發(fā)布時間：2016-05-12 08:43

第一章  引言 

第一節(jié)  選題的背景、意義 
據(jù)稅務年鑒統(tǒng)計資料，2013 年我國營業(yè)稅收入占我國稅收收入總額的 14.37%，作為三大流轉(zhuǎn)稅之一的營業(yè)稅在調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟方面發(fā)揮著重要作用。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，現(xiàn)行的營業(yè)稅制也出現(xiàn)了許多新問題。營業(yè)稅主要針對第三產(chǎn)業(yè)征稅，如文化體育業(yè)、金融業(yè)、娛樂業(yè)等都是營業(yè)稅的征稅范圍，自 2001 年我國加入 WTO 以來，我國在第三產(chǎn)業(yè)逐步加大了開放程度，降低了行業(yè)準入門檻，使得外國投資額顯著增加，我國第三產(chǎn)業(yè)也因此日益發(fā)展起來，逐漸成為國民經(jīng)濟的重要支柱。但同時，由于起步較晚，我國部分第三產(chǎn)業(yè)特別是金融、保險、電信等服務業(yè)在國際競爭中仍然處于弱勢地位�，F(xiàn)行營業(yè)稅存在重復征稅、實際稅率高于名義稅率、內(nèi)外稅負不公等一系列問題，限制了經(jīng)濟的可持續(xù)、高速、多元化的健康發(fā)展，影響我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，有必要通過稅收制度的改革調(diào)整來適應現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的需要。增值稅以其優(yōu)良的稅收中性原則，能夠有效消除重復征稅、降低企業(yè)稅負。我國現(xiàn)行的增值稅征稅范圍基本上是 1994 年稅制改革的時候定下的范圍，距今過去 20 多年，當初設(shè)定的范圍顯然已經(jīng)不適應當代經(jīng)濟的發(fā)展，比起營業(yè)稅，增值稅似乎更加適合金融服務業(yè)的起飛和發(fā)展，自 2012 年開始，我國便拉開了增值稅擴圍的序幕。 

我國“營改增”于 2012 年 1 月 1 日在上海正式開始，最初試點的行業(yè)為交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，之后便陸續(xù)有新的行業(yè)加入，截止 2014 年 10 月，我國“營改增”試點擴展為“3+7”行業(yè)，即交通運輸業(yè)、電信業(yè)、郵政業(yè)和七個現(xiàn)代服務業(yè)。鑒于金融業(yè)所涉范圍之廣、影響之深遠，以及對其改征增值稅的稅制設(shè)計難度大，我國并沒有在全國范圍內(nèi)推廣金融業(yè)“營改增”的試點，目前我國金融業(yè)仍然使用營業(yè)稅制。隨著時代的發(fā)展，國家的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型急需合理的財稅政策與之配套，金融業(yè)的增值稅擴圍改革不能再繼續(xù)滯后，根據(jù)國務院計劃，我國將在 2015 年年底完成所有行業(yè)的增值稅擴圍改革，金融業(yè)“營改增”已是迫在眉睫。 

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第二節(jié)  國內(nèi)外文獻綜述
劉強(2010)通過比較中美兩國金融業(yè)的稅負差異和效應得出了我國金融業(yè)稅負水平過高阻礙了我國金融業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的結(jié)論，他認為營業(yè)稅的高稅負不僅會導致金融機構(gòu)的資本積累不足，還會使得金融機構(gòu)更容易把稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者,加大收入差距與分配不公。鄧子基，習甜(2011)  認為金融服務業(yè)主要面臨兩大問題，一個是重復課稅的問題，不僅表現(xiàn)在營業(yè)稅制本身重復課稅，還表現(xiàn)在增值稅、營業(yè)稅之間的重復課稅，第二個問題就是我國金融業(yè)營業(yè)稅制存在內(nèi)外稅負不公的問題。吳金友、龔晶（2014）指出營業(yè)稅按照營業(yè)額全額征收，金融業(yè)承擔了營業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負擔，實際承擔稅負高于名義稅率。

