發(fā)布時間：2016-05-02 20:47

緒  論

關(guān)于“營改增”的效應，一些國內(nèi)學者把研究重點放在稅制改革的經(jīng)濟效應上。胡怡健提出，“營改增”的改革會導致中央和地方政府間的稅收分配關(guān)系發(fā)生變化，如果不對原有的稅收分配體制進行調(diào)整，那么原來全部歸屬地方的營業(yè)稅收入將隨“營改增”的推進大幅縮減，極大地削弱地方財力。程子建在《增值稅擴圍改革的價格影響與福利效應》一文中發(fā)現(xiàn)將增值稅征稅范圍擴大到生產(chǎn)性服務業(yè)將起到改善居民福利的作用。蔣云赟在《我國增值稅擴圍對財政體系代際平衡狀況的影響》一文中研究發(fā)現(xiàn)“營改增”可大幅緩解我國財政體系目前的代際不平衡狀態(tài)。許瑞林以上海市改革為例分析了改革的效果，結(jié)果表明“營改增”消除了部分重復征稅，降低了部分企業(yè)的稅負。國學者二是分析了“營改增”改革對試點行業(yè)的影響。胡怡建以上海市服務業(yè)為研究對象，研究顯示改革已從選擇方向、改革路徑、政策制度、分稅體制和動力機制方面實現(xiàn)了突破,為“營改增”順利推進提供了良好的制度基礎。吳金光等以上海市改革試點為例研究，表明“營改增”對通信和建筑業(yè)的改革紅利預期較低，對交通運輸業(yè)發(fā)展的處境作用在短期內(nèi)看有限，說明本輪試點改革對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響效應還未充分顯示。

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第一章 “營改增”改革概述

第一節(jié)  我國稅制的發(fā)展歷程

改革開放后我國稅制變革的過程大致可分為４個階段：第一階段是起步階段，時間從 1973 年到 1982 年，這一時期首先是扭轉(zhuǎn)了輕視稅收作用的錯誤思想，重新發(fā)揮稅收的經(jīng)濟凋節(jié)作用，另外恢復和補充各級稅務機關(guān)組織和干部；第二階段全面實施，時間從 1983 年到 1991 年，這段期間我國稅制有了重大突破，不僅使國營企業(yè)向國家上交了稅款還建成了一套已流轉(zhuǎn)稅為主其他稅為輔復合稅制局面，這些改變讓我國的稅制走向一個積極健康的通道；第三階段是深化改革，時間從 1992 年到 2002 年，這段期間最主要的是進行了分稅制的改革，將營業(yè)稅和增值稅分別由國地稅征收，打破了中央集權(quán)的模式，充分調(diào)動了中央與地方的積極性，是我國計劃經(jīng)濟時代向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要步驟；第四階段是 2003 年至今的和諧發(fā)展時期，這一時期的主要目標就是搭建和諧的社會主義，我國不僅廢止了農(nóng)業(yè)稅還同意了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并且適時改革了關(guān)稅和個稅，并進行了增值稅的轉(zhuǎn)型升級；至此，我國的稅制改革已進入全面深化和改革的階段，2012 年 1 月 1 日在上海啟動的“營改增”將引領(lǐng)新一輪適應建設成熟的社會主義市場經(jīng)濟需要的財稅體制改革。 

第二節(jié) “營改增”改革的主要內(nèi)容

原來增值稅暫行條例只有 13%和 17%的適用稅率，“營改增”后又設定了 6%和 11%兩檔低稅率：交通運輸業(yè)、郵政業(yè)適用 11%的稅率；其余部分現(xiàn)代服務業(yè)（除有形動產(chǎn)租賃服務適用 17%稅率外）適用 6%的稅率，小規(guī)模納稅人以及按簡易辦法計稅的征收率為 3％，出口服務適用零稅率。其次需要強調(diào)的是 2014 年 6 月 1 日電信業(yè)納入“營改增”后，對提供基礎電信服務的納稅人，稅率適用 11%，提供增值電信服務的納稅人稅率適用 6%。原則上對交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)的納稅人適用一般計稅方法，而生活性服務業(yè)可以適用簡易計稅方法。  

