第一章緒論

1.1  選題背景及研究意義 
1.1.1  選題背景 
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，稅無處不在，稅收成本在企業(yè)經(jīng)營成本占據(jù)的比重不可小覷，國家要征稅作為其財政收入來滿足國家機(jī)器的運行，企業(yè)想避稅以降低經(jīng)營成本實現(xiàn)利潤最大化，在兩者的平衡和較量中，稅務(wù)籌劃應(yīng)運而生。稅務(wù)籌劃不同于偷稅、避稅，它是在符合國家法律和稅收法規(guī)的前提下，通過對經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排來盡可能地節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。它的合法性、合理性、籌劃性及追求經(jīng)濟(jì)效益最大化等特性使其能在社會效益和企業(yè)效益兩方面實現(xiàn)雙贏。 
稅務(wù)籌劃產(chǎn)生于 20 世紀(jì)初期的西方國家，于 20 世紀(jì) 90 年代才傳入我國，盡管稅務(wù)籌劃在我國的存在時間不長，但發(fā)展非常迅速。隨著人們對稅務(wù)籌劃重視程度的提高，已有很多民營企業(yè)、外資企業(yè)和一些國有企業(yè)選擇通過稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。截至 2014 年，我國從事經(jīng)營的稅務(wù)師事務(wù)所已將近 5000家，從業(yè)人員約 10 萬人，委托人戶數(shù)總額 200 多萬戶次，稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的重要性可見一斑。 
1.1.2  研究意義 
DS 商業(yè)集團(tuán)屬中國零售業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，無論從其規(guī)模、市場占有率還是經(jīng)營模式來說在國內(nèi)市場中都占有舉足輕重的地位。本文從經(jīng)營和財務(wù)方面對 DS商業(yè)集團(tuán)提出了一整套稅務(wù)籌劃方案，對企業(yè)本身而言，籌劃方案具有很強的可操作性，能達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)，，增加凈利潤，提高經(jīng)營管理水平的目的，對整個零售業(yè)也具有一定的借鑒意義。

從企業(yè)方面看，首先，稅務(wù)籌劃能降低稅收成本，提高企業(yè)經(jīng)營效益。本文在采購、配送、銷售、投資、籌資、分配環(huán)節(jié)進(jìn)行了稅務(wù)籌劃，通過籌劃，企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等稅收負(fù)擔(dān)能得到不同程度的降低，企業(yè)利潤率有所提高；稅務(wù)籌劃還可以起到延遲納稅的作用，增加企業(yè)的可支配收入，提高營運能力；同時，籌劃有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，獲得最大化的稅收利益，提高企業(yè)績效。其次，稅務(wù)籌劃還能夠提高企業(yè)財務(wù)管理水平。稅務(wù)籌劃是一項對財務(wù)管理技術(shù)要求很高的工作，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，需要對采購、配送、銷售等環(huán)節(jié)中的涉稅事項進(jìn)行合理、合法的安排，這要求企業(yè)加強對財稅人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，使財稅人員熟悉國家的稅收政策和法律法規(guī)，有較強的專業(yè)素質(zhì)，具備財務(wù)核算和經(jīng)營管理的能力；同時企業(yè)還需規(guī)范財稅經(jīng)營行為，創(chuàng)造規(guī)范的納稅環(huán)境。除此之外，籌劃還能使企業(yè)注意控制成本，開源節(jié)流，減少不必要的支出。因此，稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)會計核算和財務(wù)管理水平。

