第1章我國汽車行業(yè)現(xiàn)狀分析及YH汽車銷售公司簡介

1.1 汽車銷售行業(yè)現(xiàn)狀分析 

為了更加有效的對(duì)于我國汽車銷售和售后行業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，必須有針對(duì)性的了解該行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和未來態(tài)勢(shì)，深入的了解該行業(yè)鮮明的行業(yè)特點(diǎn)以及該行業(yè)的營利模式。對(duì)于本文選取的案例YH公司近年來相關(guān)的營業(yè)收入和納稅情況也將在這一節(jié)中進(jìn)行介紹。

我國是一個(gè)新興的汽車產(chǎn)業(yè)大國，汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不僅有利于滿足人民群眾不斷增加的消費(fèi)需求，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且對(duì)于我國工業(yè)體系的完善也是大有裨益的。因而國家有意識(shí)的培養(yǎng)汽車行業(yè)，從政策傾斜和稅收減免、補(bǔ)貼政策等方面進(jìn)行扶持，在這里我們不妨成為國家對(duì)于汽車行業(yè)的“開源”和“節(jié)流”。從“開源”方面來看，國家進(jìn)行專門性轉(zhuǎn)移支付，即安排專項(xiàng)資金對(duì)于汽車行業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新進(jìn)行扶持，具體政策為近五年來安排200億元資金落實(shí)上述目標(biāo)；從“節(jié)流”方面來看，稅法規(guī)定：因?yàn)楣?jié)約能源使用新能源的車船可以減免征收車輛購置稅和車船稅。同時(shí)對(duì)于老舊的車輛國家也安排專門性資金進(jìn)行補(bǔ)貼，加速老舊車輛的換置。這些相關(guān)的政策效果是十分明顯的，從近年來國家統(tǒng)計(jì)局的相關(guān)數(shù)據(jù)就可以輕易看出：

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1.2YH汽車銷售公司基本資料
YH公司在2000年建立，有2000萬的注冊(cè)資本，主營業(yè)務(wù)主要是兩類，一是，對(duì)于相關(guān)系列的機(jī)動(dòng)車的銷售；另是，關(guān)于汽車配件的銷售和對(duì)于汽車美容維修業(yè)務(wù)。有限責(zé)任公司是它的注冊(cè)形式，YH公司含有員工80人，是增值稅的一般納稅人。在當(dāng)?shù)�，銷售額排名前列，屬于有一定規(guī)模的汽車銷售和售后服務(wù)公司。
YH公司位于蘇南某市，該市經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)增長速度迅速,擁有180萬的主城區(qū)人口，持有12萬量汽車。汽車銷售和售后服務(wù)公司在巨大市場(chǎng)需求刺激之下，發(fā)展興旺。以YH公司為代表，主城區(qū)擁有汽車銷售和服務(wù)公司超過100家，總產(chǎn)值超過30億元。從中不難看出，行業(yè)未來發(fā)展趨勢(shì)是積極的。但是從YH公司2012年到2014年近三年的稅負(fù)率來看，其稅負(fù)率僅有0.30%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)公允的稅負(fù)率，存在對(duì)于它的稅收征管漏洞的重大可能，這可能是整個(gè)汽車銷售和售后服務(wù)行業(yè)普遍存在的問題，故而本文中的案例選擇以及本文所論述的問題對(duì)于完善該行業(yè)稅收管理是存在重大借鑒意義的。

YH汽車銷售公司隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，相應(yīng)的納稅額度也在不斷的增加，但是在2013年度，在主營業(yè)務(wù)收入增加的情況下，增值稅額反而下降，這不得不對(duì)于該公司的納稅情況是否存在問題產(chǎn)生懷疑，隊(duì)YH汽車銷售進(jìn)行納稅評(píng)估十分必要。

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第2章YH汽車銷售公司財(cái)務(wù)狀況和納稅評(píng)估

2.1YH汽車銷售公司基本財(cái)務(wù)狀況
YH汽車銷售公司資產(chǎn)在第三年的時(shí)候大幅度下降，但是負(fù)債和所有者權(quán)益在第三年的時(shí)候卻有較大幅度的上升，造成這一情況的原因有可能是YH汽車銷售公司經(jīng)營不善，經(jīng)營規(guī)模在縮�。贿�有可能是YH汽車銷售公司存在故意隱瞞收入，降低利潤的情況，具體是什么原因還需要進(jìn)行納稅評(píng)估才可以得知。
該公司三年來主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)利潤不斷增加，但是在第三年由于期間費(fèi)用大幅度攀升，在主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)利潤增加的情況下凈利潤卻大幅度減少，進(jìn)而稅費(fèi)也相應(yīng)大幅度降低，這說明YH汽車銷售公司極有可能通過隱瞞利潤的方法降低存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該進(jìn)行納稅評(píng)估。

