第一章   緒論 

第一節(jié) 選題背景與意義 
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，稿酬制度應(yīng)運而生。稿酬制的確立，大大刺激了文學市場的發(fā)展，對于作家（尤其是小說家）的職業(yè)化起到了極大的促進作用，為職業(yè)作家的出現(xiàn)奠定了經(jīng)濟基礎(chǔ)。職業(yè)作家直接依靠稿酬生活，稿酬（實體界也稱版稅）是其生活的主要來源。與此同時，稿酬收入的個人所得稅問題逐漸引起了知識界、文化界人士的廣泛關(guān)注。 
現(xiàn)行的稿酬所得個人所得稅制度發(fā)展至今已有35年，且35年來沒有變化，免征額始終保持在1980年的800元。張抗抗、聶震寧、許善達等多位全國政協(xié)委員都在兩會上發(fā)表了有關(guān)降低稿酬所得個人所得稅，提高免征額的提案。他們認為，目前我國的稿酬所得個人所得稅制度并不合理。這種不合理的稅制在一定程度上會阻礙作者的創(chuàng)作熱情，不利于文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展②。與此同時，不少學者持有反對意見，認為當前的稿酬所得個人所得稅制度大體是合理的，其代表人物主要有李萬甫、勞缶、劉森等。這一派觀點的立足點在于，稿酬所得30%的減征稅率已經(jīng)是國家對作家群體的優(yōu)惠政策。 
以上兩派觀點的相悖即是本文調(diào)研展開的背景。現(xiàn)今存在的觀點大多僅以個例支撐其觀點，缺乏普遍性的數(shù)據(jù)支持，說服力較弱。因此本調(diào)研為是否有必要進行稿酬所得個人所得稅的改革以及如何改革這一論題，從作者的稿酬出發(fā)，對當代作者稿酬所得個人所得稅的稅負現(xiàn)狀進行探討和研究，提供一定的現(xiàn)實依據(jù)。 

需要說明的是，為簡化用詞，稿酬所得個人所得稅以下均表述為稿酬個人所得稅。此外，借鑒當前文獻及專家的表述習慣，稿酬個人所得稅也被稱為稿酬所得稅，簡稱稿稅。四種說法在本文中意思相同，不再作具體區(qū)分。 

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第二節(jié) 國內(nèi)外研究綜述 
目前，大部分學者認為，個人所得稅制度存在一定的缺陷，離實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入的目的還有一定差距，個人所得稅應(yīng)當實現(xiàn)社會的公平，主要的征收對象應(yīng)為中高收入人群。錢晟（2001）認為，個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用主要表現(xiàn)在兩個方面。一是穩(wěn)定作用，即累進的個人所得稅，其應(yīng)納稅所得額的自動升降要大于個人所得變化的比例，成為影響納稅人可支配收入、決定消費的主要因素。二是激勵作用，即由于個人所得稅減少了納稅人可以用作開支的所得，從而激勵人們?yōu)楂@得更多的所得而努力工作，這會增加社會上勞動力的供應(yīng)，提高中低階層的收入分配水平，在一定程度上緩解收入分配的差距。 
針對個人所得稅的改革問題，不少學者都著眼于免征額與累進稅率兩點。林勤玉（2002）認為，我國的個人所得稅免征額門檻設(shè)定太低，沒有隨著經(jīng)濟的發(fā)展, 收入水平的提高而提高。劉海慶和高凌江（2011）鑒于目前貧富差距逐漸拉大的現(xiàn)實，可考慮在提高居民收入的同時，通過提高個人所得稅的免征額、減少稅率檔次并提高加強個人所得稅的征管，增強我國稅收的財富調(diào)節(jié)作用，縮小居民收入差距，這不僅可以促進社會和諧，還可以提高邊際消費傾向，促進經(jīng)濟增長。 

國外學者再對個人所得稅進行研究時，著眼于公平和效率兩點進行探討。Simons(1938)較為看重公平，早在二十世紀三十年代他就以負擔能力說為基礎(chǔ)研究了所得稅的橫向公平和縱向公平，認為關(guān)鍵是稅基的選擇。他主張根據(jù)綜合所得的概念對各種應(yīng)稅所得課累進的個人所得稅，通過稅前扣除和各項減免實現(xiàn)制度目標。Arie Beresteanu和Dahan(2003)從效率角度考慮，指出在考慮收入分配因素后,最優(yōu)所得稅稅率是U型的，由于公平和效率目標難以兼顧，使國外個人所得稅稅制呈現(xiàn)多元化發(fā)展的趨勢。此外，對個人所得稅的改革進行探討時，通貨膨脹也被考慮進來。