……

1.2  思路方法  
本文采用案例分析法，通過搜集整理 DS 商業(yè)集團(tuán)的數(shù)據(jù)和資料，結(jié)合國內(nèi)稅收政策和 DS 集團(tuán)經(jīng)營納稅情況，從經(jīng)營和財務(wù)兩個方面來討論稅務(wù)籌劃方案的具體實施。DS 商業(yè)集團(tuán)涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、教育費附加等多個稅種，針對 DS 商業(yè)集團(tuán)屬零售業(yè)并且分支機(jī)構(gòu)多、規(guī)模龐大的特點，本文重點對促銷方式、采購收入、物流配送、企業(yè)并購、利潤分配等涉稅項目進(jìn)行籌劃。 
文章具體分為五個部分： 
第一部分為緒論，介紹文章的選題背景、研究意義、研究思路和研究方法。 
第二部分主要介紹 DS 商業(yè)集團(tuán)概況、經(jīng)營納稅現(xiàn)狀并對各稅種繳稅情況和稅收負(fù)擔(dān)率加以分析，提出稅務(wù)籌劃的必要性和籌劃空間。 
第三部分為 DS 商業(yè)集團(tuán)經(jīng)營方面的稅務(wù)籌劃，這部分包括采購、配送和銷售三個環(huán)節(jié)。采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃涉及供應(yīng)商的選擇、采購收入處理、采購結(jié)算方式的選擇。配送環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃從對顧客的配送服務(wù)，從供應(yīng)商到分店的配送以及各分店之間的配送三方面入手。銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃涉及促銷方式的選擇、包裝物的處理和銷售價格的確定。 
第四部分為 DS 商業(yè)集團(tuán)財務(wù)方面的稅務(wù)籌劃，包括投資、籌資、分配三個環(huán)節(jié)。投資環(huán)節(jié)主要涉及企業(yè)并購支付方式、固定資產(chǎn)購置和開立分店組織形式的選擇�；I資環(huán)節(jié)涉及負(fù)債融資、權(quán)益融資和混合型融資等方式的選擇。分配環(huán)節(jié)涉及企業(yè)稅后利潤分配問題以及盈余公積金計提比例的確定。 

第五部分具體分析稅務(wù)籌劃方案實施過程中的風(fēng)險，包括采購收入的籌劃風(fēng)險、促銷方式的籌劃風(fēng)險、銷售價格的籌劃風(fēng)險和企業(yè)并購的籌劃風(fēng)險，并有針對性地提出解決對策。

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第二章DS 商業(yè)集團(tuán)經(jīng)營納稅現(xiàn)狀 

2.1DS 商業(yè)集團(tuán)概況  
DS 商業(yè)集團(tuán)組建于 1995 年，與高速發(fā)展的中國經(jīng)濟(jì)同步，為中國最大的零售業(yè)集團(tuán)之一，連續(xù)多年位列中國企業(yè)百強，被評為“全國文明單位”。DS 商業(yè)集團(tuán)以“創(chuàng)建享譽世界的大公司”為企業(yè)理想，以“無限發(fā)展，無微不至”為經(jīng)營理念，采取連鎖經(jīng)營模式，所有店鋪均以全資或控股子公司的形式存在，全國共有280 余家大中型店鋪，分布于遼寧、吉林、黑龍江、內(nèi)蒙古、四川等 14 省 70 余個城市，形成了東北區(qū)域、華北區(qū)域、西南區(qū)域三足鼎立的電網(wǎng)格局，店鋪分布結(jié)構(gòu)如圖 1-1 所示。

DS 商業(yè)集團(tuán)以百貨、超市、電器為主要業(yè)態(tài)，其中以百貨業(yè)態(tài)為主。百貨店的營業(yè)面積一般在 2 萬-6 萬平方米，其經(jīng)營模式創(chuàng)新性地采用了百貨店、特色店、品牌店等多種店面形式相結(jié)合的方式，連鎖經(jīng)營、專業(yè)管理、多樣發(fā)展是百貨店的主要優(yōu)勢。超市屬于 DS 商業(yè)集團(tuán)的新興業(yè)態(tài)，目前數(shù)額一百家左右，通常以自主投資或收購的方式成立，綠色食品、綠色消費、綠色營銷是 DS 商業(yè)集團(tuán)超市的主要特色。電器連鎖是我國著名的電器銷售品牌，也是 DS 商業(yè)集團(tuán)的優(yōu)勢之所在，集團(tuán)擁有百家專業(yè)電器連鎖店，年銷售額突破 100 億元。2013 年DS 商業(yè)集團(tuán)銷售額突破 1700 億元，員工總數(shù)達(dá) 2.3 萬人。在未來，DS 商業(yè)集團(tuán)也將跟隨市場需求的變化，適時地調(diào)整集團(tuán)的經(jīng)營銷售戰(zhàn)略，有望通過兼并重組開立新店、整合產(chǎn)業(yè)鏈、實體店面向電子商務(wù)轉(zhuǎn)型等手段繼續(xù)提升銷售額，穩(wěn)固其在零售業(yè)的領(lǐng)軍地位。  