三年來該公司汽車銷售收入和汽車維修收入都在不斷上升，但是相應(yīng)的增值稅額卻不段下降，這也從一個(gè)方面說明這種反常的財(cái)務(wù)情況，可能暗含著YH汽車銷售公司存在很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，納稅評(píng)估顯得尤為迫切。

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2.2YH汽車銷售公司納稅評(píng)估
近三年來YH汽車銷售公司流動(dòng)資金略有緊張，但是由于非流動(dòng)負(fù)債在降低，故而該公司的償債能力是在提升的，總體來說，其財(cái)務(wù)狀況的基本面是不錯(cuò)的，企業(yè)保持著良好的發(fā)展趨勢(shì)。從總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變化不大來說，樣本企業(yè)汽車銷售能力基本持平，企業(yè)運(yùn)營狀況平穩(wěn)。
從收入、利潤指標(biāo)來看，則明顯存在令人疑惑的地方，在2013年度，企業(yè)的收入是較大幅度上升的，但是企業(yè)利潤卻是大幅減少，這種不合常理的情況說明企業(yè)極有可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

用這一指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估分析時(shí)，一般是根據(jù)汽車銷售公司相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算出該納稅人的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率，進(jìn)而對(duì)比預(yù)警值。如果納稅人的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率過低，就說明應(yīng)納稅額數(shù)額過少，很有可能存在納稅不規(guī)范的問題。就汽車銷售與售后服務(wù)行業(yè)來說，若是稅負(fù)差異率超過20%，說明存在稅收管理方面的漏洞，需要進(jìn)一步核實(shí)。另外，稅負(fù)率這一指標(biāo)往往和另一指標(biāo)結(jié)合起來分析，這就是應(yīng)納稅額變動(dòng)與銷售收入變動(dòng)配比比率。應(yīng)納稅額變動(dòng)與銷售收入變動(dòng)配比變動(dòng)率是反映應(yīng)納稅額和銷售收入的增減是否同方向變化，如果納稅狀況是不存在問題的兩者應(yīng)是同方向變化，也就是說變動(dòng)率是正值的。如果計(jì)算出汽車銷售公司增值稅稅負(fù)與行業(yè)參照稅負(fù)相比偏低，且應(yīng)納稅額和銷售收入變動(dòng)配比變動(dòng)率也為負(fù)值，說明汽車銷售公司增值稅的納稅申報(bào)很有可能存在失真的情況。

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第3章YH汽車銷售公司納稅和征管問題的原因.................18
3.1YH汽車銷售公司納稅方面問題的原因.......................18
3.1.1相關(guān)涉稅收入少報(bào)瞞報(bào)..................................18
3.1.2不合規(guī)定的開具發(fā)票....................................20
3.1.3汽車銷售公司內(nèi)部管理機(jī)制不完善........................21
3.2對(duì)YH汽車銷售公司在稅收征管方面問題的原因..............21
3.2.1稅收征管模式中存在的主要問題..........................21
3.2.2稅收考察指標(biāo)存在不足..................................23
第4章對(duì)于YH汽車銷售公司納稅和征管的政策性建議...........24
4.1加強(qiáng)YH汽車銷售公司稅收管理的建議及措施.................24
4.1.1積極防治外帳收入......................................24
4.1.2強(qiáng)化相關(guān)票據(jù)管理......................................25
4.1.3運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行納稅評(píng)估..............................26
4.2加強(qiáng)稅收征管機(jī)關(guān)自身建設(shè)的政策性建議.....................27
4.2.1轉(zhuǎn)變觀念推進(jìn)納稅評(píng)估工作..............................27
4.2.2優(yōu)化稅收參與者，營造稅收良好環(huán)境......................27

4.2.3建立健全稅收管理制度..................................28

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第4章對(duì)于YH汽車銷售公司納稅和征管的政策性建議

4.1加強(qiáng)YH汽車銷售公司稅收管理的建議及措施
轉(zhuǎn)移對(duì)于汽車銷售和售后服務(wù)行業(yè)的稅收管理重點(diǎn)。從前文我們可以獲知，汽車銷售主要的利潤來源是汽車銷售收入、汽車維修收入和汽車配件銷售收入。由于我國的汽車登記制度的存在，車輛入戶是需要機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票的，所以汽車銷售收入這一塊基本上都能如實(shí)申報(bào)，再加之汽車銷售市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，相同層次之間汽車售價(jià)差別不大，故而對(duì)于汽車銷售收入這一塊不應(yīng)作為稅收管理的重點(diǎn)。從YH汽車銷售公司存在稅收管理問題我們可以看出，主要問題集中在汽車維修收入和汽車配件銷售收入不能足額的申報(bào)，而在現(xiàn)實(shí)中情況也是如此，汽車維修收入和汽車配件銷售收入占全部收入大約在20%，但是利潤率卻占全部利潤的75%，這部分收入看起來雖然不多，但是常年通過少報(bào)瞞報(bào)的手段，脫離稅收管理，天長日久，必定會(huì)造成國家稅收的嚴(yán)重流失，因此將稅收監(jiān)管的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到汽車維修收入和汽車配件銷售收入是很有必要的。