國外針對金融業(yè)稅收問題的研究主要集中在兩個方面，一方面是關(guān)于金融業(yè)本身征稅問題的探討，即該不該對金融業(yè)征稅的問題。不支持對金融業(yè)征稅的學者主要有chia，waHey，Grubert，Mackie 等人，學者們不贊成對金融業(yè)征稅的主要理由是認為金融服務不屬于消費品，沒有增加個人最終效用，故不該對其征稅。支持對金融業(yè)征稅的學者主要有 Boadway，Keen，Rousslang 等人，Boadway&Keen(2003)指出，雖然金融服務并沒有直接增加消費者的最終效用,但金融服務是最終效用獲取的前期投入,是消費鏈條中不可缺少的一環(huán)，理應對其征稅。另一方面的探討在于是否對金融業(yè)征收增值稅，以及該如何對金融業(yè)征收增值稅。對金融業(yè)征收增值稅的問題國際上也存在爭論，有不贊同的觀點，如 Grubert  和 Mackie（2000）認為增值稅應該對最終消費品征稅，而金融服務是商品流通環(huán)節(jié)的中間產(chǎn)品，如果對金融業(yè)征收增值稅則會產(chǎn)生扭曲效應，所以不應該對金融業(yè)征收增值稅。

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第二章  金融業(yè)“營改增”的理論支撐及影響 

第一節(jié)  金融業(yè)“營改增”相關(guān)理論支撐 
增值稅最早的實踐于法國，在法國取得成功后被推行到世界各國，目前增值稅在世界上一百多個國家廣泛運用。增值稅從營業(yè)稅改革而來，兩者的不同在于前者把后者對于流轉(zhuǎn)額全額課稅導致重復征稅的那一部分扣除，增值稅以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)，增值額相當于商品價值C+V+M中V+M部分，克服了營業(yè)稅對 C 的重復征稅。增值稅對所有的商品都征稅，而且它涵蓋了商品流通的所有過程，包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售等各個環(huán)節(jié)，隨著商品服務被消費者最終消費，增值稅的征稅歷程才停止，可以說增值稅跟隨著商品從“搖籃到墳墓”。

從實際操作中來看，各國關(guān)于增值額的規(guī)定都不盡相同，增值稅增值額作為一種法定增值額并不是固定的，而是由一個國家的稅法具體規(guī)定。增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三個類型，2009 年我國從生產(chǎn)型增值稅改革為消費型增值稅，意味著納稅人當期購進的固定資產(chǎn)可以一次性全部抵扣，較生產(chǎn)型消費稅，消費型增值稅能更加徹底的消除重復征稅的問題，可以鼓勵投資、加速設(shè)備更新的作用。 

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第二節(jié)  金融業(yè)“營改增”的影響
金融業(yè)“營改增”完善了我國的稅制。中國經(jīng)濟的積極變化，離不開新的稅收制度的支持，對金融業(yè)實行“營改增”是完善稅制的必經(jīng)之路，是財稅體制改革道路上的重要一環(huán)。1994 年增值稅稅制的設(shè)計受到了初次引入的疑慮，顯得有些保守，經(jīng)濟高速、多元化發(fā)展的今天對稅制提出的新的要求，因增值稅自身自帶的良性優(yōu)點，如避免重復征稅、保持稅收中性、保證財政收入等，我國自 2012 年開始“營改增”的步伐。根據(jù)國務院計劃，到 2015 年底，我國增值稅擴圍將會全面覆蓋現(xiàn)行營業(yè)稅，金融業(yè)的增值稅擴圍改革，可以說是我國流轉(zhuǎn)稅稅制自我優(yōu)化道路上的最后壁壘。其次，金融業(yè)“營改增”還促進了財稅體制的改革。目前，營業(yè)稅主要由地方稅務局負責征收，屬于地方財政收入，是地方財政收入的主要來源之一。如果金融業(yè)改征增值稅，這部分稅收收入將按照增值稅的共享比例分成，即中央與地方按 75∶25 的比例進行分成，這無疑會大大削減地方財政收入來源，而且?guī)缀跛姓魇諣I業(yè)稅的行業(yè)紛紛改征增值稅，加上近年來我國地方政府背上了沉重債務包袱，勢必會激化地方債務危機，對地方財政收入形成巨大的沖擊。因此，金融業(yè)的“營改增”對我國地方財政收支格局也提出了嚴峻挑戰(zhàn)，無疑會促使現(xiàn)行財稅體制的深化改革。 