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2.2 DS 商業(yè)集團(tuán)經(jīng)營納稅現(xiàn)狀及分析 
零售業(yè)屬于低利潤行業(yè)，平均利潤率僅為 1.4%，而 DS 商業(yè)集團(tuán)的利潤率雖然達(dá)到了 3.5%，但相比其他行業(yè)仍偏低，在各百貨商場、超市用盡渾身解數(shù)提高銷售額，絞盡腦汁地降低采購成本、人工成本、水電費用等的情況下，集團(tuán)的利潤率可能已經(jīng)到了瓶頸階段，再用這些傳統(tǒng)方法來提高利潤率難上加難。要想使DS 商業(yè)集團(tuán)保持零售行業(yè)的領(lǐng)軍地位，繼續(xù)提高其利潤率，只能另辟蹊徑。2013年 DS 商業(yè)集團(tuán)的人工成本為 23.98 億元，人工費率為 7.1%；水電費成本約為 11億元，水電費費率 3.26%。與這兩項成本相比，集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)率為 4.17%，稅收成本已成為集團(tuán)一項較大的開支項目，因此降低集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)，積極地進(jìn)行納稅籌劃已成為集團(tuán)當(dāng)下勢在必行的一步。 

隨著集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大，集團(tuán)的管理也日趨復(fù)雜，包括采購、配送、銷售、投資、籌資、人工成本管理等各個環(huán)節(jié)都需要步步為營。針對 DS 商業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃，本文從經(jīng)營、財務(wù)兩個角度出發(fā)，以增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅為籌劃重點，圍繞著采購、配送、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，進(jìn)而降低集團(tuán)的納稅成本，提升其利潤空間。 

……

第三章DS 商業(yè)集團(tuán)經(jīng)營方面的稅務(wù)籌劃 ................................... 5
3.1  采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃 ........................................ 5
3.1.1  供應(yīng)商的選擇 ........................................ 5
3.1.2  采購收入的處理 ...................................... 6
3.1.3  采購結(jié)算方式選擇 .................................... 7
3.2  配送環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃 ........................................ 8
3.3  銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃 ....................................... 10
3.3.1  促銷方式的選擇 ..................................... 10
3.3.2  包裝物的處理 ....................................... 12
3.3.3  銷售價格的確定 ..................................... 13
第四章DS 商業(yè)集團(tuán)財務(wù)方面的稅務(wù)籌劃 .................................. 15
4.1  投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃 ....................................... 15
4.1.1  企業(yè)并購的稅務(wù)籌劃 ..........................
....... 15
4.1.2  固定資產(chǎn)購置的稅務(wù)籌劃 ............................. 16
4.1.3 開立分店的稅務(wù)籌劃 .................................. 18
4.2  籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃 ....................................... 19
4.3 分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃 ........................................ 21
第五章稅務(wù)籌劃風(fēng)險及應(yīng)對措施 ......................................... 22
5.1  采購收入的稅務(wù)籌劃風(fēng)險及應(yīng)對措施 ......................... 22
5.2  促銷方式的稅務(wù)籌劃風(fēng)險及應(yīng)對措施 ......................... 23
5.3  銷售價格的稅務(wù)籌劃風(fēng)險及應(yīng)對措施 ......................... 23

5.4  企業(yè)并購的稅務(wù)籌劃風(fēng)險及應(yīng)對措施 ......................... 24

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第五章稅務(wù)籌劃風(fēng)險及應(yīng)對措施