強(qiáng)化不是原廠家配件的銷售的管理，嚴(yán)防外帳收入。上文提到，汽車銷售公司瞞報(bào)收入的還有一個(gè)手段就是購買銷售不是原廠家的汽車配件，這部分涉稅收入并不進(jìn)行納稅申報(bào)，因此針對(duì)這個(gè)問題可以從幾個(gè)方面考慮，強(qiáng)化管理。一是用過汽車銷售公司的信息錄入系統(tǒng)，及時(shí)監(jiān)控汽車維修收入和相關(guān)配件購買銷售的情況，通過相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比對(duì)，嚴(yán)防外帳收入。二是通過售后服務(wù)人員工資的監(jiān)控，從這個(gè)方面進(jìn)行管控。我們知道維修人員工資的組成是底薪加績效構(gòu)成的，而績效工資又是取決于汽車配件使用的數(shù)量，故而通過對(duì)維修人員績效工資的監(jiān)控就可以大致推測(cè)出汽車維修的收入和汽車配件使用的數(shù)量，從這方面進(jìn)行管控。三是在財(cái)務(wù)管理制度方面，要求汽車銷售公司對(duì)原廠家和不是原廠家配件的購買銷售情況進(jìn)行分開單獨(dú)核算，通過財(cái)務(wù)管理制度的創(chuàng)新加強(qiáng)外帳收入的管控。YH汽車銷售公司在這方面存在的稅收管理漏洞，也可以用上述方面加強(qiáng)監(jiān)管。

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結(jié)論

建立和健全稅收計(jì)劃管理制度。在編制稅收計(jì)劃的時(shí)候，應(yīng)該本著可持續(xù)性的原則，涵養(yǎng)稅源，根據(jù)不同地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況與潛力，制定長期稅收計(jì)劃，竭澤而漁的短視行為應(yīng)當(dāng)受到抵制和問責(zé)，是的稅收計(jì)劃管理制度更加完善。
建立和完善稅務(wù)稽查制度。稅務(wù)稽查制度是稅收管理制度的重要組成部分之一，該項(xiàng)制度能否正常運(yùn)行與挽救國家稅收流失程度息息相關(guān)�？梢詮囊韵聨讉�(gè)方面進(jìn)行完善：一是提高稅務(wù)稽查制度的規(guī)范性，加強(qiáng)審查和執(zhí)行的力度；二是有針對(duì)性的進(jìn)行稅務(wù)稽查，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分類稽查，并且落實(shí)好日常巡查制度，做到普遍性和特殊性相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)無稅務(wù)稽查死角；三是提高稅務(wù)稽查質(zhì)量與效率，稅務(wù)稽查水平的提升主要還是依賴稅務(wù)稽查工作的科學(xué)性，一批科學(xué)實(shí)用的稅務(wù)稽查的指標(biāo)是必不可少的，利用相關(guān)數(shù)據(jù)分析，結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)，不斷增強(qiáng)稅務(wù)稽查效率；四是增強(qiáng)稅務(wù)稽查力量，一方面，通過培訓(xùn)，不斷提升稅務(wù)工作者的專業(yè)素養(yǎng)，另一方面，將稅務(wù)稽查工作與計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)相結(jié)合，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)充實(shí)稅務(wù)稽查力度。

建立和完善納稅申報(bào)制度。完善該制度，確保稅款按時(shí)足額入庫，可以從以下幾個(gè)方面完善：一是健全納稅申報(bào)管理制度，建立科學(xué)便捷的納稅申報(bào)體系，，方便納稅人的同時(shí)，完善相關(guān)制度；二是健全納稅申報(bào)的約束制度，根據(jù)納稅人財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分類，并根據(jù)納稅人不同的類型，采取不同的稅務(wù)稽查形式，維護(hù)好財(cái)務(wù)狀況良好的稅源，對(duì)于存在問題的納稅人，采取處罰等方式因勢(shì)利導(dǎo)，維護(hù)好稅收管理制度；三是提高納稅申報(bào)的甄別能力，尤其是零申報(bào)、負(fù)申報(bào)這些異常的行為要進(jìn)行甄別，是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)彌補(bǔ)稅收管理漏洞；四是采用多種申報(bào)方式，建立網(wǎng)絡(luò)在線申報(bào)平臺(tái)，與傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)申報(bào)相結(jié)合，方便納稅人，提高辦事效率。

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：44138