(yè)的稅負(fù)差異和效應(yīng)得出了我國(guó)金融業(yè)稅負(fù)水平過(guò)高阻礙了我國(guó)金融業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的結(jié)論，他認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅的高稅負(fù)不僅會(huì)導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的資本積累不足，還會(huì)使得金融機(jī)構(gòu)更容易把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,加大收入差距與分配不公。鄧子基，習(xí)甜(2011)  認(rèn)為金融服務(wù)業(yè)主要面臨兩大問(wèn)題，一個(gè)是重復(fù)課稅的問(wèn)題，不僅表現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅制本身重復(fù)課稅，還表現(xiàn)在增值稅、營(yíng)業(yè)稅之間的重復(fù)課稅，第二個(gè)問(wèn)題就是我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅制存在內(nèi)外稅負(fù)不公的問(wèn)題。吳金友、龔晶（2014）指出營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額全額征收，金融業(yè)承擔(dān)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)高于名義稅率。

國(guó)外針對(duì)金融業(yè)稅收問(wèn)題的研究主要集中在兩個(gè)方面，一方面是關(guān)于金融業(yè)本身征稅問(wèn)題的探討，即該不該對(duì)金融業(yè)征稅的問(wèn)題。不支持對(duì)金融業(yè)征稅的學(xué)者主要有chia，waHey，Grubert，Mackie 等人，學(xué)者們不贊成對(duì)金融業(yè)征稅的主要理由是認(rèn)為金融服務(wù)不屬于消費(fèi)品，沒(méi)有增加個(gè)人最終效用，故不該對(duì)其征稅。支持對(duì)金融業(yè)征稅的學(xué)者主要有 Boadway，Keen，Rousslang 等人，Boadway&Keen(2003)指出，雖然金融服務(wù)并沒(méi)有直接增加消費(fèi)者的最終效用,但金融服務(wù)是最終效用獲取的前期投入,是消費(fèi)鏈條中不可缺少的一環(huán)，理應(yīng)對(duì)其征稅。另一方面的探討在于是否對(duì)金融業(yè)征收增值稅，以及該如何對(duì)金融業(yè)征收增值稅。對(duì)金融業(yè)征收增值稅的問(wèn)題國(guó)際上也存在爭(zhēng)論，有不贊同的觀(guān)點(diǎn)，如 Grubert  和 Mackie（2000）認(rèn)為增值稅應(yīng)該對(duì)最終消費(fèi)品征稅，而金融服務(wù)是商品流通環(huán)節(jié)的中間產(chǎn)品，如果對(duì)金融業(yè)征收增值稅則會(huì)產(chǎn)生扭曲效應(yīng)，所以不應(yīng)該對(duì)金融業(yè)征收增值稅。

……

第二章  金融業(yè)“營(yíng)改增”的理論支撐及影響 

第一節(jié)  金融業(yè)“營(yíng)改增”相關(guān)理論支撐 
增值稅最早的實(shí)踐于法國(guó)，在法國(guó)取得成功后被推行到世界各國(guó)，目前增值稅在世界上一百多個(gè)國(guó)家廣泛運(yùn)用。增值稅從營(yíng)業(yè)稅改革而來(lái)，兩者的不同在于前者把后者對(duì)于流轉(zhuǎn)額全額課稅導(dǎo)致重復(fù)征稅的那一部分扣除，增值稅以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值C+V+M中V+M部分，克服了營(yíng)業(yè)稅對(duì) C 的重復(fù)征稅。增值稅對(duì)所有的商品都征稅，而且它涵蓋了商品流通的所有過(guò)程，包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售等各個(gè)環(huán)節(jié)，隨著商品服務(wù)被消費(fèi)者最終消費(fèi)，增值稅的征稅歷程才停止，可以說(shuō)增值稅跟隨著商品從“搖籃到墳?zāi)埂薄?p align="center">