現(xiàn)行營業(yè)稅制下，下游企業(yè)購買金融機構(gòu)提供的服務所繳納的稅款無法在以后的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中抵扣，而金融機構(gòu)購進的各種商品服務所繳納的稅款也不能自行抵扣，這不僅不利于金融機構(gòu)自身的發(fā)展，而且也不利于產(chǎn)業(yè)間的發(fā)展融合。金融業(yè)“營改增”后，增值稅層層抵扣的稅制將大大降低企業(yè)生產(chǎn)流通過程中的稅負，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要意義。無論是對于金融業(yè)下游生產(chǎn)企業(yè)或者上游企業(yè)來說，金融業(yè)“營改增”都是一個利好的消息，特別是對下游企業(yè)來說，金融業(yè)的“營改增”會大大減輕企業(yè)自身的稅負，擴充了企業(yè)的資金流，企業(yè)資金更好的用在產(chǎn)品開發(fā)與生產(chǎn)的“刀刃”上，也為更多的小微企業(yè)創(chuàng)造了良好的生存環(huán)境，金融業(yè)“營改增”對促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變的作用不可小覷。

……

第三章 金融業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅稅制存在的問題及其困境 .............. 13 
第一節(jié) 金融業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅稅制介紹 .................................. 13 
一、金融業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅稅制 ......................................... 13 
二、金融業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅稅制存在的問題 ............................... 14 
第二節(jié) 金融業(yè)“營改增”的困境 .................................... 16 
一、稅收要素難以確定 ............................................. 17 
二、稅收征管的挑戰(zhàn) ............................................... 18 
三、稅收收入歸屬難以確定 ......................................... 19 
第四章 國內(nèi)其他行業(yè)“營改增”、國際金融業(yè)征收增值稅經(jīng)驗借鑒  ..... 20 
第一節(jié) 國內(nèi)其他行業(yè)“營改增”經(jīng)驗借鑒 ............................ 20 
一、我國其他行業(yè)“營改增”的現(xiàn)狀 ................................. 20 
二、對金融業(yè)“營改增”的啟示 ..................................... 21 
第二節(jié) 國際上金融業(yè)征收增值稅經(jīng)驗借鑒 ............................ 22 
一、國外征稅模式介紹 ............................................. 22 
二、對金融業(yè)“營改增”的啟示 ..................................... 24 
第五章  金融業(yè)“營改增”的對策研究.......................... 25 
第一節(jié) 金融業(yè)“營改增”遵循的原則 ................................ 25 
一、堅持稅收公平原則 ............................................. 25 
二、堅持稅收效率原則 ............................................. 25 
三、堅持稅收財政原則 ............................................. 25 
第二節(jié) 金融業(yè)增值稅稅制設(shè)計 ...................................... 26 
一、征稅模式的選擇 ............................................... 26 
二、稅基的確定 ................................................... 26 
三、稅率的選擇 ................................................... 29 
四、稅收征管的建議 ............................................... 31 
第三節(jié) 金融業(yè)改征增值稅后稅收收入分配問題 ........................ 32 
一、現(xiàn)行增值稅稅收收入共享機制 ................................... 32 

二、金融業(yè)“營改增”后共享比例估算 ............................... 32 

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第五章  金融業(yè)“營改增”的對策研究

第一節(jié) 金融業(yè)“營改增”遵循的原則
稅收公平原則的基本涵義包括稅收的負擔公平、稅收的機會公平和稅收的社會公平。金融業(yè)的“營改增”主要遵循稅收的負擔公平和機會公平。稅收負擔公平要求稅收負擔與納稅人的條件相一致，包括稅收的橫向公平和縱向公平，即相同境遇的人承擔相同的稅負，不同境遇的人承擔不同的稅負。所以金融業(yè)的“營改增”要注意解決金融行業(yè)內(nèi)外稅負不公平的問題，爭取使相同的金融行業(yè)內(nèi)部能實行稅負公平，不同業(yè)務之間的稅負也應該趨近平衡，不能存在過大的稅負落差阻礙行業(yè)間的融合發(fā)展。金融業(yè) “營改增”過程中要注意稅制的設(shè)計，以盡量不妨礙競爭環(huán)境的公平為前提，保持稅收的中性原則。 