5.1  采購收入的稅務(wù)籌劃風(fēng)險及應(yīng)對措施
前文在對采購收入進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，是通過與廠商協(xié)商降低返點，改銷售返點為通道費用的形式，來達(dá)到將增值稅轉(zhuǎn)換為營業(yè)稅，降低稅收成本的目的。但是在實際操作中，集團(tuán)與供應(yīng)商協(xié)商降低返點可能比理論上復(fù)雜得多，過程中可能會受到廠商或稅務(wù)機(jī)關(guān)的多方干涉。首先，如果在籌劃方案執(zhí)行過程中，企業(yè)缺乏熟悉稅法、財經(jīng)法規(guī)的專業(yè)財務(wù)人員，容易直接把銷售返點發(fā)票開成勞務(wù)費，這就會造成發(fā)票開具的內(nèi)容與事實不符，違反了發(fā)票管理規(guī)定，有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰。其次，由于稅收政策的限制，供應(yīng)商很難同意降低返點。返點與折扣銷售類似，只要將銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，就可以按折扣后的銷售額計征增值稅和所得稅。將返點改為通道費用，購貨方向供貨商開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，不僅造成折扣額不能抵減增值稅和所得稅，還會使供應(yīng)商承擔(dān)本不應(yīng)承擔(dān)的營業(yè)稅，大大增加了供貨商的稅收負(fù)擔(dān)。最后，由于銷售返點數(shù)額的不確定性，將返點轉(zhuǎn)為通道費用的具體金額很難確定。 

為了避免引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，首先銷售人員應(yīng)與財務(wù)人員配合，重新訂立與供貨商的采購合同，修改收費原因、收費名稱、收入計算方式、收費金額。將收費原因改為提供勞務(wù)收入等不與采購量掛鉤的理由；收費名稱盡量與服務(wù)業(yè)貼近，如改成新品上架費、堆頭費、店慶費等；收入計算方式盡量改為固定數(shù)額。由于降低部分的返點金額在合同簽訂時是不確定的，為了把這部分金額轉(zhuǎn)換成不與采購量掛鉤的通道費用，可以依據(jù)經(jīng)驗、市場分析及以前年度的數(shù)據(jù)大致估計這部分?jǐn)?shù)額，之后再根據(jù)實際金額與合同約定金額的差異簽訂補充合同。

……

結(jié)論

由于零售業(yè)利潤低、稅負(fù)重，稅收負(fù)擔(dān)的問題嚴(yán)重限制了行業(yè)的發(fā)展，因此本文選擇了零售業(yè)的一個代表性企業(yè)——DS 商業(yè)集團(tuán)進(jìn)行有針對性的稅務(wù)籌劃。在籌劃過程中，本文從經(jīng)營和財務(wù)兩方面著手，對商業(yè)集團(tuán)特有的采購收入、促銷方式以及其他稅負(fù)重、在企業(yè)經(jīng)營中占據(jù)重要地位的環(huán)節(jié)進(jìn)行分析和籌劃，文章最后部分分析了籌劃過程中的風(fēng)險點，并提出了有效的應(yīng)對措施。 

本文得出以下結(jié)論：在采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃中，DS 商業(yè)集團(tuán)應(yīng)比較一般納稅人和小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的稅后現(xiàn)金流量，選擇稅后現(xiàn)金流量少的供應(yīng)商；對于采購收入，應(yīng)盡量將與采購量掛鉤的銷售返利改成固定額度的通道費用，避免增值稅進(jìn)項稅的轉(zhuǎn)出；在采購計算方式的選擇上，應(yīng)盡可能采取托收承付或分期付款的方式，獲得延期納稅、無償占用資金的好處。在配送環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃中，通過對外部運輸、自營運輸和成立配送中心幾種方案的對比，DS 集團(tuán)應(yīng)選擇成立配送中心的方式。在銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃中，集團(tuán)可以選擇直接折扣和滿返券相結(jié)合的促銷方式；對于帶有包裝物的商品，可將包裝物作價銷售改成收取押金的形式；為了利用香港地區(qū)所得稅率低的好處，集團(tuán)可通過成立集中采購公司的方式進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價。在投資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃中，集團(tuán)在選擇企業(yè)并購支付方式時，可以采用現(xiàn)金并購和股票并購相結(jié)合的方式；對于固定資產(chǎn)的購置，應(yīng)把握購置時間，選好購貨對象以及購置新貨或是舊貨；在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，應(yīng)選擇成立直營連鎖分公司。在籌資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃中，集團(tuán)應(yīng)在確保資本結(jié)構(gòu)合理性的基礎(chǔ)上盡量選擇負(fù)債融資以達(dá)到節(jié)稅目的，在負(fù)債融資中，應(yīng)盡量選擇企業(yè)內(nèi)部集資的方式。在分配環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃中，可通過保留利潤不分配以及提高任意盈余公積金比例的形式減少代扣代繳的個人所得稅。 

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號：41910