從實(shí)際操作中來(lái)看，各國(guó)關(guān)于增值額的規(guī)定都不盡相同，增值稅增值額作為一種法定增值額并不是固定的，而是由一個(gè)國(guó)家的稅法具體規(guī)定。增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三個(gè)類(lèi)型，2009 年我國(guó)從生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅，意味著納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可以一次性全部抵扣，較生產(chǎn)型消費(fèi)稅，消費(fèi)型增值稅能更加徹底的消除重復(fù)征稅的問(wèn)題，可以鼓勵(lì)投資、加速設(shè)備更新的作用。 

……

第二節(jié)  金融業(yè)“營(yíng)改增”的影響
金融業(yè)“營(yíng)改增”完善了我國(guó)的稅制。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的積極變化，離不開(kāi)新的稅收制度的支持，對(duì)金融業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”是完善稅制的必經(jīng)之路，是財(cái)稅體制改革道路上的重要一環(huán)。1994 年增值稅稅制的設(shè)計(jì)受到了初次引入的疑慮，顯得有些保守，經(jīng)濟(jì)高速、多元化發(fā)展的今天對(duì)稅制提出的新的要求，因增值稅自身自帶的良性?xún)?yōu)點(diǎn)，如避免重復(fù)征稅、保持稅收中性、保證財(cái)政收入等，我國(guó)自 2012 年開(kāi)始“營(yíng)改增”的步伐。根據(jù)國(guó)務(wù)院計(jì)劃，到 2015 年底，我國(guó)增值稅擴(kuò)圍將會(huì)全面覆蓋現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅，金融業(yè)的增值稅擴(kuò)圍改革，可以說(shuō)是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅制自我優(yōu)化道路上的最后壁壘。其次，金融業(yè)“營(yíng)改增”還促進(jìn)了財(cái)稅體制的改革。目前，營(yíng)業(yè)稅主要由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，屬于地方財(cái)政收入，是地方財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。如果金融業(yè)改征增值稅，這部分稅收收入將按照增值稅的共享比例分成，即中央與地方按 75∶25 的比例進(jìn)行分成，這無(wú)疑會(huì)大大削減地方財(cái)政收入來(lái)源，而且?guī)缀跛姓魇諣I(yíng)業(yè)稅的行業(yè)紛紛改征增值稅，加上近年來(lái)我國(guó)地方政府背上了沉重債務(wù)包袱，勢(shì)必會(huì)激化地方債務(wù)危機(jī)，對(duì)地方財(cái)政收入形成巨大的沖擊。因此，金融業(yè)的“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)地方財(cái)政收支格局也提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，無(wú)疑會(huì)促使現(xiàn)行財(cái)稅體制的深化改革。 

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制下，下游企業(yè)購(gòu)買(mǎi)金融機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)所繳納的稅款無(wú)法在以后的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中抵扣，而金融機(jī)構(gòu)購(gòu)進(jìn)的各種商品服務(wù)所繳納的稅款也不能自行抵扣，這不僅不利于金融機(jī)構(gòu)自身的發(fā)展，而且也不利于產(chǎn)業(yè)間的發(fā)展融合。金融業(yè)“營(yíng)改增”后，增值稅層層抵扣的稅制將大大降低企業(yè)生產(chǎn)流通過(guò)程中的稅負(fù)，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要意義。無(wú)論是對(duì)于金融業(yè)下游生產(chǎn)企業(yè)或者上游企業(yè)來(lái)說(shuō)，金融業(yè)“營(yíng)改增”都是一個(gè)利好的消息，特別是對(duì)下游企業(yè)來(lái)說(shuō)，金融業(yè)的“營(yíng)改增”會(huì)大大減輕企業(yè)自身的稅負(fù)，擴(kuò)充了企業(yè)的資金流，企業(yè)資金更好的用在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與生產(chǎn)的“刀刃”上，也為更多的小微企業(yè)創(chuàng)造了良好的生存環(huán)境，金融業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變的作用不可小覷。