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第二章   稿酬個人所得稅概述 

第一節(jié) 稿酬制度概述 
在我國，稿酬制度的確立較晚，而文人寫稿取酬的歷史卻很長。一般認為，我國的“稿酬”概念起始于東漢末年。唐宋以來，這類酬謝被稱為“潤筆”。這種支付帶有明顯的個別性、隨意性，作文取酬未能成為一種普遍、規(guī)范的社會行為，現(xiàn)代意義上的稿酬制度還沒有形成。直到近代，主要是19至20世紀之交，隨著西學影響的深入和印刷技術(shù)的顯著提高，我國的新聞出版事業(yè)蓬勃發(fā)展，傳統(tǒng)的出版運行機制無法再滿足這種需求，具有現(xiàn)代意義的稿酬應(yīng)運而生。近代最早由出版機構(gòu)確立稿酬標準的是繪畫界，而小說界明確稿酬標準大約是在19世紀90年代以后。與小說相比，戲劇、詩文的稿酬標準出現(xiàn)的要更晚一些。 

黨的十一屆三中全會以后，一再強調(diào)尊重知識、尊重知識分子。1980年7月，國家出版局修訂了1977年10月的付酬辦法，恢復(fù)印數(shù)稿酬。稿酬標準改為每千字著作稿酬3-10元，翻譯稿酬2-7元。印數(shù)稿酬以萬冊計算，印1-5萬冊，每萬冊按基本稿酬的3%付酬，5萬冊以上實行累計遞減的辦法。1984年12月，文化部出版局再次修改付酬辦法，除卻提高基本稿酬（每千字著作稿6-20元，每千字翻譯稿4-14元）和提高印數(shù)稿酬（印1-2萬冊，每萬冊按基本稿酬的5%付酬，2萬冊以上累計遞減）外，對有重要學術(shù)理論價值的著作給以優(yōu)惠，印1萬冊以內(nèi)，每萬冊按基本稿酬的20%付酬。1990年6月，考慮到物價上漲等因素，國家版權(quán)局發(fā)出《關(guān)于適當提高書籍稿酬的通知》，再次對稿酬標準進行調(diào)整�；靖宄曛校鞲逵擅壳ё�6-20元提高到10-30元；對確有學術(shù)價值的科學著作，必須從優(yōu)付酬者，可以再適當提高標準，但每千字不得超過40元。翻譯稿每千字由4-14元提高8-24元，特殊的不得超過35元。印數(shù)稿酬改為每萬冊按基本稿酬的8%付給。對確有重要學術(shù)理論研究價值而印數(shù)較少的專著，印l-10000冊，由原來的按基本稿酬的20%付酬提高到按基本稿酬的36%付酬。1999年4月5日國家版權(quán)局頒布了一個《出版文字作品報酬規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）原創(chuàng)作品由1990年每千字10-40元，提高到每千字30-100元。 

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第二節(jié) 稿酬個人所得稅的發(fā)展與計算 
在我國，稿酬所得繳納個人所得稅起源于1980年，迄今35年未變。1980年9月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過《中華人民共和國個人所得稅法》。第一條第三款規(guī)定: 稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。 
由于網(wǎng)絡(luò)文學的創(chuàng)作具有連續(xù)性，不像傳統(tǒng)文學一樣按次出版，或穩(wěn)定連載，它的收入主要來自于讀者的付費，隨著讀者的點擊閱讀而得到，并非一次性收入，不適宜于以上四類方式，國家稅務(wù)總局也還沒有對網(wǎng)絡(luò)文學的稿酬收入作出相應(yīng)規(guī)定。 
雖然法律還沒有出臺針對性的規(guī)定，但目前的網(wǎng)文收費及扣繳模式都已經(jīng)趨近成熟。大多文學網(wǎng)站都采用了月結(jié)收費的方式，即網(wǎng)絡(luò)作家可以每月提取一次稿酬收入，在提取的同時，網(wǎng)站相應(yīng)代扣代繳其個稅，不需要寫手自行申報納稅。也就是說，對于網(wǎng)絡(luò)作家來說，其稿酬收入可以像工資薪金一樣穩(wěn)定地做到一月一收入。而且，這種提取方式并不是唯一，更不是強制性的。與工資薪金所得相比，它具有更多的自主性，即每月是否提取，提取多少，幾號提取，都可以由寫手自己控制。當作者選擇不提取收益時，這些收益將會一直存放在網(wǎng)站里，其稿酬個人所得稅并不會被即時繳納，而會一直到作者提取時才被代扣代繳。 

總的來說，與傳統(tǒng)文學的個稅繳納相比，網(wǎng)文繳稅方式的差別主要有二。第一，網(wǎng)文收入并不像傳統(tǒng)出版的作品一樣按作品或按次繳納，而是全部匯總，統(tǒng)一繳稅。例如作者在網(wǎng)上寫了兩本書，他的稿酬收入不再區(qū)分作品A與作品B分別繳稅，而是在作者提取收益的同時統(tǒng)一匯總繳納。第二，網(wǎng)文收益可以按月結(jié)，可以在作品連載時提取，也可以存放到完結(jié)很久以后，具有其獨特的自主性。 