稅收效率包括行政效率和經(jīng)濟效率，行政效率指的主要是征管的效率，要求稅收在征收和繳納中耗費成本最小；經(jīng)濟效率指的是征稅應該保持稅收中性，對經(jīng)濟效率損失最小，有利于促進經(jīng)濟效率的提高。根據(jù)稅收效率原則，金融業(yè)增值稅稅制設(shè)計應當使征管成本最小化，盡量不降低金融業(yè)的運營效率，還要盡量減輕稅制對金融業(yè)發(fā)展的不利影響。金融業(yè)務繁瑣復雜，以銀行業(yè)來說，不僅包含多種業(yè)務，而且交易金額巨大，“營改增”后對金融業(yè)的發(fā)票抵扣系統(tǒng)將會是一個巨大的挑戰(zhàn)，所以國外很多對金融業(yè)征收增值稅的國家都對銀行業(yè)的核心業(yè)務如貸款、外匯轉(zhuǎn)貸等業(yè)務實行免稅政策，這就是考慮到了稅收的效率原則。除了對核心業(yè)務免稅，還可以采取新的方式提高稅收的效率，如可以考慮電子發(fā)票抵扣，雖然現(xiàn)在還沒有規(guī)范系統(tǒng)地研究出來，但是互聯(lián)網(wǎng)浪潮的到來也給金融業(yè)“營改增”提供了新思路。 

……

結(jié)論

我國自 1994 年起在全國范圍內(nèi)推行增值稅，為了更好的滿足當時的經(jīng)濟和政治條件，激發(fā)地方政府的積極性，稅制改革將增值稅確定為中央和地方共享稅，將營業(yè)稅確定為地方稅。于是現(xiàn)行的增值稅收入中央和地方政府按照 75:25 的比例分成；除鐵道部門、各銀行總行和各保險總公司除外，現(xiàn)行營業(yè)稅收入全部屬于地方財政收入。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，營業(yè)稅稅制日益顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟的運行造成了一系列的扭曲，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。我國于 2012 年開始了增值稅的擴圍改革，金融業(yè)“營改增”后必然會觸動地方的財政利益，中央和地方的既有利益分配格局成為金融業(yè)“營改增”面臨著的最大挑戰(zhàn)，要想金融業(yè)“營改增”平穩(wěn)過渡，獲得地方政府的支持，就一定要平衡好地方政府與中央政府的財政收入的問題。作為我國第一大間接稅稅種，增值稅理所當然應該成為中央平衡地方財政收入、調(diào)節(jié)地區(qū)間財力差距的手段，增值稅的共享機制能有效帶動地方政府的積極性，同時實施起來簡便易行，所以作者認為金融業(yè)“營改增”后應該繼續(xù)堅持使用這一方法，按照相應的比例對增值稅稅收收入進行分成。不過這個比例應當以科學測算為依據(jù)，與時俱進，不應該是一成不變的，必要時可以重新調(diào)整中央和地方之間的分成比例。 

需要說明的是增值稅稅收收入的中央和地方的共享比例機制并不是萬能的，也存在明顯弊端，如稅收收入分享以稅收的上繳地為基礎(chǔ)會造成了一系列的扭曲，造成發(fā)展的不平衡。金融業(yè)“營改增”后之所以選擇提高中央和地方共享比例，主要是因為這種方法簡單直接，利于金融業(yè)“營改增”順利過渡。從長遠來看，“營改增”后不應該僅僅著眼于直接提高地方的分享比例，而應該能更為科學合理地在中央和地方之間劃分增值稅收入。此外，地方財政收入不能全部依靠“營改增”后稅收收入的共享，從長遠來看，可以進一步考慮地方主體稅種設(shè)置，與西方發(fā)達國家比起來，，我國的財產(chǎn)稅稅制并不健全，財產(chǎn)稅籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配的功能并沒有發(fā)揮出來，目前我國財產(chǎn)稅類僅包括房產(chǎn)稅、車船稅，可見擴展的空間還有很大，建立地方主體稅種是解決“營改增”后地方與中央收入失衡問題的一個重要方向，不過限于篇幅，本文就不展開深入討論了。

參考文獻（略）

本文編號：44156