第二章   “營改增”對區(qū)域稅收影響的實證分析............... 25 

第一節(jié)   試點納稅人基本情況............25 
第二節(jié)   “營改增”試點稅收入庫情況............27
第三節(jié)   “營改增”試點代開專用發(fā)票給稅收帶來的影響................30 
第四節(jié)   “營改增”試點工作的減稅效應.............31
第五節(jié)   小結(jié)...........................35
第三章   “營改增”對區(qū)域經(jīng)濟運行的影響......... 37 
第一節(jié)   為經(jīng)濟發(fā)展提供源源不斷的動力.................37 
第二節(jié)   對現(xiàn)代服務業(yè)和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的影響..........39
第三節(jié)   對地方財政收入的不利影響...........44 
第四節(jié)   對征管部門的影響..........45
第五節(jié)   企業(yè)對“營改增”的反應——基于曲靖經(jīng)開區(qū)試點納稅人的問卷調(diào)查.........48
第四章  “營改增”對區(qū)域稅收及經(jīng)濟的影響總結(jié)及對策建議........ 53 
第一節(jié)   研究結(jié)論................53 
第二節(jié)   對策建議...........54
第三節(jié)   不足與研究展望.......61

第三章 “營改增”對區(qū)域經(jīng)濟運行的影響

第一節(jié)  為經(jīng)濟發(fā)展提供源源不斷的動力

近年來世界經(jīng)濟發(fā)展不容樂觀，發(fā)達國家經(jīng)濟放緩，中國經(jīng)濟下行壓力也增大，在這個外部環(huán)境不利的形勢下，曲靖市經(jīng)開區(qū)作為以工業(yè)為主的開發(fā)區(qū)，也出現(xiàn)了工業(yè)產(chǎn)品銷售價格低位徘徊、投資萎縮的形勢，經(jīng)濟增幅同比有所回落，企業(yè)贏利能力沒有大的提高，要怎么才能抓住轉(zhuǎn)調(diào)的關(guān)鍵期，打造經(jīng)濟的“升級版”，保持開發(fā)區(qū)經(jīng)濟穩(wěn)定持續(xù)的增長。 曲靖市經(jīng)開區(qū) 2014 年實現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值 362.07 億元，同比增長 12.9%,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)還是以第二產(chǎn)業(yè)為主，三次產(chǎn)業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，各產(chǎn)業(yè)增長情況如下圖所示，從下圖可以看出第一產(chǎn)業(yè)增加值 9000 萬元，比上年增長 1.2%；第二產(chǎn)業(yè)增加值 323.69 億元，比上年增長 13.2%，拉動經(jīng)開區(qū)經(jīng)濟增長 11.8 個百分點，對經(jīng)開區(qū)經(jīng)濟增長貢獻率達到91.5%；第三產(chǎn)業(yè)增加值為 37.48 億元，比上年增長 12%，對經(jīng)開區(qū)經(jīng)濟增長貢獻率為8.5%，拉動經(jīng)開區(qū)經(jīng)濟增長 1 個百分點。

第二節(jié)  對現(xiàn)代服務業(yè)和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的影響 

企業(yè)在不同的發(fā)展時期，對設備的需求程度不同，籌建期和技術(shù)更新期是大量購買投放和更新設備的階段，但對于正常生產(chǎn)經(jīng)營期間可能對設備的更新要求不會太高，企業(yè)對設備的購買使用也會影響到稅負的增減，這是由于購買設備所包含的進項稅額可以在企業(yè)的應納稅額中抵扣，，從而使企業(yè)應納稅額減少，降低稅負�！盃I改增”后增值稅抵扣范圍由購置的機器設備、購買原材料擴大到購買的信息技術(shù)等現(xiàn)代服務，由于有抵扣稅額的優(yōu)惠企業(yè)更新設備和利用科技信息的意愿大大提高，提供現(xiàn)代化高效率的配套服務，增強企業(yè)整體的競爭力和縮小國際差距�！盃I改增”后，由于試點服務業(yè)購置固定資產(chǎn)抵扣的出現(xiàn)，激發(fā)了企業(yè)更新設備投資意愿，截止 2014 年 10 月曲靖市經(jīng)開區(qū)試點行業(yè)納稅人共計申報抵扣固定資產(chǎn) 3043.94 萬元，抵扣進項稅額 517.47 萬元，比上年同期抵扣增加 14070.67%，也可以說“營改增”大大激發(fā)了曲靖市經(jīng)開區(qū)試點相關(guān)行業(yè)購置固定資產(chǎn)的意愿，特別是電信業(yè)共計抵扣固定資產(chǎn)進項稅額 360.83 萬元、鐵路運輸企業(yè)共計抵扣固定資產(chǎn)進項稅額 109.81 萬元、交通和運輸業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進項稅額 23.35 萬元、研發(fā)和技術(shù)業(yè)也抵扣了 21.77 萬元的固定資產(chǎn)進項稅額，（具體各行業(yè)抵扣情況見下表：）從這些數(shù)據(jù)說明了曲靖市經(jīng)開區(qū)服務行業(yè)小企業(yè)發(fā)展還不健全，購買設備更新抵扣的意愿主要來自于規(guī)模較大的比如電信和鐵路運輸企業(yè)，交通運輸和研發(fā)技術(shù)等部分小規(guī)模納稅人購買更新設備的積極性業(yè)也在提高，但對于其他行業(yè)比如文化創(chuàng)意、鑒證咨詢、物流輔助和信息技術(shù)這些行業(yè)，由于人工成本占企業(yè)主要運營成本的大頭，造成設備更新意愿不是很高，特別是有形動產(chǎn)租賃行業(yè)由于設備使用周期長、更新慢，目前更是無購買設備的意愿，說明這些行業(yè)發(fā)展不夠快，現(xiàn)有的設備已經(jīng)能滿足經(jīng)營的需要，盡管有購進抵扣進項稅額的政策刺激，仍無購買更新設備的計劃。但是這種影響是暫時性的，隨著營改增推廣的范圍越來越廣，由于固定資產(chǎn)未能及時更新導致的稅負加重現(xiàn)象業(yè)將得以緩解。