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第三章   作者稿酬個人所得稅稅負調(diào)查結(jié)果分析 .......................... 16
第一節(jié) 調(diào)查對象與方法 ................................................. 16
第二節(jié) 調(diào)查內(nèi)容 ....................................................... 17
第三節(jié) 調(diào)查結(jié)果 ....................................................... 17
第四章   作者稿酬個人所得稅稅負調(diào)查差異性分析與訪談 .................. 35
第一節(jié) 各因素與作者稿酬情況的顯著性分析 ............................... 35
第二節(jié) 各因素與作者稿酬個人所得稅壓力的顯著性分析 .................. 40
第三節(jié) 作者訪談 ...................................................... 46
第五章   全職作家稿酬所得及其稅負情況分析 ............................ 50
第一節(jié) 全職作家的寫作情況 ............................................. 50
第二節(jié) 全職作家稿酬收入情況分析 ..................................... 52

第三節(jié) 全職作家稿酬個人所得稅稅負情況分析 .............................. 55

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第五章   全職作家稿酬所得及其稅負情況分析

第一節(jié) 全職作家的寫作情況
對全職作家的寫作初衷及寫作動力進行比較，結(jié)果見下圖5-1。 

興趣愛好與獲得稿酬這兩項的比例分別位居第一和第二，變化也最為明顯。約有七成的全職作家出于興趣愛好的驅(qū)使而跨入寫作這一行列，到后期堅持寫作時，該比例有大幅下降，減少了35.79%，正好降低至原來的一半。與之相反的，為獲得稿酬而寫作的比例大大增加，從21.05%急劇升高至54.74%，倍數(shù)達到2.6倍，可見稿酬所得之于全職作家的重要性。 
第三章第三節(jié)中，筆者已對整個作家群體作了有關(guān)的分析，兩相對比，可知對于非全職作家或業(yè)余作家來說，全職作家對稿酬的訴求更大，也更為看重作為謀生手段的稿酬收入。 
全職作家中斷寫作的原因極其多樣，稿酬、稿稅、時間、情緒、靈感和盜文問題等均有可能是導致全職作家中斷創(chuàng)作事業(yè)的原因。各因素比例沒有顯著差異，沒有一個原因是占有絕對比例的。與整個作家群體的中斷原因（表3-4）相比，稿酬和稿稅問題的占比略有提高，同時時間與靈感因素的比例有所下降。過高的稿酬個人所得稅對全職作家的創(chuàng)作存在一定的影響，稿酬個人所得稅的稅負問題對于全職作家來說影響更大，更息息相關(guān)。

全職作家與整個作家群體載體比例的分布近似，沒有顯著的差別。純網(wǎng)絡(luò)作家占有極大的比例，純傳統(tǒng)作家與混合型作家比例相當。 

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結(jié)論

作者——尤其是全職作家——作為一個職業(yè)，稿酬個人所得稅壓力普遍較大，與工資薪金個人所得稅的差距懸殊。同時，作者沒有五險一金，，比起一般職業(yè)的人更缺少生活的保障。我國作家的寫作生存狀況可以歸納為六個字，即低稿酬、高稅負。高收入的作家非常少，大多數(shù)作者處于溫飽以下。 
作家群體作為國家文化創(chuàng)新的支柱力量，應(yīng)當?shù)靡躁P(guān)注與重視。稿酬個人所得稅30%的減稅比例，象征著國家對作家群體的鼓勵與支持，而800元的免征額在時隔35年卻始終不變的現(xiàn)在，恰與當年30%的鼓勵措施背道而馳。相關(guān)部門在對文化產(chǎn)業(yè)逐日重視的同時，也要看到作家群體尤其是全職作家的困境，當前的稿酬個人所得稅制度過于陳舊，亟需支持與鼓勵，充分發(fā)揮作者創(chuàng)作的積極性，盡可能避免作者對寫作的熱愛被現(xiàn)實磨滅，真正做到鼓勵創(chuàng)作，扶持文化事業(yè)。

在關(guān)注稿酬個人所得稅問題時，要尤其關(guān)注全職作家的稅收問題。全職作家依賴稿酬為生，稿酬是其非常重要的主要收入來源，稅率的高低直接影響到其生活品質(zhì)。全職作家的創(chuàng)作水平一定程度上代表了整個國家文化的發(fā)展水平，是國家和民族的未來，關(guān)注全職作家，即是關(guān)注文學的創(chuàng)新，文學的未來。當前國內(nèi)的全職作家稿酬個人所得稅負明顯高于工薪類人群。過重的稅收負擔會打擊全職作家的創(chuàng)作積極性，影響文化的創(chuàng)新發(fā)展，值得注意。此外，青年作家的稿酬個人所得稅現(xiàn)狀也值得關(guān)注。人口基數(shù)大、稿酬水平低是青年作家寫作的普遍現(xiàn)狀。作為當前國內(nèi)整個文化產(chǎn)業(yè)的中堅力量，青年作家需要支持與鼓勵，稿酬個人所得稅的改革對其意義顯著。  

參考文獻（略）

本文編號：43110