……

第三章 金融業(yè)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅制存在的問(wèn)題及其困境 .............. 13 
第一節(jié) 金融業(yè)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅制介紹 .................................. 13 
一、金融業(yè)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅制 ......................................... 13 
二、金融業(yè)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅制存在的問(wèn)題 ............................... 14 
第二節(jié) 金融業(yè)“營(yíng)改增”的困境 .................................... 16 
一、稅收要素難以確定 ............................................. 17 
二、稅收征管的挑戰(zhàn) ............................................... 18 
三、稅收收入歸屬難以確定 ......................................... 19 
第四章 國(guó)內(nèi)其他行業(yè)“營(yíng)改增”、國(guó)際金融業(yè)征收增值稅經(jīng)驗(yàn)借鑒  ..... 20 
第一節(jié) 國(guó)內(nèi)其他行業(yè)“營(yíng)改增”經(jīng)驗(yàn)借鑒 ............................ 20 
一、我國(guó)其他行業(yè)“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀 ................................. 20 
二、對(duì)金融業(yè)“營(yíng)改增”的啟示 ..................................... 21 
第二節(jié) 國(guó)際上金融業(yè)征收增值稅經(jīng)驗(yàn)借鑒 ............................ 22 
一、國(guó)外征稅模式介紹 ............................................. 22 
二、對(duì)金融業(yè)“營(yíng)改增”的啟示 ..................................... 24 
第五章  金融業(yè)“營(yíng)改增”的對(duì)策研究.......................... 25 
第一節(jié) 金融業(yè)“營(yíng)改增”遵循的原則 ................................ 25 
一、堅(jiān)持稅收公平原則 ............................................. 25 
二、堅(jiān)持稅收效率原則 ............................................. 25 
三、堅(jiān)持稅收財(cái)政原則 ............................................. 25 
第二節(jié) 金融業(yè)增值稅稅制設(shè)計(jì) ...................................... 26 
一、征稅模式的選擇 ............................................... 26 
二、稅基的確定 ................................................... 26 
三、稅率的選擇 ................................................... 29 
四、稅收征管的建議 ............................................... 31 
第三節(jié) 金融業(yè)改征增值稅后稅收收入分配問(wèn)題 ........................ 32 
一、現(xiàn)行增值稅稅收收入共享機(jī)制 ................................... 32 

二、金融業(yè)“營(yíng)改增”后共享比例估算 ............................... 32 

……

第五章  金融業(yè)“營(yíng)改增”的對(duì)策研究

第一節(jié) 金融業(yè)“營(yíng)改增”遵循的原則
稅收公平原則的基本涵義包括稅收的負(fù)擔(dān)公平、稅收的機(jī)會(huì)公平和稅收的社會(huì)公平。金融業(yè)的“營(yíng)改增”主要遵循稅收的負(fù)擔(dān)公平和機(jī)會(huì)公平。稅收負(fù)擔(dān)公平要求稅收負(fù)擔(dān)與納稅人的條件相一致，包括稅收的橫向公平和縱向公平，即相同境遇的人承擔(dān)相同的稅負(fù)，不同境遇的人承擔(dān)不同的稅負(fù)。所以金融業(yè)的“營(yíng)改增”要注意解決金融行業(yè)內(nèi)外稅負(fù)不公平的問(wèn)題，爭(zhēng)取使相同的金融行業(yè)內(nèi)部能實(shí)行稅負(fù)公平，不同業(yè)務(wù)之間的稅負(fù)也應(yīng)該趨近平衡，不能存在過(guò)大的稅負(fù)落差阻礙行業(yè)間的融合發(fā)展。金融業(yè) “營(yíng)改增”過(guò)程中要注意稅制的設(shè)計(jì)，以盡量不妨礙競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的公平為前提，保持稅收的中性原則。 

稅收效率包括行政效率和經(jīng)濟(jì)效率，行政效率指的主要是征管的效率，要求稅收在征收和繳納中耗費(fèi)成本最小；經(jīng)濟(jì)效率指的是征稅應(yīng)該保持稅收中性，對(duì)經(jīng)濟(jì)效率損失最小，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高。根據(jù)稅收效率原則，金融業(yè)增值稅稅制設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)使征管成本最小化，盡量不降低金融業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，還要盡量減輕稅制對(duì)金融業(yè)發(fā)展的不利影響。金融業(yè)務(wù)繁瑣復(fù)雜，以銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅包含多種業(yè)務(wù)，而且交易金額巨大，“營(yíng)改增”后對(duì)金融業(yè)的發(fā)票抵扣系統(tǒng)將會(huì)是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，所以國(guó)外很多對(duì)金融業(yè)征收增值稅的國(guó)家都對(duì)銀行業(yè)的核心業(yè)務(wù)如貸款、外匯轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)實(shí)行免稅政策，這就是考慮到了稅收的效率原則。除了對(duì)核心業(yè)務(wù)免稅，還可以采取新的方式提高稅收的效率，如可以考慮電子發(fā)票抵扣，雖然現(xiàn)在還沒(méi)有規(guī)范系統(tǒng)地研究出來(lái)，但是互聯(lián)網(wǎng)浪潮的到來(lái)也給金融業(yè)“營(yíng)改增”提供了新思路。 