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第四章 “營改增”對區(qū)域稅收及經(jīng)濟的影響總結(jié)及對策建議 

第一節(jié)  研究結(jié)論

本文以曲靖市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)轄區(qū)內(nèi)試點納稅人實施“營改增”前后的各項稅收、經(jīng)濟數(shù)據(jù)為依據(jù)，全面分析了“營改增”對區(qū)域稅收及經(jīng)濟的影響，實證結(jié)果表明：此項政策的實施對絕大多數(shù)企業(yè)來說，都能夠起到減輕稅收負擔的作用，但是減稅幅度根據(jù)納稅人的規(guī)模、行業(yè)各有不同：分行業(yè)看，物流輔助業(yè)、廣播影視服務業(yè)、鐵路運輸服務業(yè)稅收出現(xiàn)增長，其余試點行業(yè)稅收均減少，總體稅負下降，其中減稅額最大的行業(yè)是研發(fā)和技術(shù)服務，納稅人總體減稅面達到 90.11%；從稅源規(guī)模來看，全部小規(guī)模納稅人實現(xiàn)所有試點行業(yè)所有納稅人的減稅，減稅面達到 100%，其中減稅額最大的行業(yè)是研發(fā)和技術(shù)服務業(yè)，其次是文化創(chuàng)意服務業(yè)、鑒證咨詢服務業(yè)納稅人；一般納稅人“營改增”后雖然總的來稅收沒有減少反而增加，但增加也是有原因的：分行業(yè)看 10個試點行業(yè)除了鐵路運輸和廣播影視服務由于試點執(zhí)行晚、預征入庫稅額增加和進項稅抵扣不全面的因素造成稅收增加外，其余 8 個行業(yè)的一般納稅人都是減稅的，其中減稅幅度最大的分別是：研發(fā)和技術(shù)服務、鑒證咨詢服務和交通運輸服務。

第二節(jié)  對策建議

盡管“營改增”的初衷是解決重復征稅,減輕企業(yè)負擔，但隨著改革的推進和制度的完善其推動服務業(yè)發(fā)展、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用越來越明顯。但目前試點還未成功，為了更好發(fā)揮營改增改革對加快經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的積極作用，還需要我們的政府認真總結(jié)試點的經(jīng)驗教訓，深入調(diào)研分析，深化體制改革、進一步完善稅制、以及出臺相關(guān)配套措施等才能確保改革的順利進行。 第一、中央需從完善分稅制體制的宏觀角度出發(fā),通過調(diào)整中央與地方共享分配比例、完善轉(zhuǎn)移支付制度和研究確立新的地方主體稅種來彌補地方財力，以避免非稅收入膨脹，規(guī)范地方政府收入，提高地方公共財政效能； 第二、加強地方政府在落實改革工作中主導作用。 “營改增”試點不是簡單的一項稅制的改革，更重要、更深層次的是它有利于促進和加快三次產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級優(yōu)化，牽一發(fā)而動全身，是一項系統(tǒng)性工程，不僅僅是稅務機關(guān)一個部門的事情，需要政府各部門和社會各界的共同配合才能取得良好的改革效果。

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參考文獻（略）

本文編號：41313