……

結(jié)論

我國(guó)自 1994 年起在全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅，為了更好的滿(mǎn)足當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)和政治條件，激發(fā)地方政府的積極性，稅制改革將增值稅確定為中央和地方共享稅，將營(yíng)業(yè)稅確定為地方稅。于是現(xiàn)行的增值稅收入中央和地方政府按照 75:25 的比例分成；除鐵道部門(mén)、各銀行總行和各保險(xiǎn)總公司除外，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅收入全部屬于地方財(cái)政收入。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善，營(yíng)業(yè)稅稅制日益顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行造成了一系列的扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。我國(guó)于 2012 年開(kāi)始了增值稅的擴(kuò)圍改革，金融業(yè)“營(yíng)改增”后必然會(huì)觸動(dòng)地方的財(cái)政利益，中央和地方的既有利益分配格局成為金融業(yè)“營(yíng)改增”面臨著的最大挑戰(zhàn)，要想金融業(yè)“營(yíng)改增”平穩(wěn)過(guò)渡，獲得地方政府的支持，就一定要平衡好地方政府與中央政府的財(cái)政收入的問(wèn)題。作為我國(guó)第一大間接稅稅種，增值稅理所當(dāng)然應(yīng)該成為中央平衡地方財(cái)政收入、調(diào)節(jié)地區(qū)間財(cái)力差距的手段，增值稅的共享機(jī)制能有效帶動(dòng)地方政府的積極性，同時(shí)實(shí)施起來(lái)簡(jiǎn)便易行，所以作者認(rèn)為金融業(yè)“營(yíng)改增”后應(yīng)該繼續(xù)堅(jiān)持使用這一方法，按照相應(yīng)的比例對(duì)增值稅稅收收入進(jìn)行分成。不過(guò)這個(gè)比例應(yīng)當(dāng)以科學(xué)測(cè)算為依據(jù)，與時(shí)俱進(jìn)，不應(yīng)該是一成不變的，必要時(shí)可以重新調(diào)整中央和地方之間的分成比例。 

需要說(shuō)明的是增值稅稅收收入的中央和地方的共享比例機(jī)制并不是萬(wàn)能的，也存在明顯弊端，如稅收收入分享以稅收的上繳地為基礎(chǔ)會(huì)造成了一系列的扭曲，造成發(fā)展的不平衡。金融業(yè)“營(yíng)改增”后之所以選擇提高中央和地方共享比例，主要是因?yàn)檫@種方法簡(jiǎn)單直接，利于金融業(yè)“營(yíng)改增”順利過(guò)渡。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，“營(yíng)改增”后不應(yīng)該僅僅著眼于直接提高地方的分享比例，而應(yīng)該能更為科學(xué)合理地在中央和地方之間劃分增值稅收入。此外，地方財(cái)政收入不能全部依靠“營(yíng)改增”后稅收收入的共享，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，可以進(jìn)一步考慮地方主體稅種設(shè)置，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家比起來(lái)，，我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅稅制并不健全，財(cái)產(chǎn)稅籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配的功能并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)，目前我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)僅包括房產(chǎn)稅、車(chē)船稅，可見(jiàn)擴(kuò)展的空間還有很大，建立地方主體稅種是解決“營(yíng)改增”后地方與中央收入失衡問(wèn)題的一個(gè)重要方向，不過(guò)限于篇幅，本文就不展開(kāi)深入討論了。

